企业所得税纳税评估方法与案例分析
企业所得税纳税评估指标体系及分析方法
企业所得税纳税评估指标体系及分析方法一、企业所得税纳税评估指标体系的构成1.财务数据指标：包括企业利润总额、应纳税所得额、实际纳税额以及税负比率等指标。
这些指标是企业所得税纳税情况的基本数据，能够直观地反映企业的纳税能力和纳税水平。
2.税务数据指标：包括年度所得税申报表、纳税申报日期、申报遵从度等指标。
这些指标可以衡量企业的纳税纪律和合规程度，发现企业是否存在逃税行为。
3.企业经营情况指标：包括行业收入增长率、资本收益率、税前利润率等指标。
这些指标可以综合反映企业经营状况，评估企业所得税的合理性和稳定性。
二、企业所得税纳税评估指标的分析方法1.指标对比分析：通过比较企业的纳税指标与同行业企业或行业平均水平相比较，找出企业纳税优势和劣势，为进一步改进纳税策略提供依据。
例如，企业可以通过比较税负比率找出自己的纳税优势和劣势，从而调整税务筹划方案。
2.趋势分析：通过对企业纳税指标的历史数据进行趋势分析，了解企业纳税情况的发展变化趋势。
这样可以发现纳税指标的波动原因，及时采取措施进行调整，避免纳税风险的发生。
3.比例分析：通过对企业纳税指标之间的比例关系进行分析，找出纳税的关键因素和风险点。
例如，通过分析利润总额与应纳税所得额之间的比例关系，可以发现企业是否存在利润转移等避税行为。
4.综合评价分析：通过综合考虑财务数据、税务数据和企业经营情况等各方面指标，对企业的纳税状况进行总体评价。
这样可以更全面地了解企业的纳税情况，发现问题，并及时采取相应的措施进行改进。
总之，企业所得税纳税评估指标体系和分析方法有助于企业了解自身纳税状况，发现问题并采取相应措施进行改进。
只有不断提高纳税的合规性和透明度，企业才能提高竞争力，实现可持续发展。
企业所得税纳税评估方法与案例分析
受赠方接受捐赠
国税发[1994]132号 企业可将接受的捐赠收入转入企业资本公积金,不予计征所得税 财税[1997]77号 接受时：不计入应纳税所得额，出售或清算时：计入。 国税发[2003]45号 企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得 企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐 赠收入并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。 国税发[2004]82号 纳税人在一个纳税年度发生的非货币性资产投资转让所得、债务重组所 得、捐赠收入，占应纳税所得50%及以上的，才可以在不超过5年的期 间均匀计入各年度的应纳税所得 。
扣除项目评估
销售（营业）成本评估
主营业务成本 销售商品成本、提供劳务成本、让渡资产使用权成本、建造 合同成本 其他业务成本 材料销售成本、代购代销费用、包装物出租成本、相关税金 及附加、其他 视同销售成本 自产委托加工产品视同销售成本、处置非货币性资产视同销 售成本、其他视同销售成本 主营业务成本变动率 主营业务成本变动率与主营业务收入变动率配比分析 所得税贡献率=应纳所得税额÷ 主营业务收入× 100%
企业所得税纳税评 估方法与案例分析
纳税评估方法
税务机关采集的纳税资料进行案头的初步 审核比对，以确定进一步评估分析的方向和重点——项目分析法； 通过各项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值，将纳税人的申 报数据与预警值相比较——指标分析法； 将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据 或类似行业同期相关数据进行横向比较； 将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较； 根据不同税种之间的关联性和勾稽关系，参照相关预警值进行税种之 间的关联性分析，分析纳税人应纳相关税种的异常变化； 应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验，将纳税人申 报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人 申报纳税中存在的问题及其原因； 通过对纳税人生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的 当期数据、历史平均数据、历史配比数据、同行业平均数据以及其他 相关经济指标进行比较，推测纳税人实际纳税能力。
纳税评估案例与(DOC)
关于对××贸易公司的纳税评估案例一、确定对象：2008月5月，评估人员在进行企业所得税汇算清缴审核时发现××贸易公司2 007年度销售收入26386197.64元，而2006年销售收入为32842394.37元，20 07销售收入较2006年大幅下降，降幅达19.66％。
而两年缴纳的企业所得税均在88000多元左右，相差不多，因此产生了该公司是否存在少计收入、人为调节利润的情况，将该公司列为评估对象。
二、评估分析：（一）了解基本情况评估人员通过征管信息系统基础信息查得，该贸易公司成立于2001年2月，注册资金100万元，自营和代理各种商品的进出口业务。
企业所得税实行查帐征收。
通过企业所得税汇算清缴表及财务报表了解到该公司2007年销售收入263 86197.64元，营业成本22020681.36元，营业税金及附加291.15元，销售费用3790120.31元，管理费用306943.57元，财务费用16928.67元，营业外支出15616.56元，利润总额269485.36元，应纳税所得额269485.36元，未有纳税调整项目。
（二）分析比对在征管信息系统内调阅该公司2006年度、2007年度财务报表，比较分析近两年主要税收和财务指标。
企业近两年税收和财务指标单位：元所属期2006年2007年增减比财务指标营业收入32842394.37 26386197.64 －19.66％营业成本28487250.10 22020681.36 －29.37％营业税金及附加258.72 291.15 12.53％销售费用3823997.98 3790120.31 －0.89％主营业务利润530887.57 575104.82 8.33%管理费用265615.39 306943.57 15.56％财务费用16462.39 16928.67 2.83％利润总额268368.80 269485.36 0.42％应纳税所得额268380.79 269485.36 0.42％缴纳企业所得税88565.66 88930.17 0.41％主营业务利润税收负担率16.68% 15.46% -7.31%所得税负担率33% 33% 0通过分析，评估人员认为存在以下几个疑点：疑点一：隐瞒销售收入从上表中看出，2007年销售收入26386197.64元，2006年产品销售收入32842 394.37元，2007年销售收入比2006年减少6456196.73元，降幅达19.66%。
某工业公司企业所得税纳税评估案例[1]
![某工业公司企业所得税纳税评估案例[1]](https://img.taocdn.com/s3/m/34922dd628ea81c758f5781f.png)
某工业公司企业所得税纳税评估案例一、内容提要湖北省某工业公司成立于2003年12月，注册资本2亿元。
主要从事烟草制品的生产销售，兼营烟草物资、烟机零配件经营及其相关的生产经营活动,工资发放标准执行国家烟草专卖局的工效挂钩方案。
该公司2005年的经营范围无变动、经营规模与上年相比无重大变化，但申报的应纳所得税额却大幅下降，对此异常情况桥口区局按照国家税务总局《纳税评估管理办法（试行）》的有关规定，对其2005年度的所得税纳税申报情况进行了纳税评估，共调增计税所得额667.56万元，调增所得税220.30万元，抵减申报多预缴的133.46万元后，追补所得税86.84万元，加收滞纳金1.86万元。
二、案例介绍1．分析选案该公司申报2005年度应纳企业所得税576万元，较2004年应纳所得税970万元下降40.62%。
据日常征管了解的情况，该公司属烟草行业，盈利水平稳定、2005年的人员结构、经营环境未有变化、销售业绩也无大的波动，税负大幅下滑属异常变化。
因此将其作为重点评估对象实施所得税纳税评估。
评估人员从税收征管资料中提取2004年和2005年两个年度的所得税纳税申报有关指标，制作对比分析表如下：初步审核：从上表对比分析看，该公司2005年的所得税贡献率（应纳所得税与主营收入之比）大幅下降；主营收入略微下降、毛利额变动不大，但期间费用增长近30%。
初步分析期间费用的增长不符合经营常规，税前扣除可能存在未按规定列支的问题。
进一步结合两年的会计报表——利润表进行核对，发现：①期间费用增长主要在管理费用和营业费用上，占期间费用增长总额的92%。
②年度申报的附表4反映计入营业费用和管理费用的工资支出为2749万元，较上年增长27%，2005年所得税年度申报时工资薪金无调整。
③利润表中“营业外支出”科目发生65.25万元，较上年增长102.56%，申报表无相关事项扣除或调整的数据反映。
确定纳税疑点：（1）工资薪金税前列支可能超标未调整；（2）“营业外支出”中有无应作纳税调整的事项挤入其他项目扣除。
企业所得税纳税评估与案例分析
企业所得税纳税评估与案例分析主讲人：陈玉琢教授邮箱:纳税评估的目的，依据，方法，载体，地位，税收敏感性一、企业所得税评估通用指标（一）税负类指标1.企业所得税税负率计算公式：企业所得税税负率=本期企业所得税额÷本期利润总额×100%指标功能：通过企业所得税税负率指标比较分析，查找企业所得税申报风险。
本期企业所得税税负率低于前三年平均水平一定比例（如3%），或企业所得税税负率等于25%，或为0，则可能企业所得税税负率异常。
数据来源：本期企业所得税额可取自主表第27行“应纳所得税额”，或第30行“应纳税额”，或第33行“实际应纳所得税额”；本期利润总额取自主表第13行。
分析运用：一般地，如果企业不享受税收优惠，利润总额经纳税调整后，应纳税所得额会大于利润总额，第27行/利润总额计算出的税负率应大于税率。
本企业不同年度税负率比较——纵向比较与同行业相同年度的税负率比较——横向比较第27行11676825.13第30行11339218.29第33行11339218.2911339218.29/43734542.78=25.93%水泥制造：11339218.29/361773417.15=3.13%——25.93% 30行/利润总额=26%33行/利润总额=26.8%30行/营业收入=6%33行/营业收入=6.8%第27行4166040.25第30行4166040.25第33行4166040.254166040.25/14617787.87=28.50%连锁超市：4166040.25/534465361.12=0.78%——28.50%第27行3602427.24第30行3602427.24第33行3602427.243602427.24/18967643.61=18.99%房地产：3602427.24/242769551.07=1.48%——18.99% （3602427.24-7491576.75+12138477.5525）8249328.0425/242769551.07=3.40%-48553910.21*25%=242769551.05+29966307.01*25%=7491576.75252．企业所得税贡献率计算公式：企业所得税贡献率=本期企业所得税额÷本期营业收入×100%指标功能：通过企业所得税贡献率指标比较分析，查找企业所得税申报风险。
企业所得税纳税评估方法与案例分析
企业所得税纳税评估方法与案例分析企业所得税纳税评估是税务机关通过数据分析和比对，对纳税人申报的所得税数据进行核实和调整，以确保其真实、合法、完整的过程。
纳税评估不仅有助于防止税收漏缴和违规行为，还能帮助纳税人自我纠正，减少不必要的税务检查和处罚。
指标分析法：通过对企业的财务报表进行指标分析，如利润率、税负率、成本费用比例等，评估其经营状况和纳税申报的合理性。
数据比对法：将企业的申报数据与同一行业或类似企业的数据进行比对，以判断其申报数据的合理性。
流程审查法：通过对企业的业务流程进行审查，了解其经营状况和纳税申报的合理性。
专家评审法：邀请税务专家对企业的纳税申报进行评审，以发现可能存在的问题。
某公司是一家机械制造企业，近期被税务机关发现其企业所得税纳税申报数据存在疑点。
经过纳税评估，发现该公司在以下几个方面存在问题：部分员工工资未按照规定进行税前扣除，导致所得税费用虚高；针对这些问题，税务机关要求该公司进行调整和整改。
经过调整后，该公司的纳税申报数据得到了修正，避免了可能的税务处罚。
企业所得税纳税评估是税务管理的重要环节，对于确保税收征管的公平性和效率性具有重要意义。
通过科学、合理的纳税评估方法，可以及时发现并纠正纳税人的问题，提高纳税人的税法遵从度，推动税收管理的现代化进程。
企业所得税是企业经营过程中不可避免的一个税种，对于企业的盈利和经营成果具有重要影响。
如何合理规划企业所得税的缴纳，减轻企业税负，提高企业经济效益，是企业管理者必须面临和解决的问题。
本文将介绍企业所得税纳税筹划的基本概念、原则和方法，并通过对具体案例的分析，阐述纳税筹划的实际应用和效果。
企业所得税纳税筹划是指企业在遵守税法的前提下，运用纳税规定的差异、税率的优惠等各种合法手段，最大程度地降低或延迟缴纳企业所得税，以减轻企业税负，增加企业利润。
纳税筹划应遵循合法性、合理性、效益性原则，在符合税法规定的前提下进行，不能违反税收法规。
纳税评估案例分析交流
评估处理
• 1.棉纱销售498吨计876.4万元应补申报增 值税149万元，补征滞纳金20.5万元。
• 2.出售二等品、下脚料46.8万元，应补缴增 值税7.9万元，加收滞纳金1万元。
• 3.因该公司2011年度盈利，所以以上两项 共调增当年度应纳税所得额923.3万元，应 补缴企业所得税230.8万元，加收滞纳金 15.6万元。
• 江苏省某县国税局通过决策监控系统分析 发现，某房地产开发公司2008-2012年确认 收入10519.16万元，主营业务成本、三项 费用及税金10421.01万元，缴纳所得税 109.6万元，总体税负率仅为1.04%，远低 于房地产企业平均税负。5年来，公司利润 额为98.15万元，年均利润仅为19.63万元， 显然不合常理。该局遂将其列为重点评估 对象。
13
• 分利用风险评估模型，合理运用酒店餐饮 业多元线性回归模型和4种收入测算方法， 完整展示了如何从千头万绪的账务中发现 风险点，继而按照“案头分析找疑点，税 务约谈释疑点，实地核查证疑点”的思路， 层层推进，开展评估，为餐饮企业的全流 程纳税评估提供了一个成功经验。
14
案例二：纳税评估揭开楼企不实 申报谜底
19
• 财务人员还称，网上楼市不要求提供车库 销售信息，所以这部分销售与管理较为混 乱，有的车库被业主强行占有，销售部和 后勤部没能提供详细信息，所以只申报了 部分车库收入。
• 针对上述问题，评估人员耐心细致地为该 公司提供房地产相关政策辅导，要求企业 对照税法，认真开展自查，降低涉税风险。
20
举证确认
纳税评估案例分析交流
纳税评估是一个发现涉税风险 ----风险识别---风险控制---风险消
除的过程。
1
企业所得税案例分析报告
企业所得税案例分析报告一、案例背景在当今的商业环境中，企业所得税是企业面临的一项重要税务负担。
为了更好地理解企业所得税的计算、申报和合规性问题，我们选取了一家具有代表性的企业作为案例进行深入分析。
本次案例分析的企业是一家制造业公司，名为_____公司，成立于_____年，主要从事_____产品的生产和销售。
在过去的_____个纳税年度中，该企业的业务规模不断扩大，财务状况也逐渐复杂。
二、企业所得税相关法规与政策在进行案例分析之前，有必要先对我国企业所得税的相关法规和政策进行简要介绍。
企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。
企业所得税的税率一般为 25%，但对于符合条件的小型微利企业，适用 20%的税率；国家重点扶持的高新技术企业，适用 15%的税率。
企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，扣除各项成本、费用、损失以及允许扣除的税金等。
同时，企业在计算应纳税所得额时，还应遵循一系列的税收优惠政策和扣除规定。
三、案例企业的财务数据与税务处理（一）收入情况＿____公司在过去的纳税年度中，主营业务收入为_____元，其他业务收入为_____元。
其中，主营业务收入主要来自产品的销售，其他业务收入包括原材料的销售、固定资产的出租等。
（二）成本费用情况1、主营业务成本为_____元，包括原材料采购成本、生产工人工资、制造费用等。
2、销售费用为_____元，主要包括广告宣传费、销售人员工资、运输费等。
3、管理费用为_____元，包括管理人员工资、办公费、差旅费等。
4、财务费用为_____元，主要是借款利息支出。
（三）资产折旧与摊销企业拥有固定资产原值为_____元，按照规定的折旧年限和方法计提折旧。
无形资产原值为_____元，按照规定的摊销年限进行摊销。
（四）税收优惠政策的运用＿____公司在本年度符合小型微利企业的条件，享受了相应的税收优惠，应纳税所得额减按 20%计算缴纳企业所得税。
纳税评估流程、方法及经典案例分析
其他专用评估指标
指标关联分析案例
建筑行业纳税评估案例.ppt
从行业行业风险点入手分析
某商场评估案例.ppt
从行业风险点入手分析
XX房地产开发有限公司纳税评估案.ppt
简易企业评估分析方法：
对于经营方式单一、产品品种单一、耗用材料单一
的纳税人，可重点对企业每月提供进销项凭证的逻辑关 系合理性进行评估分析。
纳税评估模型
利用经济学原理和数学方法，对企业经 营行为、财务数据和纳税行为进行模拟。 优点：通过不同方法估算出企业经营数 据，然后参照税法推算企业的应纳税额， 比较与实际申报数据的差额。指标唯一， 综合性强，可以有效解决选户排队和锁 定疑点科目问题。 缺点：模型设计和算法求解困难。
目前在建的纳税评估模型
（3） 产品产量与原材料及各项能耗指标比较 （4） 产品产量与固定资产科目比较
通用评估方法案例 B公司评估案例.ppt
指标关联分析方法
通过对纳税人纳税申报、财务核算数 据加工形成的固定指标，进行分析计算、 关联比对，反映申报的合法性与合理性。
通用纳税评估指标分析.ppt
专用评估指标分析
毛利率法.ppt
4、投入产出（货币）模型：这是根据企业的 基本能源、原材料成本、人力成本、费用等数 据，计算和推算企业的销售、存货以及其它的 财务数据和纳税申报数据。 评估期产品数量=当期投入原材料数量×投入 产出比 测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评 估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期 产品销售单价 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应 税销售收入）×适用税率（征收率）
房地产企业所得税评估案例
房地产企业所得税评估案例（一）评估案例基本案情介绍1.企业基本情况某房地产开发有限公司，是2003年在国税机关办理税务登记的内资企业的非增值税纳税人，主营房地产开发、销售及物业管理，注册资本800万元。
2.分析预警信息确定评估对象2007年初，淮安市淮阴区国税局评估人员通过该局的税收风险管理系统中发现，某房地产开发有限公司亮起了四级橙色“预警”信号，并显示下列异常信息：企业2006年第一季度~第三季度申报的主营业务收入为1707.79万元，而申报的主营业务成本为0，预缴入库企业所得税共计563.32万元，会计报表中申报表填写的主营业务收入11385.27万元。
同时企业2006年第一季度～第三季度的申报资料中，其管理费用、销售费用、财务费用等扣除项目均没有填写。
评估人员针对上述有疑问的异常涉税数据，进一步采集了外部数据。
通过查询地方“网上楼市”网站，评估人员发现，该企业开发的小区已全部是可售房源；另外在当地房管部门了解到，该企业开发的小区已有产权登记。
经报领导批准后，该房地产开发有限公司被确定为纳税评估对象。
3.案头分析评估小组根据企业的上述异常申报数据进行了风险分析,发现该企业存在以下疑点问题：一是配比性分析：企业2006年第一季度～第三季度申报的主营业务收入为1707.79万元，而申报的主营业务成本为0。
这种收入与成本存在明显不配比现象，预示该公司可能存在拖延决算，少申报收入的问题。
二是逻辑性分析：查看纳税人纳税申报表、财务报表以及其他资料，分析表内及表间数据的勾稽关系是否正确，企业2006年第一季度～第三季度在纳税申报表中填写的主营业务收入为1707.79万元，预缴入库企业所得税共计563.32万元。
而在会计报表中填写的主营业务收入为11385.27万元，两者存在着明显的逻辑性差异。
据此，企业可能存在少申报销售收入的问题。
三是完整性分析：在企业2006年第一季度——第三季度的申报资料中，其管理费用、销售费用、财务费用等扣除项目均没有填写，是未发生是发生了未填写？作为一个正常开发销售的企业来说，发生各项费用是必然的事，为什么不申报？不申报是否意味着企业可能存在拖延决算的问题？四是行业纳税情况分析：从房地产行业的特点分析：近年来此行业发展速度快、行业的平均利润率高、涉及的税费多、连续多年成为全国进行税收专项检查的重点行业，说明“这个行业存在着比较严重的涉税问题”，房地产业通过各种手段少报销售收入或拖延纳税，偷逃、占用税款，已成为目前税源监控的重点之一。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
中共国家税务总局党校
国家税务总局扬州税务进修学院
其他扣除项目评估
一、营业外支出
（1）固定资产盘亏 （2）处置固定资产净损失 （3）出售无形资产损失 （4）债务重组损失 （5）罚款支出 （6）非常损失 （7）其他损失
二、税收上应确认的其他成本费用
（1）资产评估减值 （2）其他
中共国家税务总局党校
国家税务总局扬州税务进修学院
中共国家税务总局党校
国家税务总局扬州税务进修学院
扣除项目评估
销售（营业）成本评估
主营业务成本 销售商品成本、提供劳务成本、让渡资产使用权成本、建 造合同成本 其他业务成本 材料销售成本、代购代销费用、包装物出租成本、相关税 金及附加、其他 视同销售成本 自产委托加工产品视同销售成本、处置非货币性资产视同 销售成本、其他视同销售成本 • 主营业务成本变动率 • 主营业务成本变动率与主营业务收入变动率配比分析 • 所得税贡献率=应纳所得税额÷ 主营业务收入× 100%
二、其他业务收入
三、视同销售收入（自产委托加工产品视同销售的收入、 处置非货币性资产视同销售收入、其他）
中共国家税务总局党校
国家税务总局扬州税务进修学院
自产、委托加工产品视同销售收入（对内）
财税字[1996]79号：企业将自己生产的产品用于在建工 程、管理部门、非生产机构、捐赠、赞助、集资、广告、 样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。
中共国家税务总局党校
国家税务总局扬州税务进修学院
销售（营业）税金及附加评估
消费税、营业税、资源税、关 税、城市维护建设税、土地增 值税、教育费附加（3%），以 及发生的房产税、车船使用税、 土地使用税、印花税等
中共国家税务总局党校
国家税务总局扬州税务进修学院
期间费用评估
销售（营业）费用 管理费用 财务费用 比较分析指标 • 主营业务费用变动率 • 主营业务费用变动率与主营业务收 入变动率配比分析
中共国家税务总局党校
国家税务总局扬州税务进修学院
合并业务的税务处理
被合并企业 合并企业
一般处理：非股 计资产转让所 按评估确认价值确定成本； 权支付额高于所 得或损失 不得结转弥补被合并企业的 亏损 支付股权票面价 值20％
特殊处理： 不高于20％
可选择： 以被合并企业的原账面净值 不计资产转让 确定成本；可由合并企业继 续按规定用以后年度实现的 所得或损失 与被合并企业资产相关的所 得弥补。
中共国家税务总局党校
国家税务总局扬州税务进修学院
申报表主要逻辑关系及基本结构
主要逻辑关系
只有一个主表，并和所有附表构成一个完整的纳税申报 体系，适用于所有企业所得税纳税人;同时明确了主表与 附表、附表与附表之间的勾稽关系。
基本结构
分为表头项目、收入总额、扣除项目、应纳税所得额的 计算和应纳所得税额的计算五个部分，具体反映纳税人 的基本信息和年度企业所得税税款的计算过程。
中共国家税务总局党校
国家税务总局扬州税务进修学院
投资方企业所得税税率低于被投资方企业的，不退还所得 税。投资方先将分回的现金股息、股票股息和其他形式的 分配额不还原为税前利润计入投资收益。然后在计算应纳 税所得额时，作免于补税的投资收益扣除。 投资方企业所得税税率高于被投资企业的 1. 应补税投资收益已缴所得税额=从投资方分回应补税的投 资收益÷（1－被投资方实际适用税率） ×被投资方实际 适用税率 2. 境内投资所得抵免税额=从投资方分回应补税的投资收益 ÷（1－被投资方适用税率） ×被投资方适用税率 投资方企业税率等于被投资方企业
中共国家税务总局党校
国家税务总局扬州税务进修学院
投资转让成本的评估
（1）“初始投资成本”：纳税人取得投资时实际支付 的全部代价，包括税金、手续费等相关费用（但不 包括实际支付价款中包含的已宣告但尚未领取的股 息） （2）“计税成本调整”：追加或减少股权投资以及根 据税收规定，应作为投资成本回收的投资分配。
中共国家税务总局党校
国家税务总局扬州税务进修学院
项目评估法与指标分析法相结合
新申报表结构
1.纳税调整前所得=计税收入-计税成本- 应缴税金-会计费 用和其他支出 2.纳税调整后所得=纳税调整前所得±纳税调整项目金额 3.境内应纳税所得额=纳税调整后所得-弥补亏损额-免税所 得+应补税投资收益已缴所得税额-允许扣除的公益救济性捐 赠额-加计扣除额 4.应缴所得税额=境内应纳税所得额×适用税率+境外所得应 纳所得所额-抵免税额
中共国家税务总局党校
国家税务总局扬州税务进修学院
投资转让净收入的评估
投资转让净收入的来源渠道有二:
一是各项投资资产转让、出售、处置取得的收入（包括货币性资产和 非货币性资产（公允价值）之和）扣除相关税费后的金额。 二是“推定投资回收”。 被投资企业对投资方企业的分配支付额（货币性资产、非货币性资 产、股票） 被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未 分配利润和累计盈余公积而低于投资方的投资成本的，视为投资回 收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，视为投资方企业的股 权转让所得，应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。
中共国家税务总局党校
国家税务总局扬州税务进修学院
业务招待费的评估
管理费用或销售（营业）费用中列支的与其经营 业务直接相关的； 业务招待费不得采用预提方法 扣除标准： 以主表第1行“销售（营业）收入”为基数计算； 1500万元以下5 ‰ ，1500万元以上3‰； 主要从事代理、对外投资等业务，没有行业会计 制度规定主营业务收入的，可按2%财企[2001]251 号
应纳税所得额的评估
一、纳税调整前所得的评估 第13行“纳税调整前所得”：来源于本表第 6－12行，即收入总额减去扣除项目合计数。 纳税调整前所得=计税收入-计税成本- 应 缴税金-会计费用和其他支出
中共国家税务总局党校
国家税务总局扬州税务进修学院
二、纳税调整增加额的评估 纳税人实际发生的成本费用金额大于税收规定标准， 应进行纳税调整增加所得的金额。纳税人如有未在 收入总额中反映的收入项目以及不应在扣除项目中 反映的支出项目，以及房地产业务本期预售收入计 算的预计利润等 所得税税收负担率（税负率） 所得税税负率=应纳所得税额÷利润总额× 100%
中共国家税务总局党校
国家税务总局扬州税务进修学院
受赠方接受捐赠
国税发[1994]132号 企业可将接受的捐赠收入转入企业资本公积金,不予计征所得税 财税[1997]77号 接受时：不计入应纳税所得额，出售或清算时：计入。 国税发[2003]45号 企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得 企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐 赠收入并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。 国税发[2004]82号 纳税人在一个纳税年度发生的非货币性资产投资转让所得、债务重组所 得、捐赠收入，占应纳税所得50%及以上的，才可以在不超过5年的期 间均匀计入各年度的应纳税所得 。
中共国家税务总局党校
国家税务总局扬州税务进修学院
企业所得税纳税评估方法 与案例分析
主讲人：叶美萍
部门：第一教研部
职称：副教授
中共国家税务总局党校
国家税务总局扬州税务进修学院
纳税评估方法
对纳税人申报的纳税资料和税务机关采集的纳税资料进行案头的初步 审核比对，以确定进一步评估分析的方向和重点——项目分析法； 通过各项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值，将纳税人的申 报数据与预警值相比较——指标分析法； 将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据 或类似行业同期相关数据进行横向比较； 将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较； 根据不同税种之间的关联性和勾稽关系，参照相关预警值进行税种之 间的关联性分析，分析纳税人应纳相关税种的异常变化； 应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验，将纳税人申 报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人 申报纳税中存在的问题及其原因； 通过对纳税人生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素 的当期数据、历史平均数据、历史配比数据、同行业平均数据以及其 他相关经济指标进行比较，推测纳税人实际纳税能力。
中共国家税务总局党校
国家税务总局扬州税务进修学院
工资薪金支出评估
工资薪金支出的内容
现金或非现金形式的劳动报酬； 包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任 职或者受雇有关的其他支出
职工人员构成
在本企业任职或有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工， 但下列情况除外： 应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、 托儿所人员； 已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工。 已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。
中共国家税务总局党校
国家税务总局扬州税务进修学院
工资扣除形式和税前扣除标准
1.按实扣除：软件生产开发企业。 2.事业单位 ：实际发放小于规定标准，按实际发放额。 3.挂钩工资：按实际发放数扣除。（国税发[2004]82号） (国有、国有控股的工商企业、改组改制为股份制的金融 保险企业） 4.计税工资：其发放工资在计税工资标准以内的，按实 扣除。（财税字[1994]009号）财税[2006]126号 特别注意确定三个数：计提数、发放数、标准数
中共国家税务总局党校
国家税务总局扬州税务进修学院
三项经费的评估
• 扣除限额：职工福利费、职工工会经费和职工教育经费应按税 收规定允许税前扣除的工资额为基数计提（国税发[2006]56 号）。 • 财税[2006]88号：对企业当年提取并实际使用的职工教育经费， 在不超过计税工资总额2.5％以内的部分，可在企业所得税前 扣除。 • 工会经费的扣除条件：凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》 的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。（国税 函[2000]678号）