准则35：分部报告
《企业会计准则讲解(2008)》第三十六章 分部报告
第三十六章分部报告第一节分部报告概述随着市场经济的发展和经济全球化，企业的生产经营规模日益扩大，经营范围也逐步突破单一业务界限，成为从事多种产品生产经营或从事多种业务经营活动的综合经营体；同时经营的地域范围也日益扩大，有的企业分别在国内不同地区甚至在境外设立分公司或子公司。
在这种情况下，反映不同产品(或劳务)和不同地区经营的风险报酬信息越来越普遍地受到会计信息使用者的重视。
《企业会计准则第35号——分部报告》（以下简称分部报告准则）主要规范了企业分部报告的编制方法和应披露的信息，有助于充分披露会计信息，满足会计信息使用者的决策需要。
企业提供分部信息，能够帮助会计信息使用者更好地理解企业以往的经营业绩，更好地评估企业的风险和报酬，以便更好地把握企业整体的经营情况，对未来的发展趋势作出合理的预期。
随着企业跨行业和跨地区经营，许多企业生产和销售各种各样的产品和提供多种劳务，这些产品和劳务广泛分布于各个行业或不同地区。
由于企业各种产品在其整体的经营活动中所占的比重各不相同，其营业收入、成本费用以及产生的利润(亏损)也不尽相同。
同样地，每种产品（或提供的劳务）在不同地区的经营业绩也存在差异。
只有分析每种产品（或所提供劳务）和不同经营地区的经营业绩，才能更好地把握企业整体的经营业绩。
企业的整体风险，是由企业经营的各个业务部门（或品种）、或各个经营地区的风险和报酬构成的。
一般来说，企业在不同业务部门和不同地区的经营，会具有不同的利润率、发展机会、未来前景和风险。
评估企业整体的风险和报酬，需要借助企业在不同业务和不同地区经营的信息（分部信息）。
本章着重讲解了分部报告的编制方法和分部信息的披露内容，尤其规范了企业需要披露的分部信息。
第二节报告分部的确定企业（或企业集团，下同）在披露分部信息时，应当区分业务分部和地区分部。
一、业务分部的确定业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。
该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。
新的会计制度会计准则(3篇)
第1篇随着我国市场经济的发展和全球经济一体化的深入，会计信息质量的要求越来越高，会计准则的制定和实施对于规范会计行为、提高会计信息质量、保障投资者利益具有重要意义。
为了适应新时代经济发展的需要，我国在充分借鉴国际先进经验的基础上，对现有的会计制度进行了全面修订，形成了新的会计制度会计准则。
本文将从新的会计制度会计准则的背景、主要内容、实施意义等方面进行详细阐述。
一、背景1. 国际会计准则趋同近年来，随着全球经济一体化的发展，各国会计准则的趋同成为趋势。
我国作为世界第二大经济体，会计准则的国际化对于促进我国企业“走出去”具有重要意义。
2. 我国经济发展进入新常态我国经济发展进入新常态，经济增速放缓，企业盈利能力下降，会计信息质量受到广泛关注。
为提高会计信息质量，我国对会计准则进行了修订。
3. 会计信息失真问题频发近年来，我国会计信息失真问题频发，严重影响了投资者利益和社会经济秩序。
为规范会计行为，提高会计信息质量，我国对会计准则进行了修订。
二、新的会计制度会计准则的主要内容1. 基本准则新的会计制度会计准则的基本准则包括会计目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素、会计确认和计量原则等。
2. 具体准则新的会计制度会计准则的具体准则包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、或有事项、非货币性资产交换、债务重组、金融工具、租赁、收入、所得税、职工薪酬、外币折算、企业合并、企业会计准则第33号——合并财务报表、企业会计准则第34号——每股收益、企业会计准则第35号——分部报告、企业会计准则第36号——关联方披露、企业会计准则第37号——金融工具列报、企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则、企业会计准则第39号——生物资产、企业会计准则第40号——合营安排、企业会计准则第41号——企业年金基金、企业会计准则第42号——企业合并、企业会计准则第43号——金融工具确认和计量、企业会计准则第44号——收入、企业会计准则第45号——现金流量表、企业会计准则第46号——财务报表附注、企业会计准则第47号——财务报表列报、企业会计准则第48号——审计准则、企业会计准则第49号——企业会计准则解释等。
企业会计准则第35号——分部报告
企业会计准则第35号--分部报告第一章总则第一条为了规范分部报告的编制和相关信息的披露，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。
第二条企业存在多种经营或跨地区经营的，应当按照本准则规定披露分部信息。
但是，法律、行政法规另有规定的除外。
第三条企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。
对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。
第二章报告分部的确定第四条企业披露分部信息，应当区分业务分部和地区分部。
第五条业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。
该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。
企业在确定业务分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：(一)各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等；(二)生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等；(三)产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等；(四)销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等；(五)生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响，包括经营范围或交易定价限制等。
第六条地区分部，是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。
该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。
企业在确定地区分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：(一)所处经济、政治环境的相似性，包括境外经营所在地区经济和政治的稳定程度等；(二)在不同地区经营之间的关系，包括在某地区进行产品生产，而在其他地区进行销售等；(三)经营的接近程度大小，包括在某地区生产的产品是否需在其他地区进一步加工生产等；(四)与某一特定地区经营相关的特别风险，包括气候异常变化等；(五)外汇管理规定，即境外经营所在地区是否实行外汇管制；(六)货币风险。
《企业会计准则第35
《企业会计准则第35号——分部报告》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）根据风险和报酬的来源和性质确定主要报告形式和次要报告形式；（2）分部收入通常为营业收入；（3）分部费用通常为营业成本、营业税金及销售费用。
一、根据风险和报酬的来源和性质确定主要报告形式和次要报告形式本准则第十三条规定，企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息。
在确定报告分部的主要报告形式和次要报告形式时，应当考虑风险和报酬的主要来源和性质。
企业风险和报酬的主要来源和性质，通常与其提供的产品和劳务，或者经营所在国家或地区密切相关。
企业在分析所承担的风险和报酬时，应当注意以下因素：（1）所生产产品或劳务的性质、过程、客户类型、销售方式；（2）所生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响等；（3）所处经济、政治环境等。
企业内部组织结构和管理结构以及对董事会和总经理的内部财务报告制度的安排，通常会考虑企业的风险和报酬的来源和性质，因而是确定企业风险和报酬的主要来源和性质的基础。
也就是说，企业内部组织结构、管理结构和内部财务报告制度与其产品和劳务或经营所在地区相关，应当以此确定报告分部的主要报告形式和次要报告形式。
二、分部收入主要指对外交易收入，通常为营业收入本准则第十四条规定，分部收入是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。
分部收入通常为营业收入，下列项目不包括在内：（一）利息收入和股利收入，如采用成本法核算的长期股权投资股利收入（投资收益）、债券投资的利息收入、对其他分部贷款的利息收入，但分部日常活动是金融性质的除外。
（二）采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净收益中应享有的份额，以及处置投资形成的净收益，但分部日常活动是金融性质的除外。
（三）营业外收入，如处置固定资产、无形资产形成的净收益。
三、分部费用主要指对外交易费用，通常为营业成本、营业税金及销售费用本准则第十四条规定，分部费用是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。
企业会计准则第35号——分部报告
第 二章 基本每胶收 益
第四条 企业应当Βιβλιοθήκη 照归属于普通股股东 的当期 净利润 ，除以 发行在外普通股的 ： 加权平均数计 算基本 每股 收益 。 第五条 发行在外普通股加权平均数 按下列 公式计 算： 发行在外普通股 加权平均数 ＝期初发行在外普通股 股数 ＋当 期新发行普通股股数 ×已发行时 间 ÷ 报告 期时间一 当期 回购普通 股股数 × 已回购时间 ÷ 报告期时间 已发行时 间、 报告 期时间和已回购 时间一般按 照天数计 算 ； 在 不影响计算结果合理性的前提下 ． 也可 以采用简化的计算方法。 第六条 新发行普通股股数 。 当根据 发行合同的具体条款 ， 应 从 应收对价之日（ 一般 为股票发行日 ） 起计算确定。 通常包括下列情况 ： （ ） 一 为收取现金而发行的普通股股数 ， 从应收现金之 日起计算 。 （ ） 二 因债 务转资本 而发行 的普通股股 数 ． 停计债务 利息之 从 日 或结算 日起计算 。 （ ） 同一控 制下的企业合并 ， 为对价发行 的普通 股股数 ， 三 非 作 从购买 日起计算 ； 同一控 制下的企业合并 ． 为对价发 行的普通股 作 股数 ． 当计入各列报期 间普通股 的加权平均数 。 应 （ ） 四 为收购非现金 资产而 发行 的普 通股股数 ． 从确认 收购 之
的 ． 以 整后的股数重新计算各列报期 间的每股收益。 应当 调
按照《 业会计准 则第 ２ 号——会计政 策 企 ８ 会计 估计 变更和 差错更正》 的规定对 以前年度损益 进行追溯重述 的． 当重新计算 应 各列报期间的每股收益 。 第十四条 企业应 当在利润表中单独列示基本每股收益 和稀释
第四章 列报
第一条 为了规范每股收益的计算方法 及其列报 ， 根据《 企业会 计准则——基本准则》制定本准则 。 。
新会计准则讲义CAS35分部报告
企业应当在财务报表附注中披露关于分部的信息，包括分部的收入、费用、利 润、资产和负债等信息。此外，还应当披露关于分部报告的编制基础、确定分 部的方式以及分部之间转移价格的确定方法等信息。
Part
04
CAS35分部报告的应用案例
案例一：某公司CAS35分部报告的编制
总结词：成功实施
详细描述：某公司在编制CAS35分部报告时，严格按照新会计准则的要求，对公司的业务进行了合理的划分，明确了各分部 的收入、成本和费用，最终成功编制了符合准则要求的分部报告。
新会计准则讲义 CAS35分部报告
• CAS35分部报告概述 • CAS35分部报告的编制 • CAS35分部报告的会计处理 • CAS35分部报告的应用案例 • CAS35分部报告的挑战与展望 • 结论
目录
Part
01
CAS35分部报告概述
CAS35分部报告的定义
CAS35分部报告是指企业根据经营活动的性质和特点，将企业划分为不同的业务分部， 并按照各业务分部提供的产品或劳务类型、所处的行业及地区等，编制独立财务报告的 一种报告方式。
量方面具有重要性和差异性。
报告分部的确定和描述
确定报告分部的方法
企业可以根据经营分部或地区分部来 确定报告分部，也可以同时考虑经营 分部和地区分部来确定报告分部。
报告分部的描述
报告分部应该包括企业的主要业务活 动和地理位置，并描述其经营和财务 状况。
分部报告的披露要求
披露内容
企业应该披露关于报告分部的信息， 包括经营和财务状况、经营成果和现 金流量等。
技术难题
CAS35的实施需要企业具备先进的信息系统和技术支持 ，对于一些技术相对落后的企业来说，这是一个不小的挑 战。
准则第35号——分部报告
格为基础计量 ，转移价格的确定基础及其变 更情况 ，
应 当予 以披露。 “ 现行准则 ” 要求对分部间转 移交 易
转移价格与相 证监会 《 公开发行股票公司信 息披露 的内容 与格 披 露的 内容中还包括转移交易 的类别 、
转移交易金额 占同 式准 则第 ２号——年度 报告 的 内容 与格 式 》 的 附件 关市 场价格存在重大差异 的说 明、
其次， 于分部合并的要求有变化 。“ 关 新准则 ” 规
定 ， 个或两 个 以上的业务分部 或地 区分部 同时满 足 两
具有 相近的长期财务业绩 以及类似 的因素， 以予 以 可 合并。 现行准则 ” “ 规定企业报告分部应不超过 １ ０个。
如果超过 ｌ ０个， 则应将相似的或相对不重要 的报告分
维普资讯
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企业会计准 则第
３号 ５
分 部 报 告
江山 ／ 文
中国网络通信集团湖北省分公司
《 企业会计准则第 ３ ５号—— 分部报告》（ 以下简 称“ 新准则 ”） 主要 是为 了规范分 部报告 的编制方法 和应披 露的信 息， 以更好地理解 企业的经营业绩 ， 评 价相 关的风险和报酬 ， 对企业 的经营情况作 出全 面的 判断。 “ 新准则 ” 与现行规定的 比较
２ ０ 年 １ ２日印发了 《 ０１ １月 企业会计准则——分部报 告》（ 征求意见稿）， ０ ３ １月 １日起执 行 。“ 自２ ０ 年 新 准 则” 是在 现行 《 企业会计准 则— —分部报告》（ 以下 简称 “ 现行准则 ”） 基础上修订的 。
（ ）新 准 则 ” “ 二 “ 与 现行 准 则 ” 比较
（ ） 一 准则 适 用 范 围不 同
新会计准则颁布后我国上市公司分部报告披露的统计研究
张斌 嵇风 珠 （ Ｉ 扬州大学商学院
表 ２表 明 ： 报 告 业 务 分 部 的 个 数 集 中 在 ２ ３ ４ ５个 ， 有 少 ① 、、、 只
摘要 ：０ ６ ２ ０ 年企业会计准则第 ３ ５号—— 《 分部报告》 的颁布 引发 了上市 公司分部披露形式上和 实质上 的变化。本文基于新会计准则执行的背景 ， 从 上市公司分部报告 的数量 、 业务 分部披露个数、 区分部披露个数、 地 分部报告 披露项 目等方面进行了详细的统计 分析 ， 以期 为新《 分部报告》 准则 的执行情 况提供基本支撑。 关键词 ： 分部报告 披露 上市公 司
８
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５
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市公司总体而言数量不多 ②披露分部报告的公司数 目无明显 变化 ，
２０— ２０ ０ ７ ０ ９年 披 露 分部 报告 的 非 金 融 类 公 司 分 别 为 １ ８ ２ ８ ２ ９ 、０ 、０ ９
１ ５以上
２
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Ｏ ８ ７
Ｏ．０％ Ｏ １
年 报告 的地 区分 部 平 均 个 数 分 别 为 ４３ 、 ．４和 ３４ ，总体 而 言 小 ．１ ３７ ．９ ２１ 业 务 分 部 可 报 告 分 部数 目分析 ． 于 杨辉 （ ０ ８ 研 究 中 ２ ０ — ０ ２０ ） ０ ４ ２ ０年 的 地 区 分 部 平 均 个数 ， 因可 能 原 业务 分部 可报告分部 的数 目可以体 现分部信 息的分解程度 ， 表 是《 企业会计； 隹则—— 分部 报告 》 对地 区的定义做 了一些修 改， 一定 ２是 ２ ０ － ２ ０ ０ ７ ０ ９年分部报告披露 的业 务分部个数及所 占比例进 行 程 度 上 降低 了地 区 分 部 确 认 的 随 意 性 。 的 统计 。
企业会计准则第35号分部报告
企业会计准则第35号分部报告企业会计准则第35号《分部报告》（以下简称《准则35号》）是我国财政部发布的一项具有法律效力的会计准则，用于规范企业在编制分部报告时应遵循的会计政策和程序。
本文将对《准则35号》的相关参考内容进行阐述。
一、编制分部报告的目的和范围《准则35号》明确了编制分部报告的目的和范围。
其中，目的主要包括为用户提供有关企业分部的财务信息，并对企业在各个分部之间的财务状况和经营成果进行比较分析提供依据。
范围方面，主要涵盖了企业在不同地区、不同行业、不同产品或服务范围内设立的分部。
二、分部报告的编制原则《准则35号》明确了分部报告编制的基本原则。
首先是分部的独立性原则，即分部应当根据其独立的财务状况和经营成果进行编制，与企业的总体报告相互独立。
其次是一贯性原则，即每个分部报告应当按照一致的会计政策和计量方法进行编制，以确保分部之间的比较具有可比性。
另外，还包括时效性原则、真实性原则等。
三、分部报告的报表要求《准则35号》规定了分部报告的报表要求。
其中，最重要的是分部报告的主要财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表。
此外，还需要编制关于分部的会计政策、会计估计和会计核算方法的披露说明，以及其他必要的财务信息。
四、分部报告的会计政策《准则35号》明确了分部报告的会计政策方面的要求。
在编制分部报告时，应当采用与总体报告一致的会计政策，但也允许对某些特殊情况进行适度的调整。
同时，为确保报告的一致性，还应当明确分部进行会计政策变更时的程序和披露要求。
五、分部报告的审计要求《准则35号》对分部报告的审计要求进行了明确。
在编制分部报告后，企业应当对其进行审计，并由独立审计机构出具审计报告。
审计过程中，应当对分部报告的会计记录、会计估计和会计核算方法进行全面审查，以保证报告的真实性和准确性。
综上所述，《准则35号》规定了企业在编制分部报告时应遵循的会计政策和程序。
通过遵循该准则，企业可以为用户提供有关各个分部的财务信息，并实现分部之间的比较分析。
上市公司子公司会计信息披露的现状及改进【会计实务操作教程】
上市公司子公司会计信息披露的现状及改进【会计实务操作教程】 随着市场经济的发展、市场竞争的加剧，越来越多的上市公司通过组建 或并购子公司来整合产业链，塑造综合竞争优势，提高规模经济性，实 行多元化的经营战略，因此子公司的经营和财务状况对整个上市公司的 影响也越来越大。在这种背景下，完善子公司会计信息披露制度、提高 其会计信息的透明度，对投资者、债权人等利益相关者了解和分析上市 公司的真实情况、作出正确的投资决策具有重限的时间去学习更多的知识！
角度进行信息披露无法提供相关子公司的充分信息。另外，我国上市公 司提供的分部信息在相关性较强时其可比性却严重不足，而当可比性较 强时又缺乏相关性，两者难以兼得，分部信息能提供决策所需信息的能 力很有限。
2、关联方信息披露。《企业会计准则第 36号—关联方披露》要求企业 充分披露关联交易，如子公司的名称、业务性质、注册地、注册资本 （或实收资本、股本）及其变化等基本信息；如果和子公司发生关联方 交易，应在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。 目前，上市公司利用关联方交易，包括与子公司之间的交易进行利润操 纵、利益输送等问题较为严重。关联方交易是否合理的关键是交易价格 的公允性，但大部分企业利用新准则未对此做出强制规定而仅披露关联 方交易性质、金额，这样很难保证会计信息使用者对上市公司关联方交 易的公允性作出正确判断。
二、我国上市公司子公司会计信息披露的现状分析 1、分部报告信息披露。《企业会计准则第 35号—分部报告》要求存在 多种经营或跨地区经营的企业，应按“风险和报酬法”，同时结合企业内 部组织结构和管理的要求确认报告分部，披露分部信息。但在多元化经 营的上市公司往往存在分部划分随意、分部信息提供不真实的情况。在 子公司经营的行业相同或类似的情况下，按行业报告的分部信息更难以 反映每个子公司的具体经营状况和风险。例如，武汉中百集团股份有限 公司主营连锁超市、综合百货（同时经营物流配送、物业管理、进出口 贸易等业务），母公司不是经营实体，公司净利润几乎全部来自武汉中百 连锁仓储超市有限公司和武汉中百便民超市连锁有限公司两个子公司。 在这种情况下，两个重要子公司均属同一行业，即零售业，其具体的经 营状况和风险，在行业分部报告中就无法揭示出来。可见，仅从分部的
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业务分部和地区分部的确定
地区分部：企业内可区分的、能够在一个 特定的经济环境内提供产品或劳务的组成 部分。该组成部分承担了不同于在其他经 济环境内提供产品或劳务的组成部分的风 险和报酬。 结合内部管理要求，考虑下列因素：(1) 经济政治环境的相似性；(2)不同地区经 营之间的关系；(3)经营接近程度大小； (4)特定地区经营相关的特别风险；(5)外 汇管理规定；(6)外汇风险。
部分收入为内部交易收入，不同层次仍可作为报告分部
3、上期报告分部本期未满足条件，如重要，仍可 作为报告分部
主要/次要报告形式的确定
基本原则：风险和报酬的性质和来源 内部组织结构、管理结构 内部财务报告制度 主要受产品或劳务差异影响的，业务分部是 主要报告形式 主要受在不同国家或地区经营活动影响的， 地区分部是主要报告形式 同时受产品或劳务差异影响、在不同国家或 地区经营活动影响的，业务分部是主要报告 形式
报告分部的确定原则
例外条件： 1、不考虑分部规模，直接指定为报告分部 2、不指定为报告分部，与其他未满足条件的分部 合并为一个报告分部 3、不指定也不合并的，作为其他项目单独列示 注意事项： 1、报告分部对外交易收入合计应占合并总收入或企业 总收入的75%以上 2、内部管理按垂直一体化经营不同层次划分，即使大
分部信息披露内容
次要报告形式的内容 主要报告形式是地区分部时： 1.对外交易收入占企业对外交易收入 总额10%或以上的业务分部，应当披露 对外交易收入 2.分部资产占所有业务分部资产总额10% 或以上的业务分部，应当披露分部资产 总额
分部信息披露内容
主要报告形式的内容
1、分部收入，不包括：利息/股利收入、 投资有关收益、营业外收入 2、分部费用，不包括：利息费用、投资有关损失、 营业外支出、整体相关费用、所得税费用 3、分部利润 4、分部资产 5、分部负债
分ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ信息披露内容
次要报告形式的内容 主要报告形式是业务分部时： 1.对外交易收入占企业对外交易收入 总额10%或以上的地区分部，以外部 客户所在地为基础披露对外交易收入 2.分部资产占所有地区分部资产总额 10% 或以上的地区分部，以资产所在地为 基础披露分部资产总额
报告分部的确定原则
确定基础：业务分部或地区分部 确定条件： 1.大部分收入是对外交易收入 2.下列条件之一： (1)分部收入占所有分部收入合计10%或以上 (2)分部利润(亏损)绝对额，占所有盈利分部 利润合计或所有亏损分部亏损合计绝对额 两者中较大者10%或以上 (3)分部资产占所有分部资产合计10%或以上
CAS35：分部报告
业务分部和地区分部的确定 报告分部的确定原则 主要报告形式和次要报告形式 的确定 分部信息披露内容
业务分部和地区分部的确定
业务分部：企业内可区分的、能够提供 单项或一组相关产品或劳务的组成部分。 该组成部分承担了不同于其他组成部分 的风险和报酬。 结合内部管理要求，考虑下列因素：(1) 产品或劳务的性质；(2)生产过程的性质； (3)产品或劳务的客户类型；(4)销售产 品或提供劳务的方式；(5)生产产品或提 供劳务受法律、行政法规的影响。