公司治理与内部控制第七章内部环境
企业内部控制环境存在的问题与对策
企业内部控制环境存在的问题与对策摘要：内部控制是企业管理的重要内容，也是企业自行制约与调节的内在机制，它贯穿于企业经营管理的全过程。
内部控制环境是企业实施内部控制的基础，完善内部控制环境有利于内部控制目标的实现，防范舞弊行为的发生。
本文阐述了内部控制环境的基本内容，分析了我国企业内部控制环境存在的问题，并提出了完善企业内部控制环境的对策。
关键词：企业；内部控制；控制环境；对策一、控制环境与内部控制概述控制环境是指能够对建立、加强、削弱特定政策、程序及效率产生影响的各类因素，主要是对企业内部控制有重大影响的因素，控制环境的好与差直接决定了内部控制的实施效果，以及企业战略目标的实现。
影响内部控制的环境可分为内部环境和外部环境。
内部环境包括机构设置、治理结构、权责分配、人力资源政策、内部审计和企业文化等。
内部环境能够确定企业的基调，它规定了企业的基本架构和纪律，影响企业文化的塑造以及员工的控制意识等，是企业建立和实施内部控制的基础。
外部环境包括社会经济形势、道德环境、法律环境以及政府等，它对内部控制的影响更多的体现为规范与约束。
环境范围一般是指内部环境，由于外部环境不在企业的可控制范围之内，因此不能视其为企业内部控制系统的一部分。
内部环境是企业内部控制的关键，对内部控制的组成形式、观念及实施产生直接影响，是建立和运行企业内部控制系统的有效保证，能够对内部控制系统的实施产生持久且重大的影响。
二、企业内部控制环境存在的问题1.缺乏完善的公司治理结构企业虽具备了“三会四权”的制衡机制，但实际的治理运作过程却是形式上的合规，是被动的，无法有效发挥其应有的作用。
首先，董事会运作效率不高，缺乏独立性。
我国企业的董事会成员大多由第一大股东提名，董事长享有的权力过大，缺乏有效的董事考核机制。
其次，监事会履行监督职能流于形式。
监事会成员大多数由企业内部被监督者选出，且缺乏专业素养，难以充分发挥监督职能。
最后，经理层缺乏健全的激励和约束机制。
第七章企业内部控制重点及考点总结
第七章企业内部控制重点及考点总结第七章企业内部控制第一节：内部控制的目标、原则与要素一、内部控制目标●內部控制的定义：內部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。
董事会是內部控制实施的主体之一，此外，董事会、董事长也应受内部控制制约。
董事会是决策者，经理层是执行者，监事会是监督者，他们都是內部控制实施的主体；此外，內部控制还需要全体员工的参与实施。
●内部控制的目标：（一）促进遵循国家法律法规（二）促进维护资产安全（三）促进提高信息报告质量（四）促进提高经营效率和效果（五）促进企业实现发展战略这是内部控制的终极目标。
内部控制能够向企业管理层实现前述目标提供合理保证，但由于内部控制的固有局限、管理层的逾越和串通舞弊等原因，难以确保每一个企业必定成功。
二、内部控制原则内部控制原则是企业建立与实施内部控制应当遵循的基本指针。
企业建立与实施内部控制应当遵循5项原则，即全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。
三、内部控制要素（一）内部环境外部环境对企业内部控制的影响更多体现的是约束和规范，但不能把它作为内部控制系统的组成部分，因为它超出了企业的控制能力。
内部环境主要包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
1.治理结构治理结构是由股东大会、董事会、监事会和管理层组成的，决定公司内部决策过程和利益相关者参与公司治理的办法董事会负责监督内部控制的建立健全和有效实施；监事会对董事会建立与实施的内部控制进行监督；经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。
2.机构设置与权责分配公司制企业中股东大会（权力机构）、董事会（决策机构）、监事会（监督机构）、总经理层（日常管理机构）这四个法定刚性机构为内部控制机构的建立、职责分工与制约提供了基本的组织框架，但并不能满足内部控制对企业组织结构的要求，内部控制机制的运作还必须在这一组织框架下设立满足企业生产经营所需要的职能机构。
企业内部控制制度内部环境问题分析
企业内部控制制度内部环境问题分析摘要：内部环境是企业内部控制规范体系的基础部分。
内部环境所包含的企业的治理结构、经营管理目标、人力资源、内部审计制度、企业文化、法律理念都对企业的内部控制的建立有着重要的影响。
关键词：内部控制制度内部环境问题改进措施内部环境是企业建立和实施内部控制的基础，由企业治理结构、经营管理目标制定、人力资源管理、内部审计机制、企业文化塑造和法制理念等内容构成。
一、企业内部控制制度内部环境存在的问题（一）对内部控制制度的认识不全面伴随着我国改革开放成长起来的企业家们，通过自身的勇于闯敢于拼的冒险精神及对市场信息的敏锐感知能力，完成了资本原始积累阶段。
他们中的许多人往往将内部控制仅仅理解为企业进行内部管理的方式，与从市场中获取收益无关，从而使得内部控制制度的建立得不到应有的重视。
（二）企业的组织架构不完善一些企业尤其是家族控制的企业，虽然在公司章程中有董事会、监事会、经理层的设置，但实际运营中由于人员构成、知识结构、能力素质等因素影响却形同虚设，无法确保决策、执行、监督的相互分离，形成制衡。
内部职能机构设置不合理，产生职能交叉或缺失，不能形成相互制约、相互协调的工作机制。
（三）企业的发展战略目标不明确由于市场存在不确定性，许多企业特别是中小企业只顾眼下，缺乏长远的、明确的发展战略，没有制定有效的未来发展目标，要么是盲目发展、过渡扩张，要么固步自封、得过且过，难以保证企业持续健康发展。
（四）人力资源管理不规范为数不少的企业不重视对员工的思想教育和业务培训，造成员工素质参差不齐，另外也缺乏有效的人力资源激励约束机制，甚至还存在没有依法建立劳动关系的现象，都会对企业内部控制制度的建立产生不利影响。
（五）内部审计职能不到位当下，我国内部审计多数局限于财务方面，企业的内部审计主要核心都是在对财务收支的合法性、真实性、效益性进行审计和监督，而不是对整个企业的生产经营管理状况作出相关分析、评价以及提出管理建议，从而对企业规避、转移、控制风险发挥应有的作用，提高企业整体的管理水平。
07第七章 内部控制系统及其评价与审计(题目和答案)
第七章内部控制系统及其评价与审计三．简单题：1. 根据当立公司内部控制概况，指出内部控制存在的缺陷：（1）一个好的内部控制,应当考虑五个基本要素,即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。
尤其是内部环境，在内部控制中起基础性的作用，包括：建立规范的公司治理结构和议事规则，明确董事会、监事会和经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限；调整机构设置和权责分配，明确职责权限，将权利和责任落实到各责任单位；完善内部审计机制，由财务负责人领导内部审计部门；完善人力资源政策，切实加强员工培训和继续教育，对于大专学历的员工实行全方位的技能培训，对于研究生以上学历的员工无须培训；加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业。
（2）出纳小辛的朋友小周考虑到现在股市异常火爆,但苦于没有资金,失去了很多赚钱的机会,希望小辛能帮忙从公司账上划出50万元,所得利润两人均分。
小辛表示同意，随后找到担任财务经理的哥哥大辛，请求在财务经理的权限内批准50万元，并保证使用3个月后一定归还。
大辛碍于情面答应帮忙，但交代一定要保密，不能让其他人知道，否则将会受到严厉处罚。
小辛说，肯定不会有事，银行存款余额调节表我自己编自己核查，我收支都不记账，资金余额就平了。
随后，小辛利用这笔资金果然取得了40万元的投资收益，并如约将50万元归还给企业。
（3）当立公司近年来营业收入增长较快,主要原因之一是在销售上采取了比较宽松的信用政策和强有力的绩效激励政策。
为了抢占市场，提高市场占有率，公司规定，业务员可以以发货为依据，按销售额的一定比例拿提成，销售额越多，提成比率越高。
但是，随着营业收入的增加，应收账款也大幅度增加，账龄越来越长，坏账比例居高不下。
（4）当立公司随着业务的增长,原有生产基地已不能满足经营的需要,决定扩建生产基地。
此事关系重大，由总经理巨潭亲自负责该工程项目，从工程招标、工程款的支付到竣工决算，实行全程一支笔审批。
工程完工投产后，该生产基地经常因施工质量问题造成停工。
了解公司法中的公司治理与内部控制
了解公司法中的公司治理与内部控制公司法是以法律形式规范公司内部组织和运行的一门法律学科。
公司治理和内部控制是公司法中两个重要的概念。
本文将从公司治理和内部控制两个方面进行分析，并探讨二者的关系和作用。
一、公司治理公司治理是指公司内部各方之间的权力关系和利益关系的安排和协调，旨在保护股东和投资者的权益，提高公司的运营效率，维护市场公平。
在公司治理结构中，有几个关键的参与方：股东大会、董事会和监事会。
股东大会是公司治理的最高权力机构，是由公司的股东组成的会议。
股东在大会上行使他们的投票权，参与公司的决策和选举。
董事会是公司的决策机构，负责制定公司的战略和政策。
董事会成员由股东大会选举产生，他们代表股东的利益，监督公司的经营。
监事会是公司的监督机构，负责监督董事会的行为，保护股东的利益。
监事会的成员由股东大会选举产生。
公司治理的核心是保护股东的权益，确保公司的合法运营，维护市场的公平和透明。
二、内部控制内部控制是指公司为保证经营活动的顺利进行，实现经营目标，有效管理风险而建立的一套制度和措施。
内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与通讯、监督与评价五个要素。
控制环境是内部控制体系的基础，包括公司的管理风格、道德价值观和员工素质等。
风险评估是对公司内外部风险进行评估和量化，以便制定相应的风险防范策略。
控制活动是指内部控制的各种制度和措施，包括资金管理、采购管理、财务报告和信息技术等。
信息与通讯是内部控制体系中的重要环节，包括内部信息的传达和交流，以及外部信息的获取和利用。
监督与评价是对内部控制体系进行监督和评价，以确保内部控制的有效性和持续性。
内部控制的目标是提高公司的经营效率，防范公司的风险，及时发现和解决问题，确保公司的健康发展。
三、公司治理与内部控制的关系和作用公司治理和内部控制是相互依存、相互促进的。
公司治理是实施内部控制的前提和基础，而内部控制则是公司治理的具体实施方式。
公司治理通过明确权责关系和利益分配原则，规范公司内部各方行为，确保其遵守法律法规和道德规范。
会计操作技能教案公司治理与内部控制
会计操作技能教案公司治理与内部控制会计操作技能教案- 公司治理与内部控制一、引言公司治理与内部控制是现代企业发展中不可或缺的重要环节。
作为会计专业人员，掌握相关的操作技能对于有效推进公司治理和内部控制至关重要。
本教案旨在向学员介绍公司治理与内部控制的基本概念和原则，并提供相关的会计操作技能培训。
二、公司治理的概念和原则公司治理是指通过一系列的结构、制度和流程，确保公司在各层面上达到经济、社会和法律期望的过程。
学员需要了解以下公司治理的基本概念和原则：1.1 公司治理的定义公司治理是指为保护股东利益、提高运营效率和监督管理层行为，确保公司在合法、公正、透明和合规的基础上运营的制度和流程。
1.2 公司治理的目标有效的公司治理应该实现以下目标：- 保护股东权益- 提高经营效率- 确保公司合规运营- 降低公司风险1.3 公司治理的原则公司治理应遵循以下原则：- 透明性：公司应公开并向投资者和股东披露关键信息。
- 责任性：公司管理层应承担起对股东和其他利益相关方的责任。
- 公正性：公司决策应公正、合理，不偏袒任何一方。
- 合规性：公司应合法、合规运营，确保符合相关法律法规。
三、内部控制的概念和要素内部控制是指公司根据其经营和管理目标，采取各种措施来有效管理风险、保护资产和提高运营效率的制度和流程。
学员需要了解以下内部控制的基本概念和要素：2.1 内部控制的定义内部控制是指公司为有效管理风险、保护资产和提高运营效率，采取的一系列控制措施。
2.2 内部控制的要素内部控制包括以下要素：- 控制环境：包括公司管理层的风险意识、道德价值观和组织文化。
- 风险评估：公司需要识别、评估和应对可能对业务运营造成的风险。
- 控制活动：公司需要建立相应的控制措施，以管理和减轻风险。
- 信息与沟通：公司需要确保信息的及时、准确和合法，以便进行有效的决策和沟通。
- 监督机制：公司需要建立相应的监督和审计机制，以确保内部控制有效运行。
企业内部控制环境存在的问题及对策分析
企业内部控制环境存在的问题及对策分析目前的内部控制环境存在着很多局限，阻碍着内部控制制度的有效运行。
主要表现为：企业治理结构不完善，内部监督没有发挥应有的作用，人力资源制度不完善，员工素质普遍不高，企业风险意识差。
由于企业内部控制环境不健全，董事会等管理层未能坚守诚信，一而再再而三地隐瞒信息，最终导致企业灭亡。
据一项统计调查显示，在被调查的50家企业当中，有26%的企业董事会未能独立，未能有效地对经营管理实施控制；90%以上的企业未能下设审计委员会；76%的企业文化建设忽视了精神文化建设，没有突出“以人为本”的内涵。
由此可见，我国企业的内部控制环境建设还存在很多亟待解决的问题。
一、企业内部控制环境存在的问题1.企业治理结构不完善企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。
但实际工作中，企业治理结构不完善似乎是我国大多数企业的通病，主要表现在股东大会不能发挥应有的作用。
股东大会享有法律法规和企业章程规定的合法权利，依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的决策权，是公司的最高权利机构，也是股东行使权利、参与公司治理的场所。
股东大会在企业的治理中并没有发挥应有的作用，其原因是企业的股权结构不合理，大股东占绝对优势地位，无法通过股权主体多元化对企业进行有效的监督和控制，导致股东大会存在“一股独大”的现象。
2.内部监督没有发挥应有的作用内部监督可以保证内部控制制度持续有效地运作。
监督的过程是由适当的人在适当的时间评估控制的设计和运行,并采取必要的行动。
不论是经营层或是其他控制人员，只要发现内部控制的缺陷，都应当及时地向适当的管理层报告，并使其得到果断处理。
很多企业只是纸上谈兵，监督体系无论是内部监督体系还是外部监督体系都存在缺陷。
3.人力资源管理制度不完善企业在雇佣人员时缺乏严格的考核，对职工的激励与培训不足，没有形成一套训练、待遇、业绩考评及晋升的制度，未根据不同情况对职工进行适当的道德教育；用人不当、以貌取人、随意用人、任人唯亲的现象在企业较普遍；对企业干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。
《公司治理与内部控制》
《公司治理与内部控制》展开全文数据来源：毛燕庆【修改与补充】【修改】（6）根据我国内控基本规范，说出内控有哪些措施。
①不相容职务分离控制；②授权审批控制；③会计系统控制；④财产保护控制；⑤预算控制；⑥运营分析控制；⑦绩效考评控制。
【补充】案例分析1、某公司为加强内部控制制度建设，聘请某会计师事务所在年报审计时对公司所属全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价。
检查中发现该子公司工程项目管理混乱。
2009年5月，公司开工建设职工活动中心，2010年6月份完工。
工程原定总投资2500万元，决算金额为2950万元。
据查，该工程由D公司工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究，经D公司董事会审批同意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。
随后，张某私自决定将工程交由某个体施工队承建。
在工程即将完工时，施工队负责人向张某提出，职工活动中心应有配套健身设施，建议增建保龄球馆。
张某认为这一建议可取，指示工会有关人员提出工程项目变更申请，经其签字批准后实施。
在工程完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。
职工活动中心交付使用后，发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题。
分析：D公司内部控制中存在下列薄弱环节：①工程项目的可行性研究存在缺陷，不应仅由工会有关人员进行可行性研究。
②公司董事会授权工会主席张某全权负责工程项目实施和工程价款支付的审批，属于授权批准不当。
③工会主席张某私自决定施工单位，表明该公司授权批准程序存在缺陷。
④工程变更追加预算应经过董事会等决策机构的批准，不能仅由工会主席张某一人签字批准。
⑤竣工验收控制不严，不应仅由工会人员进行竣工验收。
2、某国有大型企业集团公司为加强内部控制制度建设，聘请某会计师事务所在年报审计时对公司所属全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价。
检查中发现该子公司对外资决策失控。
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结构阶段：内部环境的形成
控制环境成为内部控制三要素之一
内部控制整体框架阶段：内部环境的发展
控制环境成为内部控制五要素之一
企业风险管理框架阶段：内部环境的成熟
将“控制环境”重新赋名为“内部环境”
5
内部环境相关比较
SASNO.55
控制环境指为对建立、加强或削弱特定政策、程 序及其效率产生影响的各种因素。
企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控 制的建立实施及日常工作
审计委员会：负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施 和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关事宜等
审计委员会负责人应当具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜 任能力。
案例：某公司机构设置关键控制点及措施
委员会 营风格
权 与执行
董事会 操守和 对胜任 管理方 风险偏 职责和 人力资 价值观 能力的 法和经 好组织 权限分 源政策 承诺 营模式 结构 配 和实务
权责分 内部 人力资 企业 配 审计 源政策 文化
第二节 内部环境的内容
8
一、组织架构
组织架构的内涵
组织架构是企业按照国家有关法律法规、股东（大） 会决议和企业章程，结合本企业实际，明确股东（大 ）会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机 构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求 的制度安排。企业要实施发展战略，必须要有科学的 组织架构。
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一、组织架构
机构设置及责权分配
负责内部控制的建 立健全和有效实施
股东大会
董事会
监事会
提名委员会
薪酬委员会
审计委员会
对董事会建立与实施 内部控制进行监督
监督内部控制的有 效实施和内部控制
自我评价情况
负责组织领导企业内 部控制的日常运行
总经理
副总经理
副总经理பைடு நூலகம்
副总经理
总会计师
审 如何发挥 计 内部审计 部 监督作用
第七章 内部环境
1
教学目标
了解内部环境是内部控制的基础 熟悉内部环境的构成因素、因素之间的动态关
系以及国内外的差异 掌握组织架构、发展战略、人力资源、社会责
任和企业文化等企业层面控制的风险及应对
2
目录
内部环境概述 企业内部环境内容
引例：沃尔玛的组织架构
3
第一节 内部环境概述
4
内部环境相关比较
内部机构设计不科学，权责分配 可能导致机构重叠、职能交叉或缺失，运
不合理
行效率低下
11
小看板：企业成为权力角斗场的原因
一、组织架构
组织架构风险的主要应对措施
企业应当根据国家有关法律法规的规定，明确董事会、监事会和 经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，确保决策 、执行和监督相互分离，形成制衡。
控制环境是组织的基调，主导或左右着组织成员 COSO92 的控制理念。是其他内部控制要素的基础，决定
着控制的边界和结果。
内部环境包含组织的基调、营销组织中人员的风
COSO04
险意识，是企业风险管理所有其他构成要素的基 础，为其他要素提供约束和结构。
内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括 基本规范 治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人 （5条） 力资源政策、企业文化等。
一、组织架构
机构设置及责权分配
组织结构设计因素
确认授权和责任的关键领域 确认报告路径
组织设计合理的流水线模式 解决三个问题
所有的事是否都有人做？ 行为者是否充分授权行事？ 所有行为是否有人承担责任？
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一、组织架构
机构设置及责权分配
董事会：负责内部控制的建立健全和有效实施 监事会：对董事会建立与实施内部控制进行监督 经理层：负责组织领导企业内部控制的日常运行
一、组织架构
机构设置及责权分配
组织结构设计原理
如何保证生产活动的开展
覆盖组织活动的全部形式 计划、执行、控制、监督
计划科
生产车间
设计的哲学
做什么？做！如何做？如何 做好？
设计的2个限制：
少一个不行、多一个冗余
部门功能必须是线型的、支持的， 而非拦截的
控制与监督的区别
14
审计科
生产科
三重一大、集体决策审批或者联签制度 任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见
合理设置内部职能机构 符合现代企业制度要求 子公司控制
重点关注子公司特别是异地、境外子公司的发展战略、年度财务预决 算、重大投融资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人 事任免、内部控制体系建设等重要事项
12
一、组织架构
13
治理结构
基本规范十四条
某公司董事会关键控制点与控制措施
关键控制点 职责不清、监督不力、决策失误、控股股东及关联方资金占用、公司运 营过程可能出现重大错误
控制措施 成立本公司内部控制领导小组，由董事长兼任组长 公司董事会下设战略、审计、提名和薪酬与考核四个委员会 董事会下设董事会秘书负责处理董事会日常事务 成立自查工作小组，定期开展公司治理专项活动 对控股子公司的管理控制 关联交易的内部控制 对外担保的内部控制 募集资金使用的内部控制 重大投资的内部控制 信息披露的内部控制
财
务 对内部控制的有效性
17
部 进行监督检查
一、组织架构
内部审计
企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配 备和工作的独立性。
内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进 行监督检查。
内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企 业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制 重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。
6
内部环境相关比较
结构 经营管 阶段 理理念
COSO92 诚信与 道德
COSO04 风险管 理理念
基本 治理 规范 结构
7
组织 结构
素质 要求
风险 文化
机构 设置
董事会 授权与 管理控 分配责 制方法 任的方 法
内部 审计
人力资 源政策 与实务
董事会 管理哲 组织 责任分 人力资
与审计 学与经 结构 配与授 源政策
主要包括治理结构和内部机构设置。
9
一、组织架构
组织架构的影响因素分析
《配套指引》 内部环境类
指引 《基本规范》 内部环境因素
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企业文化 社会责任 人力资源 发展战略 组织架构
企业文化 人力资源政策
内部审计 权责分配 机构设置 治理结构
一、组织架构
组织架构的主要风险
治理结构形同虚设，缺乏科学决 可能发生经营失败 策、良性运行机制和执行力