第11章--审计期望差距
审计期望差距研究
审计期望差距研究审计总是在一定的社会经济环境中进行的。
审计环境决定了审计职能、审计目标和审计师的职责。
在具体审计环境中,社会公众和审计师对审计的认识不同,对审计工作的评价不同,因此产生了审计期望差距。
随着经济的发展,组织结构发生变革,经营形式多样化,信息技术日新月异。
在这种复杂多变的审计环境下,社会公众对审计师的要求不断提高,产生了更高的期望,审计师则在不断改进中寻求职业界和环境间的平衡。
然而,正是由于存在期望差距而导致的这颗“刺”,才使得审计实务和审计准则不断做出调整,进而推动了审计理论和实践的发展。
因此,对审计期望差距做深入的研究,具有理论和实践意义。
从已有的国内外研究文献来看,对于审计期望差距的研究主要集中在是否存在审计期望差距、审计期望差距的成因、缩小审计期望差距的措施方面。
但这些研究多为局限于审计期望差距现状的分析,缺乏对具体审计环境的综合分析以及分析的理论基础,因而造成原因分析的不深入和不全面,措施的可操作程度不强。
并且,虽然学者们认同审计期望差距是一种认知差距,却鲜有学者研究社会公众和审计师的认知问题本身所导致的审计期望差距,也就无法从认知方面来着手缩小审计期望差距。
为此,本文采用规范研究和实证研究相结合的方法,对审计期望差距进行探讨。
在规范研究中,首先对审计期望差距进行了界定,分析了审计期望差距涉及的主体、客体和构成要素。
在借鉴服务质量差距基本分析框架的基础上,分析了审计期望差距的形成机理,为后面的研究搭建研究的基石。
在对审计期望差距构成要素界定的基础上,运用供给和需求理论、制度变迁理论、社会契约理论、有限理性理论和心理学等理论,分别针对三类构成要素进行深入分析。
审计准则缺陷主要受到供给和需求关系带来的制度传导路径的影响、审计准则制定机构、审计准则制定程序、有限理性、准则制定倾向和制定时滞的影响等。
审计业绩缺陷主要受到审计师执业能力,审计师选聘和付费权,会计师事务所规模、组织形式和质量控制的影响。
审计期望差距
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11.2审计期望差距的影响与解决对策
- （2）职业界的措施 – ①查找舞弊 – ②增加审计报告的内容——SAS60 – ③业务约定书——SAS140 – ④董事责任的声明——SAS600 – ⑤公司治理 – ⑥持续经营——SAS130 – ⑦内部控制
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11.2审计期望差距的影响与解决对策
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11.1审计期望差距的概念与产生原因
• 1）业绩差距（performance gap） - 社会对审计师承担责任的合理期望和社会对审计师实际 完成任务的认识之间的差距。这一差距由两部分组成： - （1）审计业绩缺陷差距（deficient performance gap） - （2）审计准则缺陷差距（Deficient standard gap）
新世纪研究生教学用书 会计系列
东北财经大学出版社
第11章 审计期望差距
✓ ［学习目标］ ✓ 11.1审计期望差距的概念与产生原因 ✓ 11.2审计期望差距的影响与解决对策
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［学习目标］
✓ 1.能够描述审计期望差距的特征，并能够判断和识别 其构成要素；
✓ 2.能够从不同角度解释审计期望差距各构成要素之所 以存在的原因；
✓ 3.了解职业界对缩小审计期望差距所作的努力，并能 够说明减少审计期望差距的各种方法；
✓ 4.能够解释为什么审计期望差距是永远也无法完全消
除的。
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11.1审计期望差距的概念与产生原因
✓ 11.1.1审计期望差距的概念
• 1）学术界早期的研究 • 2）职业界的调查 • 3）审计期望差距的一般概念
• 2）消除准则缺陷差距
- （1）改善审计准则
– ①对审计准则的研究参考William et al.，2004。
审计的期望差距
关于审计期望差距的讨论班级：2011级会计一班老师：***组号：第6组组员分工：王莹影201108020416（组长）张晓岚201106080129（PPT制作）赵思瑶201108030131吴晓曦201108010313左佳冰209031100112摘要审计起源于对对经管行为的检验，由于公司这种组织形式的出现，公司的所有权与经营权的分离，所用者和经营者产生了信息不对称、道德风险等问题，则需要独立的第三方来通过对经管行为进行检验解除经营者的经管责任。
20世纪60年代以来，西方审计人员的诉讼案件不断发生，形成“诉讼爆炸”局面。
随着大量公司破产，会计师事务所和注册会计师被纷纷告上法庭，公众将大部分责任呢归咎于注册会计师能力不足，认为会计师事务所和注册会计师缺乏独立性，所以注册会计师应当赔偿损失。
但是在这些案件中也存在一些注册会计师已经按照现存准则进行审计但仍受到牵连的案例。
这正是由于“审计期望差距”的存在。
审计期望差距是指公众对审计的需求与公众对审计执业的认识之间存在的差距。
①研究审计期望差距，主要有三个构成要素：审计师、社会公众、审计准则。
弄清楚三要素的关系，以及形成期望差距的原因，是我们关注的重点。
认识审计期望差距带来的影响，分析审计期望的构成因素，从而探讨减少审计期望差距的措施。
自20世纪70年代提出审计期望差距以来审计期望差距被认为是当前审计执业界和监管机构面临的最棘手的问题之一。
②通过对审计期望差距的研究，可以更加明确审计人员的法律责任，免受不合理的指控，加强对他们的保护；同时能促使审计人员加强其执业能力，缩小期望差距。
关键词：审计人员，审计准则，合理期望差距①麦克唐纳委员会研究报告定义② Humphrey et al.1992目录摘要......................................................................................................................................... - 1 - 前言......................................................................................................................................... - 2 - 第1章审计期望差距的含义................................................................................................... - 4 -1.1 审计期望差距的含义................................................................................................. - 4 -1.2 审计期望差距的表现................................................................................................. - 5 - 第2章审计期望差距产生的原因........................................................................................... - 7 -2.1审计师方面的原因...................................................................................................... - 7 -2.2社会公众方面的原因.................................................................................................. - 8 -2.2.2公众对于审计工作存在误解.......................................................................... - 9 -2.2.3“深口袋理论”造成过高的公众期望........................................................... - 9 -2.3审计准则方面的原因.................................................................................................. - 9 -2.3.1审计准则产生过程存在欠缺.......................................................................... - 9 -2.3.2审计准则制定机构存在欠缺........................................................................ - 10 -2.3.3部分准则条款规定不明确............................................................................ - 10 - 第3章审计期望差距产生的心理学分析........................................................................... - 11 -3.1审计期望差距的心理学结构.................................................................................... - 11 -3.2审计期望差距的认知心理学成因............................................................................ - 11 - 第4章审计期望差距的构成要素....................................................................................... - 14 -4.1审计期望差距的构成要素........................................................................................ - 14 -4.2审计期望差距的分类................................................................................................ - 15 - 第5章缩小审计期望差距的对策......................................................................................... - 15 - 结论....................................................................................................................................... - 18 - 文献综述................................................................................................................................... - 19 -前言期望差距一词最早出现在1974年的Liggio（The Expectations Gap:The Accountant’s Legal Waterloo),this gap by Liggio(p.29)stated that ‘this expectation is aided and abetted by profession’(这种期望依靠专业的辅助和支持）。
浅析审计期望差距的影响因素及解决对策
浅析审计期望差距的影响因素及解决对策徐珊摘要：本文从审计期望差距的影响要素入手，论证了差距形成的成因，探讨了差距的弥合途径，以促进审计质量的提升。
关键词：审计；期望差距；审计质量2013 年度新大地、天能科技、万福生科、绿大地四起IPO 及上市审计失败案对企业、社会和公众造成了严重危害，同时让人们更加意识到审计质量与审计期望之间存在着巨大的差距，使人们对审计期望差距的关注有增无减。
审计期望差距是指社会公众对审计结果的预期与其实际使用结果之间的偏差，是公众期望与业界期望的差距，由社会公众和审计人员双方的问题共同导致。
1978 年科恩报告在经过大量的研究之后首次提出审计期望差距，指出期望差距的存在并非是审计人员推卸其责任引起的，而是审计职业界未能对环境变化作出快速反应所导致的。
在“诉讼爆炸”局面形成之后，审计期望差距逐渐成为学术界研究的热点问题，英国、加拿大等国的会计组织都对期望差距进行了深入研究：AICPA 下属的审计准则委员会提出了著名的“ 期望差”准则；加拿大特许会计师协会成立了麦克唐纳委员会，主要用于调查公众对于审计的期望，以缩小期望差距。
1995年国际会计师组织联合会通过调查发现，审计期望差距是造成诉讼泛滥的重要因素。
在大量公司破产倒闭的同时，许多会计师事务所也不可避免的被卷入法律诉讼中，使用者的损失确实有一些由审计人员的过失行为导致，但多数案件的起诉是因为利益受损的企业所有者和债权人未能正确认识审计功能，希望从审计人员处获取额外的赔偿以减少其损失，而不管审计人员在审计中是否遵循了公认审计准则。
因此减小审计期望差距是审计人员避免审计诉讼的有力措施。
一、审计期望差距的构成要素Liggio在文献中首先提出审计期望差距，指出期望差距是审计人员和财务报表使用者对审计质量的期望水平不同造成的差异。
汉弗莱指出，期望差距是在特定的社会环境下，审计供需双方由于认识不同产生分歧而造成的差距。
科恩委员会认为，期望差距是公众的期望与审计人员实际业绩之间存在的差距。
高级审计研究课件 (13)
11.1审计期望差距的概念与产生原因
• 2）合理性差距（Reasonableness gap） - 合理性差距是社会对审计师的期望和对审计师合理期望 之间的差距，也就是社会对审计师职责的不合理期望。
11.1审计期望差距的概念与产生原因
ü 11.1.3审计期望差距的产生原因
• 1）审计期望差距产生原因的理论分析 - （1）历史分析 - （2）公众的误解 - （3）职业界自身的问题 - （4）经济环境的变换 - （5）供需分析 • 2）中国审计期望差距产生的原因分析
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第11章
审计期望差距
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ü ［学习目标］ ü 11.1审计期望差距的概念与产生原因 ü 11.2审计期望差距的影响与解决对策
［学习目标］
ü 1.能够描述审计期望差距的特征，并能够判断和识别 其构成要素； ü 2.能够从不同角度解释审计期望差距各构成要素之所 以存在的原因； ü 3.了解职业界对缩小审计期望差距所作的努力，并能 够说明减少审计期望差距的各种方法； ü 4.能够解释为什么审计期望差距是永远也无法完全消 除的。
11.2审计期望差距的影响与解决对策
ü 11.2.1审计期望差距的影响
• 1）审计期望差距与审计目标的演变 • 2）审计期望差距与审计法律责任
11.2审计期望差距的影响与解决对策
ü 11.2.2审计期望差距的解决对策
• 1）消除业绩缺陷差距 - （1）法律手段 – ①诉讼 – ②质量复核
11.2审计期望差距的影响与解决对策
Hale Waihona Puke 11.1审计期望差距的概念与产生原因
ü 11.1.1审计期望差距的概念
• 1）学术界早期的研究 • 2）职业界的调查 • 3）审计期望差距的一般概念
审计目标、审计意见和审计期望差距：基于审计主题
审计目标、审计意见和审计期望差距：基于审计主题作者：郑石桥来源：《会计之友》2015年第05期【摘要】审计期望差距的存在表明审计的实际表现未能满足社会的期望。
文章以审计主题为基础，从审计目标和审计意见两个视角来探讨审计期望差距的原因，建立一个解释审计期望差距的通用理论框架。
从审计目标角度来看，审计期望差距产生的主要机理是对于不同的审计主题期望了准则未界定的审计内容和审计目标;从审计意见角度来看，有三个维度与审计期望差距相关：审计意见的保证程度、审计意见表达方式和审计结果是否公开。
审计期望差距的弥合有赖于审计技术进步和沟通。
【关键词】信息审计; 行为审计; 审计目标; 审计意见; 审计期望差距中图分类号：F239 ;文献标识码：A ;文章编号：1004-5937（2015）05-0126-05一、引言审计作为一种制度安排，其终极目标是要满足利益相关者的某些需要，为社会提供价值。
审计期望差距的存在表明审计的实际表现未能满足社会的期望，如果任凭这种期望差存在甚至扩大，则审计的社会价值将受到负面影响。
关于审计期望差距有不少的研究，主要探讨了审计期望差距的内容、原因及降低对策。
本文认为，审计期望差距的核心内容应该是审计准则界定的水准与利益相关者对审计的期望水准之间的差距;同时，对于审计期望差距的理论解释，应该具有适用各种审计主体、各种审计业务类型的通用理论框架。
基于上述认识，本文以审计主题为基础，从审计目标和审计意见两个视角来探讨审计期望差距的产生原因，希望建立一个解释审计期望差距的通用理论框架。
本文随后的内容安排如下：首先是一个简要的文献综述;其次，以审计主题为基础，从审计目标和审计意见两个角度，提出一个解释审计期望差距的通用理论框架;然后，用这个理论框架来分析各审计主体的审计期望差距，从一定程度上验证上述理论框架;最后是结论和启示。
二、文献综述审计期望差距最早由Liggio（1974）提出，它表示审计人员和财务报告使用者关于审计执业之间的认识差距。
审计期望差形成原因分析_0
审计期望差形成原因分析提要随着我国证券市场的进一步完善与规模的扩大，审计的责任与作用将越来越重要，正确认识审计的期望差对我国审计事业的健康发展具有重要意义。
一、审计期望差的内涵以及构成要素加拿大特许会计师协会的审计公众期望研究委员会认为，审计期望差距包括准则差距和业绩差距两部分。
汉弗莱等人认为，尽管审计期望差的概念千差万别，但有一个共同点，那就是审计期望差的出现是由于审计人员的工作方式和态度同有关工作规则、密切关注审计活动的利益相关者的愿望相左而引起的。
因此，审计期望差的因素主要有三个：审计人员的工作方式和对审计的态度、审计准则要求和社会公众愿望。
波特建议把审计期望差划分为两个部分：合理性差距和执行差距。
合理性差距是指社会期望审计能够达到的程度与审计本身所能达到的程度之间的差距，即社会公众对审计的期望超出了审计实际所能做到的内容。
执行差距存在于审计人员被合理期望的行为和他们认为应当执行的行为之间。
加拿大特许会计师协会下设的麦克唐纳委员会提出了有关审计期望差构成要素的研究报告。
该报告认为，审计期望差是公众对审计的需求与公众对目前审计执业的认识之间存在的差距。
审计期望差可以分为四个部分：可能的准则与现在的准则之间的差距、现在的准则与现在的执业之间的差距、公众对审计的期望与可能的准则之间的差距以及现在的执业与公众对执业认识之间的差距。
前两部分注册会计师通过执业水平的提高是可以改进的，而后两部分则是注册会计师行业内部所不能解决的，需要注册会计师与社会公众良好的沟通。
Grav和Manson使用了汉弗莱对审计期望差距的认识，进一步引用波特的结构分析法分析了审计期望差，指出审计期望差是描述那些依赖审计人员报告的人对审计的期望与审计人员认为所应当执行的行为标准之间的差。
它由合理差距和执行差距构成，执行差距又分为标准不足差距和执行不足差距两部分。
就此分析，审计期望差构成因素包括审计人员认为所应当执行的行为（具体包含审计人员按照审计准则的要求对审计的认识、工作方式）和依赖审计报告的人对审计的期望（社会公众或利益相关者对审计的期望）两部分。
高级审计研究课后习题答案作者刘明辉高级审计研究(上网).docx
新世纪研究生教学用书会计系列I带格式的：字体：Times New Roman高级审计研究练习题参考答案刘明辉主编东北财经大学出版社大连第1章审计的供求分析，★讨论题参考答案：法定审计最早可以溯源到英国1844弁《公司法》，首先提出账冃审计的槪念, 1900年《公司法》全面建立强制审计制度。
英国的相关公司法明确了财务报表审计的目的、职能以及审计师的职责等。
当前，世界各国明确规范了注册会计师法定审计的相关法律，包括商法、证券法、会计法等不同形式。
各国关于法定审计范围的规定大体有两种模式：第一种是以英国、澳大利亚、新加坡等为代表的全而审计型，它们对公司法下的各种公司都实行强制审计。
第二种是以德、法等大陆法系国家和美国为代表的部分审计型，即只使部分公司负冇法定审计的义务。
对负有法定审计义务公司的范围确定大体冇公司的组织形式、公司营业的性质和公司的规模三个标准。
从组织形式來看，股份有限公司特别是其屮的匕市公司，在各国都被纳入法定审计的范围Z 内。
这类公司通常规模也比较大，对社会经济、政治牛活的彩响也比较大。
在冇限责任公司中，被列入法定审计范闱的通常是规模较大的企业以及从事金融类业务的企业。
此外，考虑到中小冇限责任公司股东Z间也可能存在的冲突，一些国家规定，当冇限责任公司屮一定股权比例的股东提出要求时，公司也必须聘请注册会计师来审计。
除了各国相关法律明确规定之外，各种社会经济主体可能存在自愿性的对于注册会计师审计服务的需求，这就是自愿性审计需求。
在我国的上市公司，除了进行强制性的中报市计外，部分上市公词还自愿进行了中报审计。
学术界先后对上市公司自愿进行中报审计的需求动机进行了多方面分析。
非上市公司出于某些目的，也有可能聘请注册会计师提供市计服务。
由于信息不对称以及企业所有权和经营权的分离，公司的股东和债权人不能直接参与经营，为了保护口身的经济利益，专门聘请独立于公司所有者和经营者的审计师对公司的账目进行审核，以查实公司提供的财务信息。
审计期望差距
审计期望差距
Origin
1998年加拿大特许会计师 协会下设的麦克唐纳委员会提 出了有关审计期望差的构成要 素的研究报告。 该报告认为审计期望差是 指公众对审计的需求与公众对 审计执业的认识之间存在的差 距。
期望差
Classification
审计期望差距
Analysis of Causes 哲学理论原因 On Philosophical
审计人员应该通过企业提供的会计报表对企业是否存在错误以及舞弊做出 判断。但我们知道人的认知能力是有限的，我们不一定可以发现所有的舞弊陷 进。 另一方面，审计人员由于成本效益、审计的目的以及审计目标等限制，审 计人员根本无法完全准确的仅仅通过企业提供的会计报表对企业的所有经济活 动进行担保与确认。 相关利益方希望审计人员通过出具的审计报告是对企业所有经济活动的担 保。但在实际过程中，由于认知能力的有限、审计环境的不断变化以及审计客 观环境的限制，审计人员不可能准确无误的对企业全年所有的经济活动进行担 保，因此审计期望差便产生了。
审计期望差距
Coping Strategy 应对策略
5、注册会计师应加强责任心
社会公众要求注册会计师揭露被审计单位报表、 财簿中的欺诈舞弊行为。注册会计师虽然不可能揭露财 务报表中所存在的全部差错、舞弊和不法行为，但有责 任揭露财务报表中的重大差错、舞弊以及对财务报表有 直接影响的非法行为。因此，注册会计师应设计相应的 审计程序进行审查，保持应有的职业关注，以缩小审计 期望差。
审计期望差距
Analysis of Causes 主观方面原因 On Subjectivity
（一）审计人员未遵守或完全遵守职业 由于审计人员有时为了自身的利益，主观的失职或者未能遵守 职业准则，由此，必然会给相关利益方带来正常期望与实际情况的 差距，审计期望差由此产生。
审计期望差距分析定稿
审计期望差距起源于注册会计师行业的“信任危机”，最早提出审计期望差距概念的是是Liggio( 1974) , 将审计期望差距定义为, 独立审计师和财务报表使用者对审计业绩期望水平的差异。
此后各主要发达国家都对审计期望差距进行了研究,我国为广大民众所接受的审计期望差距指社会公众对审计的期望（公众期望）和审计师实际业绩的公众看法（业界期望）之间的差距。
其主要表现为三个方面：1.职业人员现行职业能力与审计准则之间的差距，这部分也叫合理审计期望差。
2.现行审计准则和可能比较完善的审计准则之间的差距。
3.民众的期望与比较完善的准则之间的差距。
综合来看，这差距之中关键决定因素有三个：审计人员的职业能力和态度，审计准则的要求和民众对审计工作的期望。
形成审计期望误差的原因是复杂的，但结合我国国情来说，体现在三点：1.财务报告使用人不合理的期望，使用人以经济学的观点来看，对待审计师的业务都表现为风险爱好的倾向，他们都希望能够完全信任审计师披露的财务信息以此来进行诸多投资活动。
但是由于职业人员所处行业环境和成本与效益的限制，往往达不到社会公众的期望。
也就是说，民众往往无限放大了注册会计师的职责。
2.由于审计师本身职业能力达不到或者执业态度不能完全遵守相关准则所造成的审计结果的不准确或者不真实。
以此造成的对于民众的误解，使审计期望误差越来越大。
3.审计行业的相关准则和相关流程不能有效保证审计师查错防弊的效率。
特别是我国现行的审计准则和相关国情造成若管理层和治理层故意舞弊，注册会计师基本上是无能为力的。
根据我们的问卷结果，明显可以看出，大家都很理性的认为审计期望差距是客观存在的，但是股东和执业人员对待这个态度还是有所区别的，注册会计师明显认为是股东们的期望过高，但是股东却认为是注册会计师的业务能力或者态度不行。
其实这完全是认知的错误，社会心理学认为，人们关注自我，容易产生自我服务偏向，态度和行为往往不一样。
说白了其实就是不能换位思考。
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11.1审计期望差距的概念与产生原因
• 2）合理性差距（Reasonableness gap） - 合理性差距是社会对审计师的期望和对审计师合理期望 之间的差距，也就是社会对审计师职责的不合理期望。
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11.1审计期望差距的概念与产生原因
✓ 11.1.3审计期望差距的产生原因
• 1）审计期望差距产生原因的理论分析 - （1）历史分析 - （2）公众的误解 - （3）职业界自身的问题 - （4）经济环境的变换 - （5）供需分析
• 2）中国审计期望差距产生的原因分析
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11.2审计期望差距的影响与解决对策
✓ 11.2.1审计期望差距的影响
• 1）审计期望差距与审计目标的演变 • 2）审计期望差距与审计法律责任
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11.2审计期望差距的影响与解决对策
✓ 11.2.2审计期望差距的解决对策
• 1）消除业绩缺陷差距 - （1）法律手段 – ①诉讼 – ②质量复核
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第11章 审计期望差距
目录
✓ ［学习目标］ ✓ 11.1审计期望差距的概念与产生原因 ✓ 11.2审计期望差距的
✓ 1.能够描述审计期望差距的特征，并能够判断和识别 其构成要素；
✓ 2.能够从不同角度解释审计期望差距各构成要素之所 以存在的原因；
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11.1审计期望差距的概念与产生原因
• 1）业绩差距（performance gap） - 社会对审计师承担责任的合理期望和社会对审计师实际 完成任务的认识之间的差距。这一差距由两部分组成： - （1）审计业绩缺陷差距（deficient performance gap） - （2）审计准则缺陷差距（Deficient standard gap）
✓ 3.了解职业界对缩小审计期望差距所作的努力，并能 够说明减少审计期望差距的各种方法；
✓ 4.能够解释为什么审计期望差距是永远也无法完全消 除的。
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11.1审计期望差距的概念与产生原因
✓ 11.1.1审计期望差距的概念
• 1）学术界早期的研究 • 2）职业界的调查 • 3）审计期望差距的一般概念
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11.1审计期望差距的概念与产生原因
✓ 11.1.2审计期望差距的分类
• Porter认为总的审计期望差距通常可以划分为三个组成部 分
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11.1审计期望差距的概念与产生原因
• 在Porter的结构分析的基础上，1998年加拿大特许会计师 协会下设的麦克唐纳委员会进一步细化了审计期望差的构 成要素
• 3）消除不合理差距 - （1）增加与公众的沟通 - （2）运用恰当措辞的审计报告
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本章结束
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11.2审计期望差距的影响与解决对策
- （2）职业界的措施 – ①查找舞弊 – ②增加审计报告的内容——SAS60 – ③业务约定书——SAS140 – ④董事责任的声明——SAS600 – ⑤公司治理 – ⑥持续经营——SAS130 – ⑦内部控制
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11.2审计期望差距的影响与解决对策
• 2）消除准则缺陷差距 - （1）改善审计准则 – ①对审计准则的研究参考William et al.，2004。 – ②期望差距审计准则 – ③近年来的学术研究 - （2）多样化审计准则制定队伍