企业所得税纳税评估与案例分析(安徽国税)

企业所得税纳税评估与案例分析

主讲人：陈玉琢教授

纳税评估的目的，依据，方法，载体，地位，税收敏感性

一、企业所得税评估通用指标

（一）税负类指标

1.企业所得税税负率

计算公式：企业所得税税负率=本期企业所得税额÷本期利润总额×100%

指标功能：通过企业所得税税负率指标比较分析，查找企业所得税申报风险。本期企业所得税税负率低于前三年平均水平一定比例（如3%），或企业所得税税负率等于25%，或为0，则可能企业所得税税负率异常。

数据来源：本期企业所得税额可取自主表第27行“应纳所得税额”，或第30行“应纳税额”，或第33行“实际应纳所得税额”；本期利润总额取自主表第13行。

分析运用：一般地，如果企业不享受税收优惠，利润总额经纳税调整后，应纳税所得额会大于利润总额，第27行/利润总额计算出的税负率应大于税率。

本企业不同年度税负率比较——纵向比较

与同行业相同年度的税负率比较——横向比较

25.93%

3.13%——25.93%

30行/利润总额=26%

33行/利润总额=26.8%

30行/营业收入=6%

33行/营业收入=6.8%

第27行4166040.25

第30行4166040.25

第33行4166040.25

4166040.25/14617787.87=28.50%

连锁超市：4166040.25/=0.78%——28.50%

第27行3602427.24

第30行3602427.24

第33行3602427.24

3602427.24/18967643.61=18.99%

房地产：3602427.24/=1.48%——18.99%

（3602427.24-7491576.75+）8249328.0425/=3.40%

7491576.7525

2．企业所得税贡献率

计算公式：企业所得税贡献率=本期企业所得税额÷本期营业收入×100%

指标功能：通过企业所得税贡献率指标比较分析，查找企业所得税申报风险。本期企业所得税贡献率低于前三年平均水平一定比例

（如0.5%），或企业所得税贡献率等于0，则可能企业所得税贡献率异常。

数据来源：本期企业所得税额可取自主表第27行“应纳所得税额”，或第30行“应纳税额”，或第33行“实际应纳所得税额”；本期营业收入取自主表第1行。

分析运用：纵向比较，横向比较

按行业明细分类评估税负状况

按注册资本大小分类评估税负状况

按销售规模分类评估税负状况

3．企业所得税负担变动率4．企业所得税贡献变动率（二）财务分析类指标

1．主营业务利润率

计算公式：主营业务利润率=利润总额÷主营业务收入净额

指标功能：通过主营业务利润率指标与前三年平均情况对比分析，了解企业本期主营业务利润情况。本期主营业务利润率低于前三年平均水平一定比例（如1%），则可能本期主营业务利润率偏低。数据来源：企业报送的利润表“主营业务收入”、“利润总额”本年累计数。

分析运用：纵向比较，横向比较

2010年：主营业务利润率=3,926,515,431/9,573,783,697=41.01% 9,573,783,697-8,877,013,930=

毛利率=/9,573,783,697=7.28%

2011年：主营业务利润率

=6,891,002,661/12,324,630,213=55.91%

12,324,630,213-10,950,031,950

12,324,630,213=11.15%

2012年：主营业务利润率=9,675,091,456/11,029,761,597

=87.72%

11,029,761,597-10,353,669,467

11,029,761,597=6.13%

2．成本费用利润率

计算公式：成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额

指标功能：通过成本费用利润率指标与前三年平均情况对比分析，了解企业本期利润总额占成本费用总额比例情况。本期成本费用利润率低于前三年平均水平一定比例（如1%），则可能本期成本费用利润率偏低。

数据来源：企业报送的利润表“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“利润总额”本年累计数。

分析运用：纵向比较，横向比较

3．净资产收益率

计算公式：

净资产收益率=净利润÷平均净资产

平均净资产=（所有者权益年初数＋所有者权益年末数）÷2

指标功能：通过净资产收益率指标与近三年同期银行存款利率对比分析，了解企业本期净资产收益情况。本期净资产收益率低于近三年同期银行存款利率，则可能企业净资产收益率偏低。

2011年净资产收益率=6,609,104,207=19.42%

平均净资产= (31,603,965,588+ 36,454,540,922)/2=

2012年净资产收益率=9,608,766,078

平均净资产= (36,454,540,922+43,816,088,043

数据来源：企业报送的财务报表“所有者权益”年末数、年初数，“净利润”本年累计数，第三方数据“近三年同期银行存款利率”。分析运用：纵向比较，横向比较

4．总资产报酬率

计算公式：息税前

总资产报酬率=（利润总额+利息支出）÷平均资产总额

平均资产总额=（资产合计年初数＋资产合计年末数）÷2

指标功能：通过总资产报酬率指标与前三年平均情况对比分析，了解企业本期总资产报酬率情况。本期总资产报酬率低于前三年平均水平，则可能总资产报酬率偏低。

数据来源：企业报送的财务报表“资产合计”年末数、年初数，“利润总额”本年累计数，“财务费用”中的利息支出。

分析运用：纵向比较，横向比较

（三）收入、成本、费用类指标

1．收入类指标

（1）主营业务收入和主营业务利润变动系数

计算公式：

主营业务收入和主营业务利润变动系数=主营业务收入变动率/主营业务利润变动率

方向不一,增减幅度不一,注意涉税风险

主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－上期主营业务收入）/上期主营业务收入×100%

主营业务利润变动率=（本期主营业务利润－上期主营业务利润）/上期主营业务利润×100%

指标功能：通过主营业务收入和主营业务利润变动系数比对分析，看是否存在少计收入、多列成本费用的涉税风险。若主营业务收入