中国与东盟各国税收制度比较

中国与东盟各国税收制度比较边明社1，赵仁平2（1云南省社会科学院昆明 650034；2云南财经大学财政与经济学院 650221）摘要：近年来，伴随着中国——东盟自由贸易区建设的进程，中国与东盟各国税制的差异以及由此引发的重复征税、有害税收竞争以及国际偷避税等税收问题日益突出，成为中国与东盟各国经贸合作中的突出障碍。

因此，对中国与东盟各国税收制度进行比较研究，是了解和认识中国与东盟国家的税制、促进各国税制完善与优化的客观需要，是推进中国——东盟自由贸易区发展，做好税收协调，促进中国与东盟国家经贸合作深入发展的现实需要。

关键词：中国；东盟；税收制度；比较中图分类号：F810422文献标识码：A文章编号：1674—6392（2010）03—0057—06近年来，伴随着中国——东盟自由贸易区建设的不断推进，中国与东盟国家的经贸关系迅速发展。

据统计，2002年，中国与东盟贸易总额为5477亿美元，2008年达到了2311亿美元，相当于2002年的42倍。

同时，在相互投资方面，2008年，中国对东盟直接投资达218亿美元；截至2008年底，东盟国家来华实际投资520亿美元，占中国吸引外资的608%。

［1］ 2010年1~5月，中国与东盟双边贸易总值达1118亿美元，增长近58%，东盟超过日本成为中国第三大贸易伙伴。

［2］特别是中国——东盟自由贸易区正式建成后，中国与东盟各国商品、服务、技术、人员和资本等生产要素的跨国流动必将不断扩大和加强，各国税收制度的差异以及由此引发的重复征税、有害税收竞争和国际偷税、避税等税收问题也将日益突出，税收冲突和不协调已逐渐成为中国与东盟各国经贸关系发展的突出障碍。

因此，对中国与东盟各国税收制度进行比较研究具有重要意义。

一、中国与东盟各国税制比较研究的意义（一）全面认识各国税制，促进经贸关系发展对中国与东盟各国税制进行比较研究，是认识了解东盟各国税制的重要窗口。

中国和东盟各国虽多数属于发展中国家，但各国经济发展水平、社会制度和文化习俗等都存在着较大差异。

这种经济、政治、文化和历史等的差异，导致各国税制的差异也很大，成为中国与东盟国家经贸关系发展的障碍。

因此，对中国与东盟各国税制的比较、鉴别和归纳，有助于我们更深刻、全面地认识各国税制，促进中国与东盟经贸关系的进一步发展。

（二）总结税制改革经验，促进各国税制优化与完善20世纪80年代以来，中国和东盟各国为适应各国经济发展和国际竞争的需要，都对国内税制进行了较为彻底的改革，目前这一改革进程仍在延续。

中国在进入新世纪以来，税制改革以“简税制、宽税基、低税率、严征管”为原则，突出地表现在企业所得税的统一，增值税试点及全面转型，个人所得税的调整等方面。

与此同时，东盟国家适应世界性减税浪潮，进一步加大税制改革力度，相继公布了连续的中期性降税计划，以消除高税率对投资与生产的不利影响。

如新加坡政府2002年4月提出了在三年内，分三个阶段对税收体制进行改革的方案，将公司所得税和个人所得税由24.5%和26%降至20%。

［3］总之，中国和东盟各国多年的税制改革和建设，有着许多的经验和教训。

因此，不断总结和借鉴各国税制改革的经验，优化和完善各国税制，是服务于各国社会经济发展的客观需要。

（三）促进各国税收协调，推进自由贸易区建设中国和东盟各国间的经贸往来历史悠久。

进入新世纪以来，中国和东盟国家全面经济合作的框架和格局初步形成。

伴随着中国与东盟各国经贸关系的迅速发展和商品、服务、技术、人员和资本等生产要素的跨国流动日益增强，各国税收制度的差异以及由此引发的重复征税、有害税收竞争和国际偷税、避税等税收问题也日益突出。

可以说，有效解决中国与东盟国家间的税收冲突、推进税收协调，是中国与东盟各国经贸关系发展的迫切需要。

因此，中国与东盟各国税制的比较，是全面剖析中国与东盟各国税制的差异与共性，推动中国与东盟各国税收协调最为重要的制度基础。

二、中国与东盟各国税制体系比较（一）税权主要集中在中央中国作为最大的发展中国家，迫切需要中央政府集中财力进行有效的宏观经济调控，以实现政治经济的稳定。

因此，除了少数几个小税种外，几乎所有地方税种的税法、条例及其实施细则都是由中央制定与颁发的。

可以说，长期以来，我国税权尤其是税收立法权不仅主要而且是过度地集中于中央。

我国幅员辽阔，地区经济发展不平衡，各地情况差别很大，客观上需要进行适当的分权，逐步建立完善的地方税体系。

在东盟各国经济的快速、不平衡发展中，各国都非常注重通过税收政策的制定和实施来促进本国经济发展，因此税权也主要集中在中央。

如菲律宾、泰国、印度尼西亚等国虽然实行中央和地方两级课税制度，但税收立法权和征收权主要集中在中央；而新加坡、马来西亚、越南等实行中央一级课税制度，税收立法权和征收权都高度集中在中央。

［4］（二）宏观税负水平较为接近中国与东盟各国在资源禀赋、经济发展水平等方面差异较大，但总体上多属发展中国家，宏观税负水平较为接近。

从东盟各国来看，宏观税负水平都不高。

如低收入国家越南，2007年税收收入占GDP的比重约为205%2007年，越南国内生产总值（GDP）约达713亿美元，据越南《海关报》，当年越南税收总收入约达233.3万亿盾（约合145.81亿美元）。

；中高收入国家泰国，税收收入占GDP的比重为16.8%（2006年）；即便是高收入的新加坡，2004年税收收入占GDP的比重也只有207%。

根据中华人民共和国国家统计局网站2008年国际统计数据计算。

中国税收收入占GDP的比重，整体水平也不高，2003～2007年平均为170%根据《中国统计年鉴》统计数据，2003～2007各年度税收收入占GDP的比重分别为17.07%、17.66%、15.72%、 16.62%和18.14%。

，与东盟各国大体相当。

在税率上，东盟各国与我国相比税率各有高低，总体水平有一定差别。

在实行增值税的国家中，不仅普遍实行消费型增值税，且税率较低。

如菲律宾、越南和印度尼西亚增值税的基本税率都是10%，泰国增值税的基本税率为7%。

比较而言，中国17%的增值税基本税率最高。

企业所得税的税率，菲律宾和老挝都是35%，文莱、泰国、缅甸都是30%，印度尼西亚和马来西亚为28%，越南为25%，新加坡和柬埔寨为20%。

［5］ 2008年1月，中国开始实施25%的税率。

在个人所得税方面，多数国家的最高边际税率在35%左右，泰国、印度尼西亚都是35%，菲律宾为32%，马来西亚28%；越南2009年1月起也实行35%的最高边际税率；新加坡和柬埔寨的最低，为20%。

（三）税制结构趋同与差异并存20世纪80年代以来，为顺应世界税制改革潮流，中国与东盟各国相继进行了税制改革，在税制结构上呈现出趋同与差异并存的现象。

首先，在税种结构上，中国和东盟各国都是复合税制。

东盟多数国家的税种在10个左右，文莱、柬埔寨最少（3~4个），最多的印度尼西亚也只有17个税种。

相对而言，中国的税种最多、结构最为复杂。

总体上，中国与东盟国家(除文莱)基本建立了以增值税和消费税为中心的间接税、以个人和公司所得税为主的直接税两者相结合的现代税制。

但各国税种设置差异较大，一些国家设置了特定税种。

即使是同一税种，其性质、税率、征收范围和减免细则也不一样。

其次，从税收收入结构来看，东盟10国中，新加坡、文莱等国的直接税比重较高，印度尼西亚、泰国等的直接税和间接税比重大体相当，而越南、柬埔寨等以间接税为主（见表1）。

中国的收入结构也主要是以间接税为主体。

中国的直接税收入比重，1994～2004年平均为26.94%［6］；2007年，中国所得税占全部税收的比重为26.2%。

［7］比较而言，中国的直接税比重与东盟各国相比几乎是最低的，甚至低于越南等国。

总体上，经济发展水平较高的国家，直接税所占的比重较高，而经济发展水平较低国家，主要以间接税为主。

三、中国与东盟各国流转税制比较在中国和东盟各国，流转税制具有重要的地位。

总体上，中国和东盟的多数国家都建立了以增值税和消费税为主的流转税体系。

因此，本文对中国与东盟流转税制的比较，主要集中在对增值税和消费税的比较上。

（一）增值税20世纪80年代以来，中国和东盟的印度尼西亚、菲律宾、泰国、越南、柬埔寨等国都直接引入了增值税。

同时，马来西亚已计划把销售税和服务税合并为具有增值税性质的商品劳务税，新加坡的商品和劳务税、老挝的营业税、缅甸的商业税实质也属于增值税，只有文莱未开征商品税或销售税。

因此，增值税是中国和东盟国家比较普遍开征的税种；而且在开征增值税的国家中，增值税都是第一大税种。

具体而言，各国又存在着较大差异。

1.税基确定上的不同。

在实行增值税的东盟国家中，印度尼西亚实行的是生产型增值税，其他各国推行的则是消费型增值税。

在课税范围上，中国的增值税是以在中华人民共和国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物为征税范围，课税范围较窄；而东盟大部分国家都将增值税扩大到货物销售和劳务服务经营方面。

例如：泰国的征税范围有生产厂家、服务行业、批发商、零售商以及进出口公司；菲律宾的征税范围是凡从事货物进口及销售、易货、有形或无形商品与财产以及服务的交换或租赁，服务包括在菲律宾的所有收费服务。

［8］此外，各国在减免税和零税率的规定上也有较大差异：越南有许多税收减免措施，并对制造类产品的出口和某些出口服务实行零税率；而在印度尼西亚，除个别情况外，国内消费的商品几乎没有免税和低税率的待遇。

2.税率上的差别。

东盟六个老成员国的增值税税率都很低，除了越南有一档20%以外，其他国家都没有超过10%。

1999年4月，泰国政府将增值税率降为3%，出口货物为零税率；菲律宾于1988年引入增值税，税率为10%；越南1999年引入增值税时是根据商品和服务的种类，增值税税率分别为0%、5%、10%（标准税率）和20%；印度尼西亚增值税税率为10%，且在最后的消费阶段征收。

［8］与东盟各国相比，中国增值税的税率较高，而且我国消费型增值税主要是从2009年开始全面实行的。

（二）消费税消费税也是中国和东盟国家普遍开征的一个税种，它往往以某些消费品和奢侈品作为课税对象，且总体税率都比较高，如中国、马来西亚、老挝、柬埔寨的消费税。

同时，泰国的特别商业税、印度尼西亚的奢侈品销售税和越南的特别消费税，其实质也和中国等国的消费税相同。

比较而言，各国消费税也存在着较大差异：.1.征税范围上的不同。

受经济、社会和文化等方面因素的制约，各国在消费税具体征税范围的选择上有所不同。

中国消费税的征税范围包括烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等14类商品，大致可以分为奢侈品类消费品、影响生态环境和消耗资源的消费品以及危害人们身体健康的消费品等三类。

从取得的税收收入来看，2008年，中国消费税收入占全部税收收入的比重为4.7%，占GDP的0.8%。