纳税评估流程、方法及经典案例分析

（2）通过增值税（专用发票/收购发票/运输发票） 抵扣明细表中收购发票的金额，可以测算企业是否存在虚
列或多抵进项税额的情况。
如：某啤酒生产企业从农民手中收购小麦，如果其收 购发票上收购的小麦单笔金额达数十万元，就应当引起注 意，企业有可能存在虚开的情况，家庭个人一次销售数十 万元小麦的可能性不大。
拓宽信息采集渠道应成为各级税务机关努力主要方向。
（二）确立评估对象的方法

纳税评估对象确定可采用计算机自动筛 选、人工分析筛选和重点抽样筛选等方 法
评估筛选的指标分析

比率比较分析：将纳税人某项相对指标（比率）与同 类纳税人平均水平进行比较，对不在正常指标范围的 初步认定为有问题。
变动率比较分析：将纳税人某项变动指 标（变动率）与同类纳税人平均水平进 行比较，对指标变动不在正常范围的初 步认定为有问题。 如:应税销售额变动率=（本期应税销售额

以某织布厂评估情况为例：该厂2005年6月被 认定为增值税一般纳税人，出口供货企业，现 有职工90人，共有织机11台，主要产品为不 割绒茶巾、浴巾。2006年1—5月，实现销售 收入684500元，销项税额116365元，进项 税额105857元，缴纳增值税税额10508元， 当期税收负担率为1.53%，产品平均售价为 19.2元/公斤（不含税），1-5月投入棉纱 62385公斤，账面产品期初无库存，期末库存 为13000公斤，销量为37000公斤,该行业不 割绒茶巾、浴巾的投入产出率应在85%以上， 评估人员运用投入产出率模型对该厂进行评估。
基期应税销售额）/基期应税销售额

变动率趋势比较分析：将纳税人某项变 动指标（变动率）与其历史连续若干期 平均变动水平进行比较，分析增减变化 方向和幅度，对指标变动幅度不在正常 范围的初步认定为有问题。

配比比较分析：将某一评估对象存在内 在配比关系的两个变动率指标对比，对 指标变化幅度不在正常范围的初步认定 为有问题。

其他专用评估指标
指标关联分析案例

建筑行业纳税评估案例.ppt
从行业行业风险点入手分析
某商场评估案例.ppt
从行业风险点入手分析

XX房地产开发有限公司纳税评估案.ppt
简易企业评估分析方法：
对于经营方式单一、产品品种单一、耗用材料单一
的纳税人，可重点对企业每月提供进销项凭证的逻辑关 系合理性进行评估分析。
第三方信息的优势

山东省国地税借助政府的力量，以省政府令的形式要求政 府相关部门向税务局定期提供涉税信息，综合治税成效显 著。

北京市地税局等单位在个别行业建立起第三方信息采集机 制。如房地产行业和家装行业，前者是通过房地产信息网 查询房地产管理部门掌握的预售房信息，后者是采集行业 协会和建材市场合同信息。
（3）通过增值税（专用发票/收购发票/运输发票）
抵扣明细表中运输发票的运达地址与增值税（专用/普通）
发票使用明细表中购货单位名称的地址比较，如果有异常， 就可能存在帐外经营或瞒报销售的情况。
（四）约谈举证
对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行 陈述说明、补充提供举证资料等问题，由 税务机关约谈纳税人。
约谈举证工作流程
评估 分析 疑点 不能 排除 税源 管理 部门 批准 制作约 谈举证 通知书 约谈举 证通知 书送达
约谈举证
疑点排除
疑点不能排除
疑点属实
转评估处理
转实地核查
转评估处理
约谈举证工作要求


对纳税人进行约谈举证需经所在税源管理部门批准 ； 约谈举证之前，应事先发出《税务约谈通知书》，提前通知纳税 人； 约谈的对象主要是企业财务会计人员。因评估工作需要，必须约 谈企业其他相关人员的，应经税源管理部门批准并通过企业财务 部门另行安排； 约谈过程中，要做好《纳税评估约谈笔录》； 根据约谈举证情况，主管税务机关可以责成纳税人对疑点问题进 行自查，并提交《纳税人自查举证报告》及相关资料 根据约谈举证结果，区别不同情况分别流转：疑点全部被排除， 未发现新的疑点的，直接制做评估结论；发现评估对象明显存在 错误或税收违法、违章行为的转入评估处理环节；经约谈举证疑 点不能排除，需进一步深入调查的，应转入实地核查环节。



4、投入产出（货币）模型：这是根据企业的 基本能源、原材料成本、人力成本、费用等数 据，计算和推算企业的销售、存货以及其它的 财务数据和纳税申报数据。 评估期产品数量=当期投入原材料数量×投入 产出比 测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评 估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期 产品销售单价 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应 税销售收入）×适用税率（征收率）
采集渠道
税收征管信息系 统及其他信息系 统，纳税申报， 税务人员采集
外部信息
（第三方 信息）
由征纳双方 之外的第三 方提供的信 息
政府相关部门信息， 行业管理部门信息， 银行等金融机构信息， 业务往来单位信息， 情报交换、涉税举报 信息等
数据交换平台， 相关单位或个人 依法或主动提供， 税务人员采集





评估期产量＝62385（评估期投入原材料） ×85%（投入产出率）＝53027.25公斤 评估期销售量＝53027.25（评估期产量）－ 13000（期末库存）＝40027.25公斤 评估问题值＝40027.25（评估期销售量）－ 37000（账面销量）＝3027.25公斤 评估差异金额＝3027.25×19.2元（每公斤售 价）＝58123.2元 评估税款与申报税款差异额=58123.20×17% ＝9880.94元。
（一）纳税评估的信息采集

内部信息 外部信息（第三方信息）
信息类别
内部信息
分类标准
直接来自纳 税人或基于 税收征纳关 系形成的信 息
信息内容
4小类：申报信息（申 报纳税、财务报表）， 生产经营信息，接受 税务机关管理信息 （登记、发票、减免 缓抵退税、税务检查、 补税罚款、处罚、强 制等），税收分析信 息等
纳税评估的由来


纳税评估是一项国际通行的税收管理制度，起源于西 方的税务审计。目前大部分西方国家都建立了比较完 善的纳税评估体系和纳税评估模型。做得比较好的国 家有很多，比如美国、德国、新加坡。 我国的纳税评估的概念是从国外转移借鉴而来的。由 于法制环境、税制和征管制度差异，（如大多数国家 纳税评估是在申报后纳税前进行）加之各国纳税评估 核心体系处于保密状态，国外纳税评估可咨借鉴处不 多。也可以这么说我们舶来的是理念、名词和形式， 内容、方法和程序需要根据我国国情进行创新
（三）审核分析方法


分析的目的是确定核查重点，缩小核查 范围。 分析的方式是找出所有不合理之处，并 将其中有合法原因的部分剔除掉
通用评估分析方法：
重点对纳税人提供的资产负债表、损益表及其他相
关报表数据进行分析。 （1）资产负债表预收账款与库存商品比较
（2）资产负债表中库存商品与损益表中主营业务收入比较
纳税Байду номын сангаас估概念修改探析

纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法， 对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报 （包括减免缓抵退税申请，下同）情况的真实性和准 确性做出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施 的管理行为。（《纳税评估管理办法（试行）》）




客观上存在着一定的缺陷性，比如： “数据信息对比分析的方法”的概括是否必要？ 一则有失准确和全面，二则后面的税务约谈、实地 调查等核实方法是否也要写入定义？ “纳税申报的真实性和准确性” 的提法是否恰当？ 可否借鉴企业会计与中介审计间划分双方责任的办 法，将纳税评估进行分析判断的对象定位于合法性 与合理性，以分清征纳双方的责任，且更具可行性。 在表述纳税评估概念的内涵上还欠清晰，没有体现 纳税评估为纳税人提供自我纠错机会和深层次纳税 服务以及作为税源管理的基本措施这几个重要特征， 难以与其他税收征管手段进行本质上的区别。
纳税评估模型



利用经济学原理和数学方法，对企业经 营行为、财务数据和纳税行为进行模拟。 优点：通过不同方法估算出企业经营数 据，然后参照税法推算企业的应纳税额， 比较与实际申报数据的差额。指标唯一， 综合性强，可以有效解决选户排队和锁 定疑点科目问题。 缺点：模型设计和算法求解困难。
目前在建的纳税评估模型



1、企业生产函数模型：目的在于根据企业实 际运营资本、人力资源投入，估算企业的最大 生产能力，也就是估算出税基。 2、时间序列计量模型：这是根据持续经营假 设，上一个时期的成本和销售、合同、费用必 然影响下一个时期的这些项目，从而建立时间 序列模型推算本期的相应的成本、费用、销售、 库存等数据。 3、交叉计量模型：根据财务数据之间的关联 关系和比率关系，各期之间必然维持其基本逻 辑关系，所以根据这些逻辑关系重新推算企业 的财务报表的主要项目。


同时利用企业申报的数据测算其投入产 出率=[37000（账面销量）+13000（期 末库存）] ÷62385（评估期投入原材料） ×100%= 80.15% 与该产品正常投入产出率85%也存在差 异。经约谈，该厂承认为了打开销路， 部分产品无偿赠送给了客户，并由于资 金紧张，部分产品作为工资福利发放给 了职工，数量和金额与测算数据基本一 致。

有关说明




纳税评估定位.doc

评估与稽查的关系问题.doc
纳税评估基本流程图
信息采集
确定评估对象
评估分析
未发现疑点问题，或疑点问题事实清楚、证据确凿的 疑点问题可以消除，或疑点问题被查清、证据确凿的
约谈举证
实地核查
评估处理
未发现疑点问题、 疑点问题可以消除 的，直接填制《纳 税 评 估 认 定 结论书 》
纳税评估流程、方法及经典案例分析
主讲：伍艳红（副教授）
邮箱：cswyh004@tom.com
主要内容

纳税评估有关问题探讨（是什么，为什么）
纳税评估流程及纳税评估方法（如何做） 如何实现有效的纳税评估（怎么做好）


前言


当代税收征管新内涵：强化税源管理， 优化纳税服务 强化税源管理的主要任务：大力开展纳 税评估
疑点问题被查清、证据确凿但不涉嫌偷骗 税的，填发《限期改正通知书》或《申报 （缴款）错误更正通知书》，责成纳税人 按规定补缴税款及滞纳金，并填制《纳税 评估认定结论书》
纳税人不按规定纠正疑点问题或补缴税款、 经约谈举证疑点问题属实并涉嫌偷骗税、 经实地核查仍不能排除疑点问题涉嫌偷骗 税的，填制《纳税评估认定结论书》和 《纳税评估案源移送建议书》由征管部门 统一移送稽查部门依法查处

征管法修订中纳税评估概念的表述建议.doc

对定义修改的探讨： 纳税评估是指税务机关对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳 税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的合 法性和合理性做出定性和定量的分析与判断，据此评价和估 算纳税人的纳税能力，为纳税人提供自我纠错的机会，并采 取进一步管理和服务措施，以提高税法遵从程度的管理行为。 纳税能力是指在现行税收制度下一定经济规模所能决定的应 税总量。具体到某一户纳税人，则是指一定税源条件所决定 的该纳税人依法应缴纳的税款金额。 引入“评价和估算纳税人的纳税能力” ，一方面反映评估与 税源的关系，另一方面，回归评估的本意，并符合当前主流 提法。 “提高税法遵从程度”是所有税收征管措施的共性，在该定 义中引入，是为了强调评估工作不能偏离其根本目的。
（3） 产品产量与原材料及各项能耗指标比较 （4） 产品产量与固定资产科目比较
通用评估方法案例 B公司评估案例.ppt
指标关联分析方法
通过对纳税人纳税申报、财务核算数 据加工形成的固定指标，进行分析计算、 关联比对，反映申报的合法性与合理性。

通用纳税评估指标分析.ppt
专用评估指标分析

毛利率法.ppt
（1）通过增值税（专用发票/收购凭证/运输发票）
抵扣明细表中购进货物的金额，根据当期市场平均价格 换算成数量，并结合企业产品耗料比例与企业生产（销 售）能力表完工产品、期初在产品、期末在产品、期初 产成品、期末产成品比较，可以得出企业是否少计产成
品或产成品不入账的情况。
如：某棉纺厂主要产品是棉布，每百米棉布使用的原材料 棉纱是0.7吨（不考虑其他因素）。通过增值税（专用发 票/收购发票/运输发票）抵扣明细表中购进金额，根据当 前市场平均价换算，平均月购进棉纱为7吨左右，则可以 推算出企业棉布月产量应为1000米左右。如果企业申报的 棉布产量较1000米少很多，就可能存在有少计产成品或产 成品不入账的情况。