第十章 长期负债培训资料
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《长期负债的核算》PPT课件
• “应付债券—债券溢价” 借方登记债券溢价的摊销数，贷方登记债 券溢价的发生数；
• “应付债券—债券折价” 借方登记债券折价的发生数，贷方登记债 券折价的摊销数；
• “应付债券—应计利息”借方登记债券利息的支付数，贷方登记应付 未付债券利息数
13
四、长期应付债券溢价发行业务的帐务处理
1、溢价发行债券时
19
例：某公司2008年1月1日发行票面年利率为 6%的3年期债券500万元，发行时市场利率 为4%，每年付息一次，发行价503万元。 请作发行日及第一个付息日的分录（按平 均法摊销）
20
第四节 长期应付款的核算
一、概述 1、长期应付款是企业与其他单位往来发生的
付款期限在一年以上的债务，它包括：应 付引进设备款（通过补偿贸易）、融资租 入固定资产应付款等
• 发行价格=债券面值
三、长期应付债券核算的帐户设置 长期应付债券核算的帐户为：“应付债
券—债券本金”、“应付债券—债券溢 价”、“应付债券—债券折价”、“应付 债券—应计利息”等科目；
12
• “应付债券—债券本金”借方登记应付债券本金偿还数，贷方登记应 付债券本金发行数；
应交增值税（销项税）
借：产品销售成本 贷：产成品
借：长期应付款—××设备 实际金额
财务费用（汇兑损益） 差额
贷：应收帐款
实际金额
25
某企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备价 值10000美元（当日汇率为8.1元），该设备不需 要安装即可以投入使用，企业准备用所生产的产 品归还设备款。引进设备投产后第一批产品生产 1000件，每件销售价格82元（含增值税，当日汇 率为8.2元），销售成本75元，这一批产品全部用 于还款。请作相关分录。
• “应付债券—债券折价” 借方登记债券折价的发生数，贷方登记债 券折价的摊销数；
• “应付债券—应计利息”借方登记债券利息的支付数，贷方登记应付 未付债券利息数
13
四、长期应付债券溢价发行业务的帐务处理
1、溢价发行债券时
19
例：某公司2008年1月1日发行票面年利率为 6%的3年期债券500万元，发行时市场利率 为4%，每年付息一次，发行价503万元。 请作发行日及第一个付息日的分录（按平 均法摊销）
20
第四节 长期应付款的核算
一、概述 1、长期应付款是企业与其他单位往来发生的
付款期限在一年以上的债务，它包括：应 付引进设备款（通过补偿贸易）、融资租 入固定资产应付款等
• 发行价格=债券面值
三、长期应付债券核算的帐户设置 长期应付债券核算的帐户为：“应付债
券—债券本金”、“应付债券—债券溢 价”、“应付债券—债券折价”、“应付 债券—应计利息”等科目；
12
• “应付债券—债券本金”借方登记应付债券本金偿还数，贷方登记应 付债券本金发行数；
应交增值税（销项税）
借：产品销售成本 贷：产成品
借：长期应付款—××设备 实际金额
财务费用（汇兑损益） 差额
贷：应收帐款
实际金额
25
某企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备价 值10000美元（当日汇率为8.1元），该设备不需 要安装即可以投入使用，企业准备用所生产的产 品归还设备款。引进设备投产后第一批产品生产 1000件，每件销售价格82元（含增值税，当日汇 率为8.2元），销售成本75元，这一批产品全部用 于还款。请作相关分录。
中财----第十章长期负债
⑵ 92791 93926 95197
11135 11271 11424
⑷=⑶-(1) 1135 1271 1424
第四年 10000 第五年 10000 50000 合计
96621 98215
100000
11594 11785
57209
1594 1785
7209
第十章 长期负债
四、可转换公司债券：（ • 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时（发行时）将 其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为 “应付债券”，将权益成份确认为“资本公积”。 负债成份=负债成份的未来现金流量（本息）现值 权益成份=发行价格总额-负债成份初始确认金额后的金额 甲公司2007年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1 月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，票 面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的未来现 金流量（本息）现值未来现金流量（本息）现值为9465.40万元， 甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积—其他资本公积”的 金额为（ ）万元。 A．0 B．534.60 C．267.3 D．9800 【答案】B（10000-9465.4） 例P253
握应付债券的发行、债券利息的计提、和债券
偿还的账务处理。
第债的意义及特点 非流动负债是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个 营业周期以上的负债。主要包括长期借款、应付债券等。 了解正确非流动负债。 二、非流动负债的分类 （一）非流动负债按筹措方式分类
会计 期间 贷：应付 利息 期初账面价 值 借：财务费用 借：应付债券—利 息调整
⑴ 第一年 第二年 10000 10000
⑵ 107985 106624
⑶=⑵*8%
中级财务第十章长期负债
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第三节 非流动负债 ——流动负债以外的负债，包括长期借款， 应付债券，长期应付款等。 期限长 金额大 还款方式多样
借入长期借款
借：银行存款 实际收到款 贷：长期借款——本金 实际收到款
年末计提长期借款利息（实际利率法）
借：财务费用等 摊余成本×实际利率 贷：应付利息等 本金×合同利率 长期借款——利息调整 差额
05
＝15（万元）。
例 题
某企业为购建固定资产占用两笔一般借款：第一
01
笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率
02
为8%，期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入
03
的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该
04
企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所
05
使用的资本化率为（ ）。
续例
假设借款合同规定，还款方式为到期一次还本 付息。其他资料不变。到期一次偿还本息金额 ＝300000×（1+6％×3）＝354000（元）
经计算，实际利率r＝5.71％。 （1）2007年1月1日 借：银行存款 300000 贷：长期借款——本金 300000 （2）2007年末计息调整 借：财务费用等 17130 长期借款——利息调整 870 贷：长期借款——应计利息 18000 （3）2008年末计息调整 借：财务费用等 17080.32 贷：长期借款——应计利息 18000 ——利息调整 919.68
2009年末
1
借：财务费用等 17027.81
2
贷：长期借款——应计利息 18000
3
——利息调整 972.19
4
借：长期借款——本金 300000
第三节 非流动负债 ——流动负债以外的负债，包括长期借款， 应付债券，长期应付款等。 期限长 金额大 还款方式多样
借入长期借款
借：银行存款 实际收到款 贷：长期借款——本金 实际收到款
年末计提长期借款利息（实际利率法）
借：财务费用等 摊余成本×实际利率 贷：应付利息等 本金×合同利率 长期借款——利息调整 差额
05
＝15（万元）。
例 题
某企业为购建固定资产占用两笔一般借款：第一
01
笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率
02
为8%，期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入
03
的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该
04
企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所
05
使用的资本化率为（ ）。
续例
假设借款合同规定，还款方式为到期一次还本 付息。其他资料不变。到期一次偿还本息金额 ＝300000×（1+6％×3）＝354000（元）
经计算，实际利率r＝5.71％。 （1）2007年1月1日 借：银行存款 300000 贷：长期借款——本金 300000 （2）2007年末计息调整 借：财务费用等 17130 长期借款——利息调整 870 贷：长期借款——应计利息 18000 （3）2008年末计息调整 借：财务费用等 17080.32 贷：长期借款——应计利息 18000 ——利息调整 919.68
2009年末
1
借：财务费用等 17027.81
2
贷：长期借款——应计利息 18000
3
——利息调整 972.19
4
借：长期借款——本金 300000
湖大中财课件010长期负债
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湖大中财课件010长期负债
长期负债的概述
条件一：资产支出已经发生； 资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资
产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形 式发生的支出。
条件二：借款费用已经发生；
条件三：为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必 要的购建或者生产活动已经开始。
湖大中财课件010长期负债
长期借款
各资产负债表日长期借款的计息和利息调整：
年度
利息费用 ①=④×10%
应计利息 ②
2003 2004 2005 合计
9 400 9 540 9 694 28 634
8 000 8 000 8 000 24 000
利息调整 ③=①-②
6 000 1 400 1 540 1 694 1 366
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湖大中财课件010长期负债
长期借款
• 【例】某公司为了研发一项专利技术， 于2003年1月1日向银行借入期限3年的借款, 双方约定的本金为100 000元，约定的利率 为8％，每年末付息一次，到期一次性还本。 扣除手续费后实际从银行取得款项为94 000 元。取得借款后立即投入专利技术的研发， 到2004年年末研发成功。假定取得借款时的 实际利率为10％。
•现
值
•本 金
•第n年利 息
湖大中财课件010长期负债
长期债券
债券本金的现值=面值/（1+市场利率）n =面值×复利现值系数 n
债券利息的现值= t∑=1••（面1值+市×场票利面率利）率t
=每期利息×年金现值系数 债券的发行价格
=面值×复利现值系数+每期利息×年金现值系数
债券的发行价格受同期限银行存款利率的影响较大：
长期负债培训课程PPT课件( 50页)
购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完 工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者 可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销 售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的， 应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整 体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整 体完工时停止借款费用的资本化。
第10页
中 级会计学 Intermediate Accounting
9 长期负债
此外，我们还应该注意：
购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试 运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产 品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时， 应认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或 者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要 求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即 使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地 方，也不影响其正常使用或者销售。
继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产 上的支出金额很少或者几乎不再发生。
9 长期负债
（四）债券平价发行的核算
应付债券—债券面值
银行存款
1.发行债券时
3.偿还借款时
银行存款
应付债券—应计利息
在建工程
2. 分期计提利息
财务费用
中 级会计学 Intermediate Accounting
9 长期负债
（五）债券溢价发行的核算
银行存款
应付债券—债券面值
银行存款
3.偿还本金时
1.发行债券时（面值）
十章节长期负债
2020/2/19
• 债券的偿还
– 分期付息债券 最后一期利息计提及溢折价摊销 借：在建工程、财务费用等（摊余成本×实际利率）
应付债券－利息调整（差额，溢价摊销） 贷：应付利息（面值×票面利率）
应付债券－利息调整（差额，折价摊销） 借：应付债券－面值
应付利息 贷：银行存款 – 一次还本付息债券 借：应付债券－面值 应付债券-应计利息 贷：银行存款
– 为购建或生产符合资本化条件的资产而发生的专门借 款，在资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的 借款费用，予以资本化，计入所购建或生产的资产成 本；在资产达到预定可使用或可销售状态后发生的借 款费用，予以费用化，作为当期的费用处理。
– 不是用于购建或生产符合资本化条件的资产所发生的 借款费用，属于筹建期间发生的，作为开办费处理； 属于正常经营过程中发生的，作为财务费用计入当期 损益。
“应付债券--应计利息”（到期一次还本付息债券的利息计提 ）
“应付利息”（分期付息债券的利息计提）
• 会计处理
– 债券发行
借：银行存款
应付债券--利息调整（折价差额）
贷：应付债券--面值
2020/2/19
--利息调整（溢价差额）
• 存续期间，计提债券利息，摊销溢价或折价-实际利率法 – 实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余 成本及各期利息费用的方法 – 实际利率，是指将应付债券在其存续期间的未来现金流 量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率 – 分期付息债券 借：在建工程、财务费用等（摊余成本×实际利率） 应付债券－利息调整（差额，溢价摊销） 贷：应付利息（面值×票面利率） 应付债券－利息调整（差额，折价摊销） – 一次还本付息债券 借：在建工程、财务费用等（摊余成本×实际利率） 应付债券－利息调整（差额，溢价摊销） 贷：应付债券-应计利息（面值×票面利率） 应付债券－利息调整（差额，折价摊销）
• 债券的偿还
– 分期付息债券 最后一期利息计提及溢折价摊销 借：在建工程、财务费用等（摊余成本×实际利率）
应付债券－利息调整（差额，溢价摊销） 贷：应付利息（面值×票面利率）
应付债券－利息调整（差额，折价摊销） 借：应付债券－面值
应付利息 贷：银行存款 – 一次还本付息债券 借：应付债券－面值 应付债券-应计利息 贷：银行存款
– 为购建或生产符合资本化条件的资产而发生的专门借 款，在资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的 借款费用，予以资本化，计入所购建或生产的资产成 本；在资产达到预定可使用或可销售状态后发生的借 款费用，予以费用化，作为当期的费用处理。
– 不是用于购建或生产符合资本化条件的资产所发生的 借款费用，属于筹建期间发生的，作为开办费处理； 属于正常经营过程中发生的，作为财务费用计入当期 损益。
“应付债券--应计利息”（到期一次还本付息债券的利息计提 ）
“应付利息”（分期付息债券的利息计提）
• 会计处理
– 债券发行
借：银行存款
应付债券--利息调整（折价差额）
贷：应付债券--面值
2020/2/19
--利息调整（溢价差额）
• 存续期间，计提债券利息，摊销溢价或折价-实际利率法 – 实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余 成本及各期利息费用的方法 – 实际利率，是指将应付债券在其存续期间的未来现金流 量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率 – 分期付息债券 借：在建工程、财务费用等（摊余成本×实际利率） 应付债券－利息调整（差额，溢价摊销） 贷：应付利息（面值×票面利率） 应付债券－利息调整（差额，折价摊销） – 一次还本付息债券 借：在建工程、财务费用等（摊余成本×实际利率） 应付债券－利息调整（差额，溢价摊销） 贷：应付债券-应计利息（面值×票面利率） 应付债券－利息调整（差额，折价摊销）
《长期负债教学》课件
《长期负债教学 》ppt课件
目录
• 长期负债概述 • 长期负债的会计处理 • 长期负债对企业的影响 • 长期负债的风险与防范 • 长期负债的审计与评估
01
长期负债概述
长期负债的定义
长期负债是指企业借款期限超过 一年的负债。
长期负债是企业为了扩大生产规 模、改善经营条件等原因而向银 行或其他金融机构借入的资金。
对企业未来长期负债 的发展趋势进行预测 ，为企业决策提供参 考。
分析企业在长期负债 管理方面存在的问题 和不足，提出改进建 议。
THANKS
感谢观看
业的经营成果。
长期负债的利息支出会减少企业 的利润，从而影响企业的盈利能
力。
长期负债的偿还压力会影响企业 的资金周转速度，从而影响企业
的经营效率。
对企业发展能力的影响
长期负债的增加可能会限制企业的投 资能力和扩张计划，从而影响企业的 发展能力。
长期负债的偿还压力会影响企业的现 金流，从而影响企业的发展能力。
多元化融资渠道
积极拓展融资渠道，降低对单一融资 方式的依赖，提高再融资能力。
合理利用衍生金融工具
通过利用利率、汇率等衍生金融工具 ，降低利率和汇率风险。
风险预警机制的建立
01
02
03
04
设定预警指标
根据企业的实际情况，选取关 键财务指标作为预警指标，如
负债率、流动比率等。
监测预警指标
定期监测预警指标的变化情况 ，及时发现潜在风险。
长期负债的报表列示
长期借款
长期借款应当在资产负债表中单独列示，并按照借款种类和 币种进行明细列示。同时，还需要在附注中披露借款金额、 利率、期限、用途等信息。
应付债券
目录
• 长期负债概述 • 长期负债的会计处理 • 长期负债对企业的影响 • 长期负债的风险与防范 • 长期负债的审计与评估
01
长期负债概述
长期负债的定义
长期负债是指企业借款期限超过 一年的负债。
长期负债是企业为了扩大生产规 模、改善经营条件等原因而向银 行或其他金融机构借入的资金。
对企业未来长期负债 的发展趋势进行预测 ，为企业决策提供参 考。
分析企业在长期负债 管理方面存在的问题 和不足，提出改进建 议。
THANKS
感谢观看
业的经营成果。
长期负债的利息支出会减少企业 的利润，从而影响企业的盈利能
力。
长期负债的偿还压力会影响企业 的资金周转速度，从而影响企业
的经营效率。
对企业发展能力的影响
长期负债的增加可能会限制企业的投 资能力和扩张计划，从而影响企业的 发展能力。
长期负债的偿还压力会影响企业的现 金流，从而影响企业的发展能力。
多元化融资渠道
积极拓展融资渠道，降低对单一融资 方式的依赖，提高再融资能力。
合理利用衍生金融工具
通过利用利率、汇率等衍生金融工具 ，降低利率和汇率风险。
风险预警机制的建立
01
02
03
04
设定预警指标
根据企业的实际情况，选取关 键财务指标作为预警指标，如
负债率、流动比率等。
监测预警指标
定期监测预警指标的变化情况 ，及时发现潜在风险。
长期负债的报表列示
长期借款
长期借款应当在资产负债表中单独列示，并按照借款种类和 币种进行明细列示。同时，还需要在附注中披露借款金额、 利率、期限、用途等信息。
应付债券
财务会计学第十章长期负债精品文档108页
3、还本付息： 还本付息前应该最后一次计提利息、确认利
息费用。 借：长期借款——本金
应付利息 或长期借款——应付利息 贷：银行存款
举例：P194
15
第三节 长期债券
基本常识：
债
溢价发行
券
发 行
折价发行
方
式
平价发行
一般情况下，债券的 票面利率高于同期银 行利率，可按超过债 券票面价值的价格发 行即溢价发行
贷：应付利息（长期借款——应付实定利际的利长息率期计借）算款确的
长期借款——利息调整
实际利息
13
三、长期借款的核算
注意：利息费用计入哪项费用科目，即如何 确定借记“在建工程”、“制造费用”、 “财务费用”、“研发支出”等具体哪个 科目？需要根据借款的用途及是否符合借 款费用资本化的条件决定。
14
三、长期借款的核算
第十章 长期负债
1
本章主要内容:
长期负债概述
长期借款 长期债券 长期应付款 借款费用及其资本化 债务重组
计划理论教学4学时。
2
第一节 长期负债概述
一、概念： 长期负债：是指偿还期在一年或超过一年
的一个营业周期以上的债务。
3
二、分类
按内容分类
长期借款 应付债券 长期应付款
企业向金融机构和其他 单位借入的偿还期在一 年或超过一年的一个营 业周期以上的债务。包 括基建借款和专项借款
4
二、分类
按内容分类
长期借款 应付债券 长期应付款
企业依法律程序发行， 约定在一定期限内还 本付息的有价证券。
5
二、分类
按内容分类
长期借款 应付债券 长期应付款
长期应付款项主要有 融资租入固定资产和 补偿贸易方式引进设 备等
息费用。 借：长期借款——本金
应付利息 或长期借款——应付利息 贷：银行存款
举例：P194
15
第三节 长期债券
基本常识：
债
溢价发行
券
发 行
折价发行
方
式
平价发行
一般情况下，债券的 票面利率高于同期银 行利率，可按超过债 券票面价值的价格发 行即溢价发行
贷：应付利息（长期借款——应付实定利际的利长息率期计借）算款确的
长期借款——利息调整
实际利息
13
三、长期借款的核算
注意：利息费用计入哪项费用科目，即如何 确定借记“在建工程”、“制造费用”、 “财务费用”、“研发支出”等具体哪个 科目？需要根据借款的用途及是否符合借 款费用资本化的条件决定。
14
三、长期借款的核算
第十章 长期负债
1
本章主要内容:
长期负债概述
长期借款 长期债券 长期应付款 借款费用及其资本化 债务重组
计划理论教学4学时。
2
第一节 长期负债概述
一、概念： 长期负债：是指偿还期在一年或超过一年
的一个营业周期以上的债务。
3
二、分类
按内容分类
长期借款 应付债券 长期应付款
企业向金融机构和其他 单位借入的偿还期在一 年或超过一年的一个营 业周期以上的债务。包 括基建借款和专项借款
4
二、分类
按内容分类
长期借款 应付债券 长期应付款
企业依法律程序发行， 约定在一定期限内还 本付息的有价证券。
5
二、分类
按内容分类
长期借款 应付债券 长期应付款
长期应付款项主要有 融资租入固定资产和 补偿贸易方式引进设 备等
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9 长期负债
（二）科目设置
总账科目 应付债券
明细科目 面值
利息调整 应计利息
（三）溢折价的摊销方法
实际利率法
是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各 期溢价或折价摊销额的方法。
中 级会计学 Intermediate Accounting
9 长期负债
（四）债券平价发行的核算
应付债券—债券面值
银行存款
间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可 销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 举例： 房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 建造合同
三、长期借款
• （一）借款费用的处理 • 资本化期间：开始资本化
停止资本化
购建或生产符合资本化条件的资产达 到预资定产支可出使已用经或发可生销售状态时
在建工程、财务费用
4.支付利息
2. 各期计提利息
债券发行费用的处理
如果发行费用>发行期间冻结资金产生利息收入 ①如果是为购建固定资产而筹措的借款：
• 计入固定资产成本 ②如果不是为购建固定资产而筹措的借款：
• 计入当期的财务费用 如果发行费用<发行期间冻结资金的利息收入
视为债券的溢价处理。
• （四）会计科目 • “应付债券”
（二）长期负债特点 期限长 金额大 还款方式多样
（三）举债筹资的特点
优点： • 维护企业原有的股权结构及股票价格 • 为股东提供剩余利益 • 税收上的好处 不足：
有可能减少股东权益 有可能影响企业的财务灵活性 具有较大的财务风险
中 级会计学 Intermediate Accounting
9 2年1月2日向中国银行借款100万元， 用于企业的固定资产建造，期限2年，年利率6%，每年计 息一次，利息按单利法计算，到期一次还本付息。该项固 定资产建造工程于2012年12月31日完工并交付使用，并办 妥了决算手续。项目实际发生支出145万元（假定均以银行 存款支付）。
10负债
Chapter 9 中 LONG-TERM LIABILITIES
级会计学
Intermediate Accounting
福州大学会计系
中 级会计学 Intermediate Accounting
9 长期负债
一、长期负债概述
（一）长期负债定义
长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以 上的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款和长期应付 票据等。
9 长期负债
发行费用的处理
为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减 去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成本；
如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后， 计入当期财务费用；
发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额 视同溢价收入
中 级会计学 Intermediate Accounting
1.发行债券时
3.偿还时
银行存款
应付债券—应计利息
在建工程
2. 分期计提利息
财务费用
中 级会计学 Intermediate Accounting
9 长期负债
（五）债券溢价发行的核算
银行存款
应付债券—债券面值
银行存款
3.偿还本金时
1.发行债券时（面值）
应付债券—利息调整
各期溢价摊销 1.发行债券时（溢价）
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9 长期负债
三、应付债券
（一）债券发行
公司债券及其发行方式
为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利 率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。 发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。
溢价、折价发行的原因是什么？
中 级会计学 Intermediate Accounting
• 按“面值”、“利息调整”、“应计利息” 等进行明细核算
（五）账务处理
• 1、发行时：
• 借：银行存款（实收款）
• 应付债券—利息调整（按差额）
贷：应付债券—面值
•
应付债券—利息调整（按差额）
2、利息调整的摊销（实际摊利余率成本法*）实
• 利息调整应在债券存续期间内采用实际利际率利法率进行
摊销（资产负债表日）
借款费用已经发生 为使资产在到预定可使用或 可销售状态所必要的购建或 者生产活动已经开始
资本化期间借款费用可予资本化
三、长期借款
• （二）科目设置
• 长期借款—本金
•
—利息调整
• （三）会计处理
• 1、借入时：
• 借：银行存款（实际收到的金额）
• 贷：长期借款—本金
（三）会计处理
• 1、借入时： • 借：银行存款（实际收到的金额） • 贷：长期借款—本金 • 2、资产负债表日计息时 • 借：在建工程（摊余成本*实际利率） • 研发支出 • 财务费用等 • 贷：应付利息（本金*合同利率） • 长期借款—利息调整（差额）
•
• 实际利率与合同约定的名义利率差异 不大的，也可以采用合同约定的名义 利率计算确定利息费用。
3.归还时：
• 借：长期借款—本金 • 贷：银行存款 • 存在利息调整余额的 • 借：在建工程 • 财务费用 • 制造费用 • 研发支出等 • 贷：长期借款—利息调整
中 级会计学 Intermediate Accounting
长期借款
银行存款
银行存款
1.借入借款时
3.偿还借款时
在建工程
2.预提利息费用
财务费用
三、长期借款 （一）借款费用的处理
借款利息 借款 折溢价摊销 费用 辅助费用
外币借款的汇兑差额 可直接归属于符合资本化条件资产的购建或生产的
━━资本化 其他借款费用━━费用化（当期损益）“财务费用”
三、长期借款
• （一）借款费用的处理 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时
• 对于分期付息、一次还本的债券：
• 借：在建工程、制造费用、财务费用等科目 贷：应付利息（票面利率计算） 应付债券－利息调整（或在借方）
• 对于一次还本付息的债券： 借：在建工程、制造费用、财务费用等科目 贷：应付债券－应计利息 应付债券－利息调整（或在借方）
应付债券—应计利息
在建工程、财务费用
4.支付利息
2. 各期计提利息
中 级会计学 Intermediate Accounting
9 长期负债
（六）债券折价发行的核算
银行存款
应付债券—债券面值
银行存款
3.偿还本金时
1.发行债券时（面值）
应付债券—债券折价
1.发行债券时（折价） 各期折价摊销
应付债券—应计利息