2016年营业税改征增值税专题培训学习解读完整版 (2)PPT课件

税总纳便函[2016]71号《国家税务总局12366“营改增”专题业务培训参考材料》

2016-05-13 08:55:33来源：湖北省国家税务局作者：【大中小】添加收藏

通过营改增推进过程中基层税务机关和部分纳税人反映的问题和4月14日各省国税、地税局长全面推开营改增试点工作座谈会上各地提出的问题，我们发现，部分税务干部和纳税人对政策还不了解，或者还处于初步探讨和学习的阶段。因此，此次营改增培训将主要围绕税收要素就营改增的基础政策、文件的难点以及变化点进行简要介绍。

第一部分营改增基本情况

首先，简单介绍下这次全面推开营改增的基本情况，让大家有个宏观的印象。

这次营改增主要涉及四大行业：建筑业、金融业、房地产业和生活服务业。事实上，从5月1日开始，营业税已全部被增值税覆盖，原来营业税纳税人全部都改征增值税。5月1日以后发生的原营业税应税行为都不再征收营业税，但可能会有过渡期前后交叉的一些业务。比如补缴营业税税款，总局下发的23号公告规定，纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，5月1日后需要补开发票的，可以开具增值税普通发票。这里允许开增值税发票并不意味着需要缴纳增值税，是为了方便纳税人，为了改革的平稳过渡。因此5月1日之后开具增值税发票，并不代表同时要征增值税。4月30日之前的业务仍缴纳营业税，5月1日以后的业务应缴纳增值税。

那这个时间节点怎么把握呢？不能由纳税人任意选择，例如，合同确定的付款是4月30日，如果纳税人迟迟不结账，能否5月1日之后缴纳增值税呢？问题的关键在于纳税义务发生时间，纳税义务发生时间在4月30日之前的，不管是否已缴纳营业税，涉及的税款还是应缴纳营业税；如果纳税义务发生时间在5月1日之后的，那就应缴纳增值税，这不能由税务机关或纳税人任意选择，请大家注意。

第二，是营改增的税率。仍然是11%和6%这两档税率，只是在征收率中增加了5%；5%是营改增期间的过渡征收率,主要是针对销售不动产及不动产经营租赁等业务。

2016年税收政策汇编

营业税

财政部

国家税务总局关于中国农业发展银行涉农贷款营业税优惠政策的通知财税[2016]3号

财政部国家税务总局关于员工制家政服务营业税政策的通知财税[2016]9号

国家税务总局关于按房改成本价标准价出售住房营业税问题的批复

税总函[2016]124号

国家税务总局关于融资融券业务营业税问题的公告国家税务总局公告2016年第20号

消费税

财政部

国家税务总局关于对利用废弃的动植物油生产纯生物柴油免征消费税政策执行中有关问题的通知

财税[2016]35号

国家税务总局关于核定双喜（喜百年）等牌号规格卷烟消费税最低计税价格的通知税总函[2016]180号

国家税务总局关于核定金圣（软瑞香）等牌号规格卷烟消费税最低计税价格的通知税总函[2016]228号

国家税务总局关于核定玉溪（细支庄园）等牌号规格卷烟消费税最低计税价格的通知税总函[2016]371号

国家税务总局关于调整卷烟消费税计税价格有关问题的通知税总函[2015]408号国家税务总局关于核定娇子（宽窄自在）等牌号规格卷烟消费税最低计税价格的通知税总函[2016]415号

财政部国家税务总局关于调整化妆品消费税政策的通知财税[2016]103号

国家税务总局关于高档化妆品消费税征收管理事项的公告

国家税务总局公告2016年第66号

国家税务总局关于核定黄山（硬天都）等牌号规格卷烟消费税最低计税价格的通知税总函[2016]539号

财政部国家税务总局关于对超豪华小汽车加征消费税有关事项的通知

财税[2016]129号

国家税务总局关于超豪华小汽车消费税征收管理有关事项的公告

国家税务总局公告2016年第74号

增值税

财政部关于进一步调整海南离岛旅客免税购物政策的公告财政部公告2016年第15号

国家税务总局关于兽用药品经营企业销售兽用生物制品有关增值税问题的公告国家税务总局公告2016年第8号

【权威解读】《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》

一、下列项目免征增值税

（一）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。

托儿所、幼儿园，是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园

许可证的实施0-6岁学前教育的机构，包括公办和民办的托儿所、幼

儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院。

公办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在省级财政部门和

价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育

费、保育费。

民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在报经当地有关部

门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。

超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为

由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定

范围的收入，不属于免征增值税的收入。

解读

本条是财税〔2006〕3号营业税免税政策平移

（二）养老机构提供的养老服务。

养老机构，是指依照民政部《养老机构设立许可办法》（民政部

令第48号）设立并依法办理登记的为老年人提供集中居住和照料服务

的各类养老机构；养老服务，是指上述养老机构按照民政部《养老机构管理办法》（民政部令第49号）的规定，为收住的老年人提供的生活照料、康复护理、精神慰藉、文化娱乐等服务

解读

本条是财税〔2014〕118号营业税免税政策平移

（三）残疾人福利机构提供的育养服务。

（四）婚姻介绍服务。

（五）殡葬服务。

殡葬服务，是指收费标准由各地价格主管部门会同有关部门核

定，或者实行政府指导价管理的遗体接运（含抬尸、消毒）、遗体整容、遗体防腐、存放（含冷藏）、火化、骨灰寄存、吊唁设施设备租赁、墓穴租赁及管理等服务。

解读

上述（三）、（四）、（五）是《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条营业税免税政策的平移。同时，（五）要求对殡葬服务享受免税应符合规定的收费标准。

（六）残疾人员本人为社会提供的服务。

（七）医疗机构提供的医疗服务。

解读2016年建筑业的“营改增”政策

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目前，建筑业营改增实施办法及相关政策规定还没有出台。年初，中国建筑业协会和中国建设会计学会联合印发《关于做好建筑业企业内部营改增准备工作的指导意见》的通知(以下简称《指导意见》)，为建筑企业梳理了营改增准备工作的重点。

《指导意见》提出：建筑企业必须积极主动做好自身的准备工作

即要有计划、有组织地学习有关法规政策，积极开展企业内部的调查摸底和模拟运转，找出不适应增值税管理与核算的问题，有针对性地调整内部体制和机制，完善内部管理和控制，与此同时，保持与税务等管理部门的经常沟通和协调。

《指导意见》强调：业务、财务和税务等全公司各部门做准备、学习法律政策。

建筑企业要有计划地组织内部税务、财会、经营、合同、材料等业务管理人员，认真学习《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国增值税暂行条例》等法律法规；着重学习营改增试点以来诸如《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税【2013】106号)、《国家税务总局关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告》(国家税务总局公告2013年第39号)、《国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》(国家税务总局2015年第19号)等一点击【造价工程师学习资料】或复制打开?wenkuwd，注册开森学（学尔森在线学习平台）账号，免费领取学习大礼包，包含：①试听课程视频 ②历年真题答案及解析 ③各科目考点汇总 ④常用公式汇总 ⑤模拟卷 ⑥备考攻略及记忆法系列有关文件。通过学习，确保企业内部的准备工作始终在相关法规政策指导下进行。

增值税的另类解读

- 1 - “营改增”的另类解读

------营改增后我们该怎么缴税

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征收增值税。

在工程承包阶段的解读就是，增值税由施工单位承担，而非过去的营业税由业主来承担。可以大胆的预测，以后工程投标报价中就无税金这一项。

增值税在实行过程中讲究“三流统一”。所谓的“三流统一”指的是资金流，发票流，业务流要统一。直白的说，就是只要有资金流出，就要由增值税专用发票来证明资金的流出，由计量文件来证明资金流出的具体数值。资金财务流水来证明资金流水的明细。

数学建模如下：

数学模型假设

（1）模型以100万工程直接费为基础讨论，其企业管理费、规费、利润都不考虑。

（2）模型中只考虑人工费，材料费，机械费。其具体数值为人工费为30万，材料费为50万，机械费为20万。 ——4、劳务公司1、铁路总公司——2、中铁X局——3、X局X子公司——5、材料贸易公司——7、钢厂——6、机械公司

- 2 - 1、计算所有应缴增值税金额：

1-2：100*11%=11

2-3：100*11%=11

3-4:30*3%=0.9

3-5: 50*17%=8.5

3-6： 20*17%=3.4

5-7： 50*17%=8.5

合计：11+11+0.9+8.5+3.4+8.5=43.3

占工程直接费的比例：43.3÷100=43.3%

资金流占工程直接费的比重如此巨大，试想如果某工程直接费为200亿，纳税的资金流就是86.6亿元。因抵扣是一个先上交再抵扣回来的过程，而审批环节预计是漫长等待的过程。如此巨大的资金从何而来，且看1-2和2-3的过程中，应上缴税金为：200亿*11%+200亿*11%=44亿现金流。44亿从何而来？这个值得我们思考。

国家税务总局货劳司---营改增培训参考资料(20160415)

全面推开营业税改征增值税

试点政策培训参考材料

货物和劳务税司

2016.04

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前言

经国务院批准，2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税改革，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四个行业全部纳入试点范围。

为此，财政部和国家税务总局制定下发了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），国家税务总局配套出台了《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》等7个行业管理、纳税申报、发票使用方面的公告。

2016年4月6日至8日，国家税务总局举办了全系统营改增政策专题视频培训，对上述文件进行了讲解。为帮助基层税务人员更好的学习和理解政策精神，熟练掌握操作流程，我司对培训内容进行了整理，形成了《全面推开营业税改征增值税试点政策培训讲义》。

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前言 ...................................................................... i

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）解读 ........................................................................ 1

第一部分文件出台的背景 ..................................................... 1

第二部分此次营改增试点的主要内容及影响 ..................................... 1

第三部分《营业税改征增值税试点实施办法》解读 ............................... 2

第一章纳税人和扣缴义务人 ............................................... 2

《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)最全解读!

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《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）最全解读！

财会[2016]22号财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知

增值税会计科目设置

一、一般纳税人增值税科目设置二、小规模纳税人科目设置三、增值税会计处理明细科目前后变化本次通知主要的11个变化一、应交税费二级科目由3个增加为10个原设：应交增值税，未交增值税、增值税留抵税额共3个二级科目，本次增加为10个。新增预交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税7个二级科目。二、小规模纳税人通过应交税费应交增值税明细科目核算，不设置若干专栏。三、一般纳税人采用简易计税方法的通过应交税费简易计税明细科目核算，不设置若干专栏。四、应交税费应交增值税下的专栏，除营改增抵减的销项税额改名为销项税额抵减外，其余不变。五、应交税费未交增值税的核算1、月份终了，将当月应交未交增值税额从应交税费应交增值税科目转入未交增值税科目。借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税2、月份终了，将当月多交的增值税额自应交税费应交增值税科目转入未交增值税科目。借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）3、月份终了，将当月预缴的增值税额自应交税费预交增值税科目转入未交增值税科目借：应交税费未交增值税贷：应交税费预交增值税4、当月交纳以前期间未交的增值税额借：应交税费未交增值税贷：银行存款小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!

一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。六、应交税费待抵扣进项税额举例：2016年6月，纳税人购进办公楼办公用，金额10000万元，进项税额1100万元，分10年计提折旧，无残值。6月所属期抵扣1100*60%=660万元，另440万待2017年6月抵。1、6月购进办公楼时：借：固定资产办公楼 10000 应交税费应交增值税（进项税额）660 应交税费待抵扣进项税额 440 贷：银行存款 111002、7月起计提折旧，每月折旧金额

当“土地增值税”遇上“营改增”税务总局公告2016年第70号文件解析

当“土地增值税”遇上“营改增”总局公告2016年第70号文件的解析

“营改增”后，对于土地增值税收入如何确定？成本如何扣除？由于扣额法引起的税差是否冲减土地成本等问题一直悬而未决。国家税务总局70号公告（以下简称“70号公告”）可以说是营改增后对土地增值税纳税义务人的一个重磅文件。该公告主要明确了七个关键问题，其中能否为您答疑解惑，笔者将与您一起学习70号公告。

主要内容

70号公告的7大关键内容

关键点解读

一土地增值税应税收入确认

【原文】营改增后，纳税人转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税。

【解析】财税„2016‟43号第三条规定：土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。

70公告在43号文在此基础上作了进一步明确。适用增值税一般计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税销项税额；适用简易计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税应纳税额。

（一）对于采用一般计税方法的纳税人，初看是我们熟悉的概念，因为增值税是价外税，所以确认的收入应为不含税收入。比如销售一批材料，取得含税收入117万元，那么收入确认为117÷（1+17%）＝100万元，销项税额为17万元。但是由于土地增值税纳税人采用一般计税方法时，计算销售额时可以扣减土地价款，这时，销项税额是扣减土地价款前的还是扣减土地价款后的，就有了两种不同的理解。

举例说明：

某房企采用一般计税，当月含税销售收入1,110万元，可扣除土地价款400万元，税率11%，预征率3%

第一种观点：

根据：销项税额＝销售额×税率

销售额＝（全部价款和价外费用－当期允许扣除的土地价款）÷（1+11%）

销项税额＝（1,110－400）÷（1+11%）×11%＝70.36（万元）

销售收入＝1,110－70.36＝1,039.64（万元）

第二种观点：

销售收入＝1,110÷（1+11%）＝1,000（万元）

2016年小微企业免税政策汇总解答小微企业免税政策

2016年，小微企业有哪些关于免税的政策?小微企业免税政策汇总具体是指什么?一起来看看下面学习啦小编为你带来的“2016年小微企业免税政策汇总解答”，这其中也许就有你需要的。 2016年小微企业免税政策汇总解答

1.什么是小微企业?

答：根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，小型、微型企业具体标准请参照工业和信息化部，国家统计局国家发展和改革委员会财政部《关于印发中小企业划型标准规定的通知》(工信部联企业[2011]300号)文件规定。

2.小范围纳税人月销售额不超过2万元免征增值税，销售额是否填写零?

答：据实填写销售额，销售额合计不超过2万元的，申报表保存时会提示“合计销售额小于起征点，是否输入减征额”这时您点击确定后，减征额会自动生成，这时应纳税额就自动生成零。

3.小范围纳税人月销售额不超过2万元免征增值税，如果前期向税务局代开专用fa票，税款已经预缴了，销售方fa票也已经认证了，无法退回，还可以申请退税吗?

答：《国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第49号)规定，增值税小范围纳税人中的企业或非企业性单位，月销售额不超过2万元(按季纳税6万元)的，当期因代开增值税专用fa票(含货物运输业增值税专用fa票)和普通fa票已经缴纳的税款，在fa票全部联次追回后可以向主管税务机关申请退还。因此，贵公司要收回全部fa票联次后，方可向主管税务机关申请退税，否则无法申请退税。

4.哪些纳税人可以适用财税[2013]52号文规定的免税优惠政策?

答：《财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》(财税[2013]52号)规定，对增值税小范围纳税人中月销售额不超过2 万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。另根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第50号令)第二十八条规定：“条例第十一条所称小范围纳税人的标准为：

营业税改征增值税中英文对照外文翻译文献

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营业税改征增值税中英文对照外文翻译文献

(文档含英文原文和中文翻译)

营业税改征增值税试点方案的进一步扩围

2012年7月25日国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议正式决定，自2012年8月1日起至年底，将自2012年1月1日起已在上海进行的交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点方案("试点方案")范围，分批扩大至其他10个省市：北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东、厦门和深圳("10个新试点地区")。不仅如此，会议还决定，明年继续扩大试点地区，并选择部分行业作全国试点。

在本期《中国税务/商务新知》中，我们将分析试点方案进一步扩围至10个新试点地区后带来的潜在影响，并分享我们的观察。营业税改征增值税中英文对照外文翻译文献

2 普华永道观察

根据公开统计信息，2012年上半年10个新试点地区的生产地区的生产总值超过50%。地理上，这10个新试点地区各广布在中国北部、中部、东部和南部地区。因此，试点方案的进一步扩围无疑会对中国下半年的宏观经济发展产生很大影响。

总体而言，10个新试点地区的试点方案应与上海的试点方案一直。自2012年1月1日上海开展试点方案以来，财政部和国家税务总局出台了一系列关于试点方案的政策和实施细则。理论上来说，除非将来有专门针对10个新地区的不同政策出台，这些已出台的政策文件应该适用于所有试点地区。

在10个新试点地区开展试点方案可能要面临更为复杂的问题。与上海国税合一的情形不同，这些地区的国税局和地税局各自管理，分别负责增值税和营业税的征管。这样可能出现各方对试点服务范围有不同的理解，尤其是对那些未在现有规定中有清楚定义的试点服务。这可能对这些新试点地区的纳税人带来更大的挑战，特别是在营业税改增值税的过渡时期。

同时，我们也期待上海试点中遇到的实际问题能够进一步予以明确。例如，进一步明确某些在现行办法和法规中没有明确定义的试点服务的范围，特别是认定某项咨询服务是否属于试点服务的范围，从而向境外方提供上述咨询服务时能够享受免增值税的处理；如何具体实施对符合条件的试点企业出口实行免抵退税方法等问题以及如何将这10个新试点地区的基础实际操作与上海保持一致。