谈内部审计组织机构的设置问题

谈内部审计组织机构的设置问题

所谓内部审计机构，就是指在部门、单位内部从事组织和办理审计业务的专门组织。它是我国审计主体的重要组成部分。内部审计机构在本部门、本单位主要负责人的直接领导下，对本部门行业、本单位及其所属单位进行内部审计监督。

提到内部审计机构，就不得不提关于内部审计机构的设置问题。可以说，一个比较完善的内部审计机构设置，不但会提高内审机构的工作效率和质量，还会对公司内部的财务工作提供极大的积极影响。

一、现代企业制度下内部审计组织机构的设置原则

(一)独立性原则

尽管内部审计是相对独立的，但独立性是内部审计的基本特征，设立内部审计机构必须符合审计独立性的要求。无论是部门中的还是企业单位中的内部审计机构，都必须保持其组织上和业务上的独立性。既不能把内部审计机构附设在财务部门中，也不能附设在其他职能部门中，否则，就丧失了它的独立性，就难以客观公正地进行审计。独立性是内部审计机构设置的前提要求。

(二)专职高效原则

所谓专职，是指内部审计部门及人员应该是专门从事审计工作的机构和人员，它完全置身于其他具体的业务活动之外。所谓高效，是

指内部审计机构的设置应该精干，因事纳人。专职高效是内部审计机构设置的基本要求。

(三)权威性原则

只有具有一定的权威，才能顺利开展内部审计工作。审计署在《关于内部审计工作的规定》中指出，内部审计是国家授予的权力，部门、单位在设立内部审计机构时，应就内部审计的职责和权限作出明确规定，并强调内部审计的权威性，以利于工作的进行。内部审计机构自身也要通过审计成果的科学性来增强其权威性。

二、企业内部审计机构设置的现状及其评价

目前比较常见的内审机构设置大体有以下五种模式:

①、在职能部门中设立内审机构,向部门经理负责并报告工作。此种设置,内部审计的范围受到严重局限,对敏感性问题,审计人员

无法保持独立性和客观性,在审查和评价中也很难保持公正。

②、在行政系统内设立内审机构,向总经理或分管副总经理负责并报告工作。这种设置有利于协调各部门之间的关系,但内部审计部门的独立性相对差一些,无法对企业产权的所有者负责。

③、在监事会系统内设立内审机构，向监事会负责并报告工作。这种设置审计部门的独立性较强,监督的力度也较大,但关系较难协调，也无法对企业产权的所有者负责。

④、在行政系统内设立内审机构,向专门成立的审计委员会议事机构负责并报告工作。此种设置方法内审机构的地位比较超脱,独立性较强,是一种比较合理的设置方法。

⑤、在董事会下设立内审机构,向董事会负责并报告工作。此种设置方法内审机构的地位超脱,独立性强,内审人员有权审查单位中

各层次的经营活动,且直接对产权所有者负责，比较符合国际内部审计实务标准的要求,是一种比较合理的设置方法。

三、现代企业制度下内部审计机构模式的最佳选择

从内审机构设置的原则上看，第五种模式最为科学、有效，即在董事会下设审计机构。这种组织模式是现代企业制度下内部审计组织机构的最佳模式，主要体现在以下三点。

①、能够最大限度地体现内审的独立性和权威性。现代企业制度强调内审机构的独立性和权威性，而独立性和权威性的强弱取决于内审机构的隶属关系和领导层次的高低。领导层次越高，独立性和权威性越高，反之就越弱。董事会和经营管理机构是企业的主要领导机构，故在其领导下的内审机构能够较好地体现它的相对独立性和权威性，从而为内审工作顺利开展奠定良好的基础。

②、这是一种双向负责、双轨报告，保持双重关系的组织形式。内部审计的目的是协助该组织的“管理成员”有效地履行他们的职责。而内部审计所要协助本组织的“管理成员”，是“包括管理人员和董事会成员”两方面成员的；内审机构是“根据高级管理层和董事会所规定的政策来执行其职能”的，其宗旨、权力和责任是由高级管理层批准并得到董事会认可的，所以采用第五种模式更能体现这一点。

③、这种内审组织机构模式，有利于保证现代企业制度下内审职能的发挥。传统审计多强调和偏重于内审的监督职能，忽视了内审的评价、鉴证和服务职能。从西方现代内部审计工作的发展来看，其重心已转移到评价、鉴证和建设性功能的发挥，这同样也是我国内部审计的发展趋势。在这种组织模式下，内审机构作为审计业务部门主要发挥监督职能；作为行政部门，则承担评价、服务等职能，有利于实现内部审计“促进改善经营管理、提高经济效益”职能的发挥。