固定资产概述、处置与后续支出
固定资产初始计量与后续支出
固定资产初始计量与后续支出1. 简介固定资产是指企业拥有并长期使用的具有形体的有形资产，一般使用年限较长且价值较高。
在企业会计中，固定资产的初始计量和对其的后续支出是非常重要的环节。
本文将对固定资产初始计量和后续支出进行详细介绍，并说明相关的会计处理方法。
2. 固定资产初始计量固定资产的初始计量是指企业在购置固定资产时，将其纳入会计记录的过程。
在初始计量过程中，需要确定固定资产的成本，并将其资本化。
2.1 成本的确定确定固定资产的成本是固定资产初始计量的核心环节。
成本包括两部分：购置成本和其他直接与固定资产相关的费用。
购置成本包括购买固定资产所支付的现金或其等价的支付额，以及为取得固定资产而发生的其他直接相关的费用。
直接相关的费用包括运输费用、安装费用、试车费用等。
购置成本应当根据实际支付的金额进行计量。
其他直接与固定资产相关的费用是指为购置固定资产而发生的与固定资产直接相关的费用，但不包括日常运营的费用。
这些费用应当与固定资产的购置成本一同计入。
2.2 资本化在确定固定资产的成本后，需要将其资本化，即将其计入企业的资产账户中。
根据会计准则的规定，固定资产应当计入固定资产账户，同时计提相应的累计折旧。
固定资产账户记录固定资产的原值，即购置成本加上其他直接与固定资产相关的费用。
累计折旧账户则记录固定资产的折旧，以反映固定资产在使用过程中的价值减少。
3. 固定资产的后续支出固定资产在使用过程中，可能需要进行维修、改进或升级等后续支出。
后续支出是指对固定资产进行的除日常维护保养之外的额外投入。
3.1 区分日常维护和后续支出首先，需要明确日常维护和后续支出的区别。
日常维护是指保持固定资产正常运转所需的例行性、周期性支出，如更换易损件、润滑油等。
后续支出则是对固定资产进行改进、增强或升级等投入，以提高其性能、可靠性或寿命。
区分日常维护和后续支出的原则是：后续支出应当能增加固定资产的经济效益，并且该经济效益能够长期为企业所享有。
固定资产后续支出会计处理
固定资产后续支出会计处理
1固定资产的定义
固定资产指企业固定不变或者长期使用的资产，如土地、建筑物、设备、运输工具和机械装置等。
这些资产通常在初始购买时需要支付额外的费用，之后支付的也是一些折旧等经常性開支。
2固定资产后续支出会计处理
固定资产后续支出可以分为：折旧、保养和修理、更新和改善、报废损失等。
（1）折旧：折旧是指固定资产使用寿命自然衰减造成的价值减少，其减少的价值应当按时间比例归还，以便充分体现固定资产价值的递减，体现企业的利润水平。
折旧通常考虑到资产折旧期和折旧频率，折旧频率可以为月或者年。
（2）保养和修理：这是企业对固定资产维护保养和修理方面的支出，这些支出的目的在于维护资产的使用功能，或者延长其使用寿命。
此类支出应在支出发生的那一期会计期间内全额确认。
（3）更新和改善：此类支出就是企业为改善固定资产现状，增加其使用价值和价值经济效益而支出的费用，例如发动机改装，增加负载，新装配件等。
更新改进工作将改变或延长固定资产的使用寿命，极大地提高资产经济效益和使用价值，但与保养或维护不同，不应计入折旧范围内。
（4）报废损失：报废损失是指在资产报废或完全变现后，由于折旧期内折旧金额多于实际变现金额，而产生的损失。
该损失需要在会计报告期内确认，并应在支出项中纳入本期会计报表，表现为负净收入或净利润的减少。
因此，对于企业固定资产后续支出，应当严格按照上述原则实施会计分析，确定费用科目并按时全额确认，以使企业可以正确衡量其利润状况。
固定资产的后续支出企业会计准则
固定资产的后续支出企业会计准则固定资产的后续支出是指与已购置或形成的固定资产相关的支出，用以维持、保障和增值固定资产的价值，使其能够继续正常使用、提高生产效率，以及满足环境保护、安全生产、能源节约等要求。
企业会计准则中对于固定资产后续支出的处理有明确的规定，本文将对企业会计准则中固定资产后续支出的概念、确认、计量和会计处理等方面进行阐述。
一、固定资产后续支出的概念及确认固定资产的后续支出包括维修、维护、更新、改进等费用。
维修费用是指对于已购置或形成的固定资产进行日常保养、修理等常规性支出，以保障其正常使用；维护费用是指对固定资产进行定期检查、保养、维修等支出，用以延长其使用寿命；更新费用是指对已购置或形成的固定资产进行改换零部件、设备、配件等支出，以保证其正常运转；改进费用是指对固定资产进行技术改进、设备更新等支出，以提高其性能和效率。
企业会计准则要求，在确认固定资产后续支出时，应与相关资产有直接的关联，且能够增加资产的效益或延长其使用寿命。
如果只是一次性的、无法增加资产效益或延长其使用寿命的支出，应作为费用进行确认。
二、固定资产后续支出的计量企业会计准则规定，固定资产后续支出应分为两类进行计量：一类是可辨认的个别支出，一类是无法可靠估计的或不能辨认单个资产支出的总体支出。
对于可辨认的个别支出，应以成本方式计量，即将支出按照货币金额确认为固定资产的成本，并在固定资产的账面价值中，减少相关资产的折旧费用，进而影响固定资产的折旧政策。
换句话说，这些支出将增加固定资产的价值，并延长其使用寿命，因此应计入固定资产账面价值，是一种增值的成本。
对于无法可靠估计的或不能辨认单个资产支出的总体支出，应按照实际发生的金额计入当期损益中。
这是因为，这些支出在经济效益上不能被确认为资产增值或使用寿命的延长。
三、固定资产后续支出的会计处理1.对于可辨认的个别支出，企业应按照以下步骤处理：（1）确认支出与相关资产有直接的关联，并能够增加资产的效益或延长其使用寿命。
固定资产发生的后续支出
四、固定资产发生的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
（1）资本化支出：固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；（2）费用化支出：不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
（1）资本化后续支出在原固定资产的基础上更新改造满足资本化条件：第一步：将原固定资产的账面价值转入“在建工程”；借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产第二步：新发生的支出；借：在建工程贷：银行存款第三步：更新改造完成转入固定资产借：固定资产贷：在建工程【注意】在原固定资产的基础上更新改造同时涉及原部件的替换更新后的账面价值=更新前总的账面价值-替换部分的账面价值+资本化的支出部分借：银行存款或原材料（残值价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）（2）费用化后续支出借：管理费用（车间和行政管理部门的修理费）销售费用（销售部门的修理费）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：原材料应付职工薪酬银行存款【例题2-97】甲航空公司为增值税一般纳税人，2008年12月份，购入一架飞机总计花费80000000元（含发动机），发动机当时的购买价为5000000元。
甲公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。
2017年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
新发动机的成本为7000000元，注明安装费用100000元。
税率17%，增值税税额17000元，假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。
甲航空公司应编制如下会计分录：（1）2017年初飞机的累计折旧金额为：80000000×3%×8＝19200000（元），将固定资产账面价值转入在建工程：借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）安装新发动机：借：在建工程7000000应交税费——应交增值税（进项）1190000贷：工程物资8190000（3）支付安装费用：借：在建工程100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000（4）2017年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值：借：营业外支出——非流动资产处理损失3800000贷：在建工程3800000（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=60800000+7000000+100 000-3800000=64100000（元）借：固定资产64100000贷：在建工程64100000【例题▪单选题】企业对一条生产线进行更新改造。
2022年考研重点之固定资产后续支出与处置
第 09 讲固定资产后续支出与处置考点三固定资产后续支出一、费用化支出★★二、资本化支出★★★一、费用化支出★★不满足固定资产确认条件的后续支出，应当在发生时计入当期损益。
〔推断〕企业行政治理部门发生的不可资本化的后续支出，比方，固定资产一般修理费用及其可抵扣的增值税进项税额，借记“ 治理费用〞“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞科目，贷记“银行存款〞等科目；企业专设销售机构的固定资产发生的不可资本化的后续支出，比方，发生的固定资产一般修理费用及其可抵扣的增值税进项税额，借记“销售费用〞“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞科目，贷记“银行存款〞等科目。
（例 4－30）甲公司为增值税一般纳税人，2022 年8 月1 日，对治理部门使用的设备进行一般修理，发生修理费并取得增值税专用发票，注明修理费 5 000 元，税率 13％，增值税税额 650 元。
借：管理费用 5 000应交税费——应交增值税〔进项税额〕 650贷：银行存款 5 650二、资本化支出★★★固定资产的更新改造、修理等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产本钱；如有被替换的局部，应同时将被替换局部的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。
〔推断〕（例 4－29）甲航空公司为增值税一般纳税人，2022 年12 月购入一架飞机总计花费 8 000 万元〔含发动机〕，发动机当时的购价为 500 万元。
公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。
2022 年6 月末，甲公司开发新航线，航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
以银行存款支付新发动机本钱为 700 万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为 91万元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费 10 万元，税率 9％，增值税税额 0.9 万元。
假定飞机的年折旧率为 3％，不考虑估计净残值和相关税费的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。
固定资产的后续支出与处置
固定资产的后续支出与处置一、背景介绍固定资产是指企业长期使用、拥有或控制的物质资产，用于提供生产或经营服务，且预期在未来一段时间内会产生经济利益。
随着时间的推移，固定资产可能需要进行后续支出和处置。
本文将重点讨论固定资产的后续支出与处置的相关问题，并提供相关的管理建议。
二、后续支出的概念及分类1. 后续支出的概念后续支出是指企业在购买固定资产后，为了维持其正常运营和保持其预期经济效益而发生的支出。
后续支出通常分为两类：资金支出和非资金支出。
2. 后续支出的分类(1) 资金支出资金支出是指企业为了维护、修理、更新或改善固定资产而付出的直接或间接费用。
资金支出主要包括以下几个方面：•维护支出：指为了保持固定资产正常运作而进行的例行性维护工作，如设备清洁、润滑、检修等；•修理支出：指对固定资产进行部件更换、维修故障等工作所发生的费用；•更新支出：指为了使固定资产具备最新技术和功能而进行的更新改造工作，如设备升级、软件更新等；•改善支出：指为了提高固定资产的使用效能、延长其寿命周期等目的而进行的改进工作，如设备改造、工艺改良等。
(2) 非资金支出非资金支出是指企业在维护固定资产的过程中付出的非直接费用。
非资金支出主要包括以下几个方面：•人力支出：指用于维护、修理、更新或改善固定资产的人工成本；•能源支出：指用于保证固定资产正常运行所需的能源成本，如电费、水费等；•材料支出：指用于维护、修理、更新或改善固定资产所需的材料成本。
三、固定资产处置的概念及分类1. 固定资产处置的概念固定资产处置是指企业将不再使用或无法继续使用的固定资产进行变现或报废的过程。
固定资产的处置通常分为两类：变卖和报废。
2. 固定资产处置的分类(1) 变卖变卖是指将固定资产转让给其他单位或个人，以获取变现收益。
在变卖过程中，应注意以下几个方面：•评估和定价：需要对固定资产进行评估，并确定合理的变卖价格；•转让手续：需办理转让手续，包括合同签订、过户手续等；•资产减值：若变卖价格低于固定资产的账面价值，则需要根据相关会计准则计提资产减值准备。
固定资产后续支出
固定资产更换前的净值+发生的后续支出—替换部 分的净值
生时计入当期损益。（修理）
1.固定资产修理的特点
固 定 资 产 的 修 理
主要目的是为了恢复其实用价值，按每次修理的零部件的复杂系数分类，分为日常修理和 大修理两类。
日常修理特点：修理次数多，间隔时间短，修理范围小 ，成本支出少。需要注意，
固 定 资 产 改 扩 建 举 例
（3）残料计价入库 借：原材料2000 贷：在建工程2000
（4）将在建工程转入固定资产 工程成本=24000+3000-2000=52000 借：固定资产52000 贷：在建工程52000 （5）改建后折旧额计算 改建后的年折旧额=（52000-6000）÷4=11500
（2）改扩建后，应重新考虑使用年限和预计净残值，对改建后各期的 折旧额进行调整。
2.固定资产改扩建的核算
（1）在改扩建前，应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将 固定资产的账面价值计入在建工程。 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
固 定 资 产 的 改 扩 建
（2）改扩建中的支出核算，与自建工程支出核算方法相同，通过“在建工程” 核算。其残值计价回收时，冲减在建工程支出。 借：原材料
固 定 资 产 改 扩 建 举 例
例二：企业改建设备一台，改建前的原值为10万元，预计使用年限为十年，， 预计净残值为5000元，已使用八年，采用年限平均法计提折旧，，采用出包方 式进行改建，用银行存款支付改建工程款3万元，支付增值税5100元，改建机 器设备拆除部件的残料计价2000元入库，工程完工后，延长使用年限2年，预 计净残值提高到6000元，根据以上资料编制会计分录 （1）注销原值和累计折旧 累计折旧=（100000-5000）×8/10=76000 净值=100000-76000=24000 借：在建工程 24000 累计折旧 76000 贷：固定资产 100000 （2）支付改扩建工程款 借：在建工程 30000 应交税费—应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款 35100
固定资产知识点
固定资产知识点一、固定资产概述1特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1.持有目的：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2.使用期限：使用寿命超过一个会计年度。
2固定资产分类1.按经济用途分类：生产经营用和非生产经营用固定资产。
2.综合分类：按固定资产的经济用途和使用情况：（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产（3）租出固定资产（4）不需用固定资产（5）未使用固定资产（6）过去已经估价单独入账的土地（7）租入固定资产（除短期租赁和低价值资产租赁租入的固定资产）3会计科目1、固定资产2、累计折旧3、在建工程4、固定资产清理二、取得固定资产1外购固定资产一般纳税人，按实际支付的购买价款、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（不同于设备使用人员的培训费）、相关税费（如进口关税和进口消费税，不包括可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额）作为固定资产的取得成本；（小规模纳税人，购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产成本，借记“固定资产”或“在建工程”科目，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。
）2建造固定资产分类自营工程：企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。
企业自行建造固定资产，应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
①购入工程物资：借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等②领用工程物资：借：在建工程贷：工程物资③领用原材料或自产产品，发生其他费用：借：在建工程贷：原材料库存商品银行存款应付职工薪酬等④达到预定可使用状态：借：固定资产（入账价值）贷：在建工程出包工程:“在建工程”是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算，不通过“预付账款”科目核算工程成本。
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(1)设备运达企业投入安装。
借：在建工程
50 000
应交税费-应交增值税（进项税额）8500
贷：银行存款
58 500
(2)用银行存款支付安装费1 500元。
借：在建工程
1 500
贷：银行存款
1 500
(3)设备安装完毕投入使用。
借：固定资产
51 500
贷：在建工程
51 500
2）自制自建固定资产 （1）自营工程
企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直 接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付 的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用 于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。
（2）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减 去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失， 计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收 益，冲减所建工 程项目的成本。工程完工后发生的工程 物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。
(2)领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资
(3)支付工程人员工资 借：在建工程 贷：应付职工薪酬
340 000 340 000
90 000 90 000
(4)结转为工程借款而发生的利息
借：在建工程
40 000
贷：长期借款
40 000
(5)工程完工验收，结转工程成本
借ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ固定资产
470 000
贷：在建工程
【例6-3】某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购 置 物 资 340000 元 ， 全 部 用 于 工 程 建 设 ， 为 工 程 支 付 工 资
90000元，为工程借款而发生的资本化的利息40000元，工
程完工交付使用。
(1)购入工程物资
借：工程物资 340 000
贷：银行存款
340 000
2）按固定资产使用情况分类 （1）使用中固定资产
季节性经营\大修理\出租(指经营租赁) （2）未使用固定资产
改建\扩建 （3）不需用固定资产
3）按固定资产的所有权分类 自有固定资产 租入固定资产 经营性租入固定资产\融资租入
4）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类采可把企业的固定 资产分为七大类： 生产经营用固定资产； 非生产经营用固定资产； 租出固定资产，指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定 资产； 不需用固定资产； 未使用固定资产； 土地； 融资租入固定资产。
贷：营业外收入
750 000
固定资产概述、处置和后续支出
固定资产概述、处置和后续支出
6.1 固定资产概述 6.2 固定资产的取得 6.3 固定资产折旧 6.4 固定资产后续支出 6.5 固定资产处置 6.6 固定资产的期末计价
6.1 固定资产概述
6.1.1 固定资产的性质 固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：
第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有的；
借：预付账款
300 000
贷：银行存款
300 000
(2)办理厂房建造工程价款结算550 000元。
借：在建工程——建筑工程（厂房）550 000
贷：银行存款
250 000
预付账款
300 000
(3)厂房交付使用结转在建工程。 借：固定资产 550 000 贷：在建工程——建筑工程（厂房）550 000
企业接受捐赠的固定资产，按同类资产市场价 格或根据提供的有关凭据数字确定入账价值，借记 “固定资产”科目，贷记“营业外收入”科目。如果是 股东的捐赠计入“资本公积”
【例6-6】某企业接受捐赠一项固定资产，按照同 类资产的市场价值确认其原价为750 000元。编制
会计分录如下：
借：固定资产
750 000
1）企业外购固定资产的成本
包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税 额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归 属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服 务费等。
外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需 要安装的固定资产两类。
6.2.2 固定资产的取得 1）购入固定资产
470 000
（2）出包工程
出包方式下，“在建工程”科目主要是企业与建 造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建 造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程” 科目核算。
【例6-4】企业将新建厂房工程出包给W建筑工程公
司进行。
(1)根据规定，企业预付给W建筑公司工程款项 300 000元。
不需安装的固定资产 需要安装的固定资产
【例6-1】企业购入一台不需要安装的生产设备。设 备买价60 000元，增值税10 200元，支付运杂费1 800元。
借：固定资产
61 800
应交税费-应交增值税（进项税额）10 200
贷：银行存款
72 000
【例6-2】企业购入一台需安装的生产设备，设备买价50 000元， 增值税8 500元，安装费1 500元。
3）投资者投入固定资产
投资者投资转入的固定资产应按投资双方确认 的价值（确认价值不公允的例外）作为入账价值， 同时还要反映投资者投资额的增加。
【例6-5】企业接受投资者投入设备一台，双方评 估确认的价值28 000元。
借：固定资产——设备
28 000
贷：实收资本
28 000
4）接受捐赠固定资产
第二，使用寿命超过一个会计年度。
6.1.2 固定资产的特征 1）使用年限超过一年或长于一年的一个经营周期，且在 多次参加生产经营过程而不改变其实物形态。 2）使用寿命是有限的。 3）用于生产经营活动，而不是为了出售。 4）具有可衡量的未来经济利益。
6.1.3 固定资产的分类 1）按固定资产经济用途分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产
6.1.4 固定资产的计价标准 1）按原始价值计价 2）按重置完全价值计价 3）按净值计价
固定资产的净值也称折余价值，是指固定资产 原始价值减去累计折旧后的净额。
6.2 固定资产的取得
6.2.1固定资产的价值构成 固定资产应当按照成本进行初始计量。 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时 还应考虑弃置费用。 【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建 （包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建等） 生产用固定资产-动产发生的增值税进项税额可以从销项 税额中抵扣，不再计入固定资产成本。