营业税改征增值税政策指引(四)
营业税改征增值税政策指引 （四） 营业税改征增值税政策指引（五）
一、 请问实行营改增政策后，融资租赁的售后回租方式 如何开具增值税发票？租赁物原值是否在发票中开具，原值 部分是否缴纳增值税，税率多少？ 融资租赁的售后回租方式，发票开具金额应为从承租方 取得的全部价款和价外费用，租赁物原值应包含上述费用 中，一并按照融资租赁 17%税率征收增值税。 二、 我单位是交通运输业。营改增后，我公司发票的货 物名称除了写运费外，还可以写什么？ 根据《中华人民共和国发票管理办法》 （国务院令 号）第二十二条，“开具发票应当按照规定的时限、顺序、 栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章” 三、 集贸市场和商场出租柜台给个人或单位收取的租金 收入是
587 否属于营改增范围缴纳增值税？我们所出租的柜台 是否属于有形动产？ 集贸市场和商场出租柜台给个人或单位收取的租金收 入不属于有形动产租赁，暂不纳入本次营改增范围。 四、 营改增纳税人都要去国税局领税务登记证吗？商务 培训的时候说是，地税和国税统管的不用领，是什么意思？ 原来属于地税机关单独管辖，营改增后变为国地税共同 管辖的纳税人，需要到国税局领取税务登记证件。简单说， 如果纳税人现持有的税务登记证件只盖有地税机关一个章， 营改增后，税务登记证件需要盖国地税机关两个章。
地税和国税统管的纳税人的税务登记证件已由国地税 机关联合发放，即税务登记证件同时加盖了国地税机关的公 章，所以就不需要领取新税务登记证件了。 五、 我公司现在购入一批固定资产， 对方开的专用发票， 现在是否可以去税务局认证？认证了的话， 可以在8月1日 后抵扣吗？ 根据现行规定，在具备增值税一般纳税人资格前，取得 的增值税抵扣凭证，不得抵扣进项税额。因此，营改增实施 前（2013年7月31日前），你公司购进固定资产并取得增 值税专用发票，由于你公司尚未取得增值税一般纳税人资 格，不得抵扣进项税额。营改增实施后（ 2013年8月1日 后），在你公司取得增值税一般纳税人资格之后，取得合法 增值税抵扣凭证，可以抵扣进项税额。 六、 我公司已经提交营改增申请，已经被列入营改增范 围的小规模纳税人应该何时申购货运普通发票，那原在地税 缴销的普通货运发票 8月份后还能不能使用？， 之前的税控 设备还能否使用？需要购买新税控设备吗？什么时间可以 进行这些变更？之前申购的普通货运发票未开的空白发票 应怎样处理？ 自2013年8月1日起，纳税人属交通运输业的， 不再 开具地税部门监制的发票，改为开具国税部门监制的发票。 你可以在7月31日前到当地主管国税部门领用山东省国家 税务局通用机打发票，只要有电脑和打印机即可开票，不需 要购置新的税控设备。我们在省国税局的门户网站上提供了 单机打印程序，供纳税人免费下载使用，具体问题可到当地 主管国税机关咨询。 七、 我公司营改增资料已经提交了。 地税发票8月1日 就不能开了。请问我们现在是否得向国税机关申请购买税控 设备跟发票？需要什么流程跟资料。 自2013年8月1日起，纳税人属交通运输业和部分现 代服务业的，不再开具地税部门监制的发票，改为开具国税 部门监制的发票。不知您是属于哪个行业，纳入国税管理后 的小规模企业，8月1日前到当地主管国税部门领用山东省 国家税务局通用机打发票，只要有电脑和打印机即可完成开 票，不需要购置新的税控设备。我们在省国税局的门户网站 上提供了单机打印程序，供纳税人免费下载使用。 八、 固定资产进项抵扣的问题， 我公司是一家自建储油 罐，对外提供装卸仓储服务的企业。 是否纳入到营改增范围。 现遇到的问题是：由于还处于建设期，不明确在建设期间购 进的固定资产哪些是可以做为进项抵扣的。我们是先建一个 土建的底座，再购钢板等等通过焊接做成一个油罐。从设计 上来讲油罐是一个单独的个体，再和其他管线、电动阀等设 备一起进行工作。土建和其他类的设备等等在会计核算时， 是分别核算的。现在想知道：像这种情况，购进的钢板，管 道，管线等这些用于组成罐体的组成部件，在取得了专用发 票后能否抵扣，要是能抵扣是不是可以一直留抵。 1. 根据《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输 业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通 知》(财税[2013]37 号)，如你所述，应按“物流辅助服务 —仓储服务”纳入营改增范围。 2. 根据《财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵 扣问题的通知》(财税[2009]113 号)文件规定，《中华人民 共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建 筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者 场所，具体为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994 ) 中代码前两位为“ 02 ”的房屋；所称构筑物，是指人们不在 其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代 码》(GB/T14885-1994 )中代码前两位为 “03 ”的构筑物； 所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。 《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994 )电子版可在 财政部或国家税务总局网站查询。以建筑物或者构筑物为载 体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账 与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税 额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排 水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空 调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 你所述油罐，应属于《固定资产分类与代码》 （GB/T14885-1994 ）代码为“ 0311 ”的构筑物中的“金 属储油罐”，因此，不能够抵扣进项税额。 九、钻探是否纳入营改增 1. 你的描述不够清晰，不便做出判断。 2. 根据《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运 输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的 通知》（财税[2013]37 号）文件对“营改增”应税服务范围 进行了注释，其中对工程勘察勘探服务的界定是“在采矿、 工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行 实地调查的业务活动”。 十、专用发票抵扣，请问非交通运输业的一般纳税人单 位汽车所用的购汽油取得的增值税专用发票是否可以抵 扣？还有，所购税控机发票可以全额抵扣进项税额，那么， 购税控机的发票在抵扣进项税额时需要认证不？ 1. 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》 （中华人民共 和国国务院令第538号）第十条规定：“下列项目的进项税 额不得从销项税额中抵扣： （1 ）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体 福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （2 ）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （3） 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物 或者应税劳务； （4） 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消 费品； （5） 本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输 费用和销售免税货物的运输费用。 ”如你单位购汽油取得的 增值税专用发票不属上述规定的不得抵扣情形的，可以按规 定抵扣进项税额。 2. 根据《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专 用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》 （财税[2012]15 号）文件第一条规定，增值税纳税人2011 年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专 用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系 统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全 额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继 续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备 支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。 首次购买税控设备获得的增值税专用发票需要认证后，方可 抵减应纳税额。 十一、建设工程项目管理是否属于营改增范围？ 根据《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输 业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通 知》（财税[2013]37 号）文件规定，鉴证咨询服务包括认证 服务、鉴证服务和咨询服务。其中咨询服务，是指提供和策 划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信 息或者建议的业务活动。所以，建设工程项目管理应属于营 改增范围。 十二、增值电信业务是否是营改增范围？我公司营改增 材料已经提交了。但是刚刚看到公告。说增值电信业务又不 属于本次营改增范围了？请问增值电信业务中的： “互联网 信息服务” “互联网接入业务，“互联网数据中心业务”。是否 是本次营改增范围？ 基础电信运营商、增值电信运营商的基础电信和电信增 值业务，暂不纳入营改增范围。 根据《应税范围注释》，信息技术服务，是指利用计算 机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、 存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。如 果你公司的“互联网信息服务” “互联网接入业务，“互联网 数据中心业务”符合上述要求，可以申请纳入营改增范围。 十三、融资租赁退税政策， 《交通运输业和部分现代服 务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》 （四）经人民 银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人 中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税 实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。山东是 否执行？ 山东将贯彻执行《财政部 国家税务总局关于在全国开 展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税 收政策的通知》（财税[2013]37 号）文件有关规定，并已出 台《山东省国家税务局关于交通运输业和部分现代服务业营 业税改征增值税试点过渡税收优惠有关事项的公告》 （山东 省国家税务局公告 2013年第7号），请按上述文件要求办 理相关手续。 十四、那些项目可抵扣增值税， 小规模纳税人可否抵税， 一般纳税人如何抵税，那些项目可抵减税？ 1•增值税一般纳税人取得符合国家有关规定的抵扣凭 证，可以抵扣进项税额： （1 ）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税 额。 （2） 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明 的增值税额。 （3） 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进 口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票 上注明的农产品买价和 13%的扣除率计算的进项税额。 （4） 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运
浅析“营改增”对融资租赁行业的影响
浅析“营改增”对融资租赁行业的影响摘要：近期，财政部和国家税务总局发布了营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点税收政策的通知，该通知以及各地税务机关的相关税务解释对我国融资租赁行业产生了重要影响。
本文从相关税务规定出发，分析了“营改增”对我国融资租赁行业的影响，最后针对存在的问题，给出了自己的一点建议。
关键词：融资租赁；营改增；影响2013年5月24日，财政部和国家税务总局联合发布了《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号，以下简称”37号文”），该通知明确自2013年8月1日起，在全国范围内开展“营改增”试点，融资租赁行业作为现代服务业的一种也被纳入此次“营改增”试点范围中。
融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动，即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权，不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。
我国的融资租赁行业起步时间较晚，市场渗透方面也远不及欧美等发达国家，但是随着融资租赁在经济中的重要性不断提高，融资租赁行业逐步呈现出大踏步发展的趋势，截至2013年2季度，租赁业务总量已接近2万亿，融资租赁行业已成为我国经济体系中的重要组成部分。
37号文发布后，融资租赁行业的税额计算以及税收缴纳发生重大变化，因此，分析研究“营改增”对融资租赁行业的影响并提出相关建议，具有重要意义，一、税率与税基双双增加“营改增”之前，融资租赁行业适用于5%的营业税税率，税基为向承租方收取的全部价款和价外费用（包括残值）扣除出租方承担的出租货物的实际成本之后的余额，出租货物的实际成本包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款利息。
营改增后总分机构税负变化和纳税方式的探讨
营改增后总分机构税负变化和纳税方式的探讨中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）02-000-01摘要营改增对各行业均产生了不同的影响，对总分机构这种模式的法律主体也产生了很大的影响，无论从税负上还是从纳税方式上均有变化，总分机构的税负普遍减轻，而汇总缴纳增值税这一问题也亟待解决，本文首先梳理了总分机构国家相关法律规定和营改增的政策影响，提出总分机构税务管理目标，然后着重分析营改增后总机构收取分支机构管理费对总分机构税收负担的影响，最后对现行总分机构增值税缴纳问题进行了探讨。
关键词营改增总分机构税负汇总缴纳一、总分机构国家相关法规2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》等文件，明确了我国营业税改征增值税改革的指导思想、基本原则和主要内容。
营业税改征增值税，就是将目前征收营业税的交通运输业、部分现代服务业等行业改为征收增值税，通过纳入增值税抵扣链条，消除重复征税，降低经营成本和企业税负。
营改增后，税负和税务流程都会对总分机构产生一定影响。
指引总分机构进行税收管理的国家相关法规包括，2006年国资委发布的《中央企业全面风险管理指引》；2008年五部委联合发布的《企业内部控制规范》，这两个国家法律法规都是从企业经营目标和财务报告目标角度制定的；第三个与税务最为密切相关的国家法规就是国家税务总局为了加强大企业税收管理及纳税服务工作，指导大企业开展税务风险管理，于2009年下发的《大企业税务风险管理指引（试行）》，这个指引对大企业建立税务风险管理体系提出了指导性意见，明确了大企业应逐步建立与自身情况相适应的税务内控管理制度，并把税务风险管理制度与企业的其他内部风险控制和管理制度结合起来，形成全面有效的内部风险管理体系。
二、总分机构税务管理目标一是提高纳税遵从水平，二是提升税务管理效益。
纳税遵从包括企业的战略规划合规合法、经营决策与日常业务活动合规合法、纳税事项的会计处理合规合法、纳税申报及税款的实际缴纳合规合法、税务相关凭证资料保管准备和税务情况报备合规合法。
2022年-2023年中级银行从业资格之中级银行管理通关考试题库带答案解析
2022年-2023年中级银行从业资格之中级银行管理通关考试题库带答案解析单选题（共50题）1、( )是传统金融机构与互联网企业利用互联网技术和信息通信技术实现资金融通、支付、投资和信息中介服务的新型金融业务模式。
A.信息金融B.互联网金融C.数字金融D.创新金融【答案】 B2、（）是用于衡量银行实际承担损失超出预计的那部分损失。
A.经济资本B.监管资本C.会计资本D.核心资本【答案】 A3、 ( )是指汽车金融公司可以提供向汽车经销商发放的采购车辆贷款和营运设备贷款。
A.向汽车购买者发放汽车贷款B.向汽车经销商发放汽车贷款C.向汽车生产者发放汽车贷款D.向汽车维修者发放汽车贷款【答案】 B4、（），财政部、国家税务总局向社会公布了《营业税改征增值税试点实施办法》。
A.2016年5月1日B.2016年12月25日C.2016年3月24日D.2016年11月25日【答案】 C5、汽车金融公司发放自用车贷款的金额不得超过借款人所购汽车价格的____，发放二手车贷款的金额不得超过借款人所购汽车价格的____。
（）A.70%；60%B.70%；50%C.80%；70%D.80%；50%【答案】 D6、 ( )是指银行以合法方式筹集的资金自主发放的贷款。
A.自营贷款B.信用贷款C.特定贷款D.委托贷款【答案】 A7、商业银行监管评级要素由（）两类评级指标组成。
A.基础和综合B.定量和定性C.经营和风险D.法人和集团【答案】 B8、重大投诉处理的原则不包括（）。
A.积极应对、快速反应B.公事公办、决不妥协C.有效控制、减少影响D.公正诚信、实事求是【答案】 B9、银行业金融机构负责监管、评价银行业消费者权益保护工作的全面、及时性、有效性并承担银行业消费者权益保护工作的最终责任的是（）。
A.董（理）事会B.高管层C.监事会D.股东会【答案】 A10、1994年，人民银行发布了《关于商业银行实行资产负债比例管理的通知》，提出了包括资本充足率在内的一系列资产负债比例的管理指标，并参考（）规定了资本充足率的计算方法和最低要求。
第三方回购模式下“明股实债”财税问题探讨
第三方回购模式下 明股实债 财税问题探讨万慧敏1㊀史小洁2(1.武汉供销集团有限公司,湖北武汉430014;2.云梦县畅达图文广告传媒有限公司,湖北孝感432500)摘㊀要: 明股实债 作为一种创新型的融资方式,各方对其界定存在争议㊂结合现有司法实践㊁税务规定㊁会计准则不同定义,本文在介绍 明股实债 交易性质的基础上,归纳了两种典型模式,重点分析了第三方回购模式下的 明股实债 的财税问题,结合案例分析其财税处理,最后提出了相关建议,助力解决 明股实债 的税会差异问题㊂关键词:第三方;回购模;财税中图分类号:F23㊀㊀㊀㊀㊀文献标识码:A㊀㊀㊀㊀㊀㊀doi:10.19311/ki.1672-3198.2023.19.0521㊀ 明股实债 发展现状实务中, 明股实债 并非专业法律术语,属于金融市场通俗理解而发展的词汇,通常被认为是从形式要件上看为股权投资,但经济实质体现为一种借贷关系的创新型融资方式㊂1.1㊀融资交易性质存在争议股权交易性质㊂若根据投资协议,投资方在市场上以公允价值取得被投资方的股权后,在工商行政部门办理股权变更登记,甚至委派董事参与被投资方的重大事项决策,司法通常会认定股权转让合同有效,并进一步认定为 股权转让+回购 形式的股权投资㊂借贷交易性质㊂自2019年出台来,聚焦最新最热点的民事审判实务的经验,体现了政策监管风向性的文件 ‘全国法院民商事审判工作会议纪要“(简称‘九民会议纪要“),将 明股实债 被界定为借款+担保(以股权为标的)债权债务关系㊂根据固定收益㊁回购条款,名义股东等投资协议条款,提升了监管主体将 明股实债 界定为 名为股权转让,实际为借贷 的概率㊂1.2㊀不同监管主体定义不同2017年中国证券投资基金业协会为控制房地产融资风险,发布严苛的资管4号文,按照审慎监管原则,明确界定 明股实债 为债权投资性质㊂认为明股实债是投资收益与被投资方经营成果不相关,实施保本保收益的约定,同时规定被投资方定期向投资方支付固定金额的回报或者费用,达到约定条件后,被投资方实施赎回㊁支付本息的行为,实际操作中通常存在自身或者第三方回购㊁对赌协议㊁定期分红等关键条款的应用㊂中国银行业监督管理委员会规定, 明股实债 是指投资双方的约定被投资方需在未来以溢价回购股权的融资方式㊂国家税务总局2013年第41号公告(以下简称 国税41号公告 ),主要针对是混合性投资问题, 明股实债 作为具备权益和债权双重性质的业务,五项条件全部符合后才能判定为债务性质,投资方将收到的利息收入缴纳企业所得税,被投资方将支付的利息支出企业所得税税前列支㊂2019年‘九民会议纪要“阐述了 明股实债 的两个逻辑,交易逻辑是投资方以合理对价获得被投资股权后,约定期满后,被投资方或第三方远期回购,并偿还投资方本金和收益㊂法律逻辑是签订股权转让和回购合同,且不存在主债权合同㊂明股实债的出现主要是规避监管,增强表内融资能力,降低财务杠杆,因此被大量应用㊂2㊀ 明股实债 主要模式在实务操作中, 明股实债 最突出的特征就是自身复杂的嵌套设计和随着经济业务发展越来越多样化的交易模式㊂但剥离层层嵌套, 明股实债 模式主要可以总结归纳分为被投资方回购和第三方回购两类㊂2.1㊀模式I:被投资方回购该模式下,投资方增资被投资方,双方投资前明确本金和一定的溢价比例计算回购价格,并约定未来某一时点回购股权㊂被投资方自身承担偿付本息/回购义务,债权债务关系较为简单㊂2.2㊀模式II:第三方回购(被投资方股东回购)第三方,即被投资方的股东/实际控制人直接承担偿付本息/回购义务,被投资方不再承担该义务㊂模式II属于目前主流的 明股实债 模式,应用中更普遍,交易结构也更复杂㊂所以本文重点剖析分析该模式的财税处理㊂3㊀财税处理分析3.1㊀会计处理依据明股实债 中主要涉及4个文件:2017年企业会计准则第22号(CAS22)㊁第37号(CAS37) 金融工具确认和计量和列报㊁2021年‘会计监管指引1号“㊁2022年‘金融负债与权益工具的区分应用案例“㊂企业会计准则第37号,在区分金融负债和权益工具时,给出了界定为金融负债的三个原则:原则一不存在无条件交付现金或金融资产的合同义务;原则二交付可变数量的自身权益工具结算的非衍生工具合同;原则三运用自身权益工具结算的非衍生工具合同,且固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或者衍生工具㊂对于附回售条件的股权投资,证监会在‘会计监管指引1号“指出对于附回售条款的股权投资,投资方在享有普通股股东同等权利的基础上,还可以行使一定比率收益的对价将该股权回售给被投资方的回售权㊂因㊃451㊃此,根据不同投资比例和对被投资方的影响程度,投资方可以将其投资作为长期投资或者金融资产(FVTOCI)会计处理,被投资方按照CAS37原则一应该作为金融负债处理㊂3.2㊀税务处理依据国税41号是税务监管部门2013年针对企业混合性投资业务出台的, 明股实债 作为具备权益和债权双重性质的业务,使用条件过于严格,必须五项条件全部满足,才能认定为债权性投资,5项条件主要从是否约定了固定利率,是否定期付息,期满后是否支付本息或者赎回股权,是否对被投资企业实施控制(包括所有者权益的所有权㊁经营管理权㊁选举权等)做出了明确的规定㊂‘营业税改征增值税试点实施办法“(财税[2016]第36号),以下简称 36号公告 将 明股实债 投资从是否支付固定利息角度出发,认为凡是货币资金投资收取的固定利润或者保底利润的投资方式,投资方收到的利息收入应该按照贷款服务项目税率缴纳增值税,转让的差价征收增值税㊂3.3㊀股权性质下的财税处理根据形式要件以名义股权界定为股权投资性质,尽管投资方不承担被投资方亏损风险,但从被投资方获取的回报仍以被投资方盈亏为限,金额不固定㊂只是获取固定回报是由被投资方大股东兜底㊂因此,被投资方根据形式要件,以名义股权处理,其股利分配作为税后利润分配处理,被投资方股东在回购环节产生的利得或损失等作为减资处理㊂当被投资方经营效率好,盈利能力强,实际分红远远超过投资协议中投资方要求的固定收益率时,扣除按照股权比例的分红后,被投资方股东获得的超额分红应作投资收益;当被投资方经营不善持续亏损,无法分红时,完全无法履行投资方要求的固定投资收益率义务,此时,被投资方股东履行的补足义务作为投资损失处理㊂明股实债 之模式Ⅱ不能同时满足41号公告5个条件,且对于第三方回购,41号公告规定存在空白点,因此模式Ⅱ将不能按债权业务进行所得税处理,很可能会被认为是股权业务㊂对赎回时赎价与投资成本之间的差额征收企业所得税㊂3.4㊀债务性质下的财税处理按照实质重于形式原则界定为金融负债债务性质㊂投资方股利分配按照借款费用处理,被投资方股东承担还本付息/回购义务㊂从集团整体来看,仍是一项对外负债,因此被投资方的股东将其作为对外负债进行会计处理,同时与被投资方收到的投资款进行往来挂账处理㊂投资方一方面需将收到的利息收入按36号公告按照贷款服务项目税率缴纳增值税,转让的差价征收增值税,另一方面将收回的投资本息按41号公告规定对赎回时赎价与投资成本之间的差额缴纳企业所得税,容易导致重复征税问题㊂被投资方的股东的还本付息/回购义务,却因为不符合41号公告不得作为财务费用税前列支,也需缴纳企业所得税㊂4㊀案例分析集团公司A公司投资成立了C公司,C公司为全资子公司㊂曾成立2年后,C公司引进了机构投债者B公司㊂三方协议约定B公司对C公司出资5亿元,C公司对B公司派出一名董事,参与经营管理㊂B公司每年获取固定回报率5%;5年后,B公司所持股权由A公司回购(回购价格=5000∗(1+5%∗5)-C公司实际从B 公司获得的分红款);C公司工商部门进行了股东变更登记,变更后的股东为A公司㊁B公司㊂被投资方C公司仍然将其实际实现的利润按股权比例分配给A公司和B公司,B公司从C公司取得的利润分配以约定5%的固定回报为限,如超过5%,则超出部分归A公司,如不足则由A公司补足差额㊂4.1㊀会计分析该案例属于模式II拓展升级,由被投资方股东支付直接承担还本付息/回购义务,升级为还本付息/回购义务由AC公司共同承担,C公司承担分红义务,同时A公司存在补足分红义务㊂投资方B公司,在增资时应将其视为 交易性金融工具 进行会计处理㊂此处参考证监会‘监管类1号“文,考虑特殊股权投资附带的回售权,会导致投资方享有的权利和义务以及承担的风险与普通股股东有显著差异,投资方应将投资作为金融工具核算,分类为FVTOCI㊂A公司作为C公司的股东处理更复杂㊂A公司认为该笔业务为 明股实债 ,从A公司和C公司整体来看,是支付5%的固定利息,但是B收到固定回报的形式上为一部分是C公司以分红形式给出,另一部分A公司补足㊂A公司的补足义务为一项需用现金支付的潜在的合同承诺义务,A公司承担的回购B公司股权的义务实质上为A公司向B公司签出的一项看跌期权,在A 公司个别报表层面应当将其确认为一项衍生金融负债,按照该看跌期权的公允价值计量,具体如表1㊂表1㊀模式II拓展升级案例的数据投资方B被投资方C被投资方股东A借:交易性金融资产贷:银行存款即使其为非交易目的持有,管理层指定也不能指定为FVO-CI,建议分类为FVTCL接受投资时:借:银行存款贷:实收资本支付分红款时:借:利润分配-应付股利贷:银行存款-A银行存款-C2)补足回报率合同义务:借:公允价值变动损益贷:交易性金融负债借:交易性金融负债贷:银行存款3)回购股份义务:借:公允价值变动损益/投资收益贷:衍生工具(期权价格)㊀㊀在A公司合并报表层面,由于集团整体不能无条件地避免交付现金的合同义务,应当将B公司的增资按照回购所需支付金额的现值确认为一项金融负债㊂则抵消后的分录应为:借:所有者权益贷:长期应付款㊃551㊃作者简介:付鹏(1989-),男,满族,黑龙江齐齐哈尔人,本科,佛山市顺德区龙江医院财务科科员,中级会计师,研究方向:会计学㊁财务管理㊂4.2㊀增值税和企业所得税分析关于增值税,税务更倾向于认定为交易实质为A 公司向B 公司借款5000万,然后增资C 公司,最终由A 公司回购㊂B 公司名义上为投资产生的收益,但实质上构成借款利息收入㊂根据财税 2016 36号㊁财税 2016 140号,B 公司按照贷款服务对利息收入缴纳增值税;C 公司正常分红,但是A 公司补足部分是否作为税前列支存在争议㊂本案例不满足国税务2013年第41公告5项条件,一方面,国税41号公告本身存在缺陷,适用条件未包含第三方赎回;另一方面,A 公司不是资金的实际使用方,因此税务上更倾向于不认同A 公司的补足义务为债务性质的利息(交易性金融负债的公允价值变动损益)列支,作为企业所得税调整项目,计入当期应税所得额并计算纳税㊂5㊀建议在资本市场监管日趋严格的背景,尽管 明股实债 自身嵌套设计复杂性和备受财税争议,但不可否认其确实能有效缓解资产负债率高的融资困境,切实解决筹资需求,具有重要应用价值,针对实际操作中的问题,提出以下建议:(1)投资主体视角,对于 明股实债 的风险问题,投资方㊁被投资方㊁第三方等交易主体应当通过交易结构和合同条款设计来规避相关风险,为 明股实债 业务选择出合适的财税处理方法㊂同时,加强投资主体与监管部门㊁税务机关沟通,确保财税处理符合监管要求,促进 明股实债 的投融资方式在资源配置中的正向作用㊂(2)监管主体视角,建议健全 明股实债 交易业务中不同税种的税务处理,做好衔接,避免同一业务不同税种出现 双标 的判断㊂一是扩大41号公告的企业所得税适用范围㊂明股实债交易模式随着经济业务发展越来越多样化,为更好地指导实践工作,41号公告应该放松5条限制,比如针对明股实债交易更加精细化㊁个性化的税务处理规定㊂二是扩大增值税中保本保息的定义范围㊂实际操作中,明股实债业务协议不会将保本承诺条款明确说明,但是按照实质重于形式的原则,经济实质是具有刚性兑付性质的,所以仍要缴纳增值税㊂参考文献[1]杨勇,喻春. 明股实债 投融资模式的财务处理及问题分析[J ].中国注册会计师,2019,(05):92-95.[2]王晶晶,胡丽萍.对我国明股实债税务争议的探讨[J ].财会月刊,2018,(19):130-133.[3]付进才.浅析 明股实债 业务财税处理问题[J ].财会学习,2017,(20):152.[4]卢珊珊. 明股实债 在企业财税处理中的争议[J ].财经界,2023,(02):159-161.[5]张春平,阮茹峰,李晗,等. 明股实债 在企业财税处理中的争议[J ].合作经济与科技,2021,(13):148-149.[6]v 郭昌盛.明股实债的税法规制[J ].税收经济研究,2017,22(03):52-62.[7]贺甜甜. 明股实债 的涉税处理研究[D ].武汉:中南财经政法大学,2021.财务战略思维导向下提升医院财务管理的效力探究付㊀鹏(广东医科大学附属第三医院(佛山市顺德区龙江医院),广东佛山528318)摘㊀要:本文在业界观点回顾的基础上,从四个方面对影响医院财务管理效力的因素进行了分析,并将医联体运维纳入了医院主业发展的范畴㊂在财务战略思维导向下,对破解影响因素作出了以下思考,即对于打通业财信息壁垒㊁对于形成资产有序购置㊁对于优化财务内控环境㊁对于拓宽资金来源渠道进行了思考㊂基于上述思考,提升医院财务管理效力的措施为:以项目制打通业财融合中的信息壁垒㊁根据主业战略规划细分资产技术关联㊁在医联体组织架构中建立专家委员会㊁以发展基金项目为平台引入社会资本㊂关键词:财务战略思维;财务管理;效力;提升;医院中图分类号:F23㊀㊀㊀㊀㊀文献标识码:A㊀㊀㊀㊀㊀㊀doi:10.19311/ki.1672-3198.2023.19.053㊀㊀本文在医联体建设背景下,探究提升医院财务管理效力的实施措施㊂在社会网格化管理的今天,医联体建设将助于发挥核心医院的医疗诊治优势,以增强社区医疗工作的开展实力㊂为了不断增强医联体的社会服务能力,当前需在财务战略思维导向下提升核心医院的财务管理效力㊂核心医院在医联体中发挥着人力资源和物力资源供给职责,唯有提供具有区域植根性的医疗服务,才能使核心医院在医联体中起到业务指导㊁医疗资源输出的作用㊂就 财务战略 可理解为,组织为谋求资金均衡有效的流动,以及实现组织的整体战略,而对组织资金流动进行全局性㊁长期性与创造性的谋划,并确保其执行的过程㊂由此,在思维中秉持财务战略所蕴含㊃651㊃。
营改增实操方案之混合销售和兼营行为(全国篇)
营改增实操方案之混合销售和兼营行为（全国篇）浏览（106）2016-07-23 作者: 北京华政税务师事务所有限公司加入收藏分享到营改增实操方案之混合销售和兼营行为全国篇财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税〔2016〕36号第四十条一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。
从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
国家税务总局全面推开营改增试点12366知识库问答13．什么是混合销售？混合销售行为如何缴纳增值税？答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。
从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
国家税务总局营改增实务中政策解答第四个问题，关于兼营和混合销售划分的问题。
关于这一问题，各地上报了许多具体事例来反映这一问题。
比如住宿业的酒店在房间里有售卖食品饮料的，如何确定是混合销售还是兼营？还有酒店为客人无偿赠送的饮料和早餐是按兼营还是混合销售？要不要视同销售征税？再比如，定制服装时，有设计费，也有制作费，还有衣料费，该按照混合销售还是按照兼营？这些问题，我想统一的处理原则应当是，既不能强制的把纳税人的一项销售行为拆分为两项行为征税，也不能把纳税人的不同业务合并为一项行为征税。
从根本意义上说，营改增后将原来用来区分增值税和营业税的混合销售和兼营的概念加以沿用，是为了区别不同税目和税率。
全国范围营改增试点对国际货运代理企业税负的影响及应对之道
全国范围营改增试点对国际货运代理企业税负的影响及应对之道摘要：财税[2013]37号文于2013年8月1日起，结束十二省市的试点，营改增全国试点正式实施。
本文从税务角度分析探讨了营业税改增值税对国际货运代理企业的影响及国际货运代理企业的应对策略。
关键词：营改增；全国试点；国际货代；税负；影响；应对中图分类号：f810.42 文献标识码：a 文章编号：1001-828x （2013）08-0-01财税[2013]37号文，《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》，自5月份发布以来，引起了物流行业从业人士热烈的讨论，尤其是物流环节影响最为深远的国际货运代理行业。
经国务院批准，自2013年8月1日起，文件涵盖的行业在全国范围内营改增试点开始。
营改增从上海试点，扩大到十二省市，迅速推广到全国试点，速度之快超出专业人士的预期，但也在情理之中。
文件的执行，将对整个国际货运代理行业格局产生深远的影响，整个货代行业面临着生存危机，全行业重新洗牌在即，小的国际货代企业生存空间将进一步压缩，整个货代的生态链有可能重构。
一、营改增政策出发点解读产业视角：深化物流行业产业分工与协作，促进产业结构调整。
物流行业一直广为诟病的营业税重复征税问题，影响了产业分工进一步细化，不利于增强服务业竞争能力。
不仅物流企业存在“大而全，小而全”的功能设置，大型制造企业不少都成立专门的公司或部门支持其物流服务。
税务角度：消除重复征税，推行结构性减税，合理降低企业税收负担，完善税制。
一直实施的营业税差额抵扣政策，由于各级各地税务征稽人员政策解读不同而造成执行上的不公平问题，将得到彻底解决。
同时，本次将所有政策统一到一个文件中，8月1日废止前期试点的相关税收政策规定，对征稽和企业理解形成比较清晰的指引。
征收角度：打通增值税抵扣环链条，有利于保障增值税抵扣链条的完整性和税制运行的规范性。
新规出台后，不在国内产生的增值环节（如国际航运企业的海运费等），行政性收费等不增值环节，不再纳入抵扣范围。
2022年-2023年中级银行从业资格之中级银行管理练习题(一)及答案
2022年-2023年中级银行从业资格之中级银行管理练习题(一)及答案单选题（共30题）1、（）是商业银行最主要的营业支出。
A.业务及管理费B.资产减值损失C.盈利支出D.利息支出【答案】 D2、商业银行董事会应下设审计委员会，审计委员会负责人原则上应由（）担任。
A.部委董事B.独立董事C.外部监事D.股东董事【答案】 B3、商业银行合格优质流动性资产应当是（）。
A.无变现障碍资产B.所有银行持有的种类均相同的资产C.有变现障碍资产D.符合流动性覆盖率标准规定条件的资产【答案】 A4、信息科技工作要把银行的（）作为各项工作的中心，所有的工作围绕这个中心布局、展开。
A.利润目标B.风险目标C.战略目标D.长期目标【答案】 C5、商业银行流动性覆盖率的最低监管标准为（）。
A.100%B.60%C.120%D.80%【答案】 A6、创新理论是由（）提出的，当时指新的产品的生产、新技术或新的生产方法的应用、新的市场开辟、原材料新供应来源的发现和掌握、新的生产组织方式的实行等。
A.哈耶克B.凯恩斯C.熊彼特D.萨缪尔森【答案】 C7、（），财政部、国家税务总局向社会公布了《营业税改征增值税试点实施办法》。
A.2016年5月1日B.2016年12月25日C.2016年3月24日D.2016年11月25日【答案】 C8、商业银行核心一级资本充足率不得低于（）。
A.8%B.2%C.6%D.5%【答案】 D9、（）是银行增加一级资本最便捷的方式，相对于发行股票来说，其成本相对要低得多。
A.留存利润B.长期次级债务C.可转换债券D.混合资本债券【答案】 A10、金融类不良资产不包括的选项是( )。
A.证券不良资产B.银行不良资产C.信托不良资产D.房贷不良资产【答案】 D11、《流动性覆盖率披露标准》规定，银行应定期在财务报告中或()公开披露流动性覆盖率的定量信息和定性分析。
A.银行网站B.银行机构内C.证监会指定网站D.银监会指定网站【答案】 A12、下列不属于金融创新应坚持的原则是（）。
房地产开发企业土地价款抵减销售额会计处理解析
房地产开发企业土地价款抵减销售额会计处理解析王继晨摘要：随着营改增后房地产“新项目”逐渐进入土地增值税清算期，因土地价款扣减销售额而减少的销项税额部分如何进行会计处理成为房地产开发企业财税人员关注的焦点。
通过对土地价款抵减销售额而减少的销项税额部分记入“主营业务成本”、“主营业务收入”和“其他收益”三种不同处理方式的比较分析，并结合其对增值税、土地增值税等主要税种的影响，从而选择最合理的会计处理方式，有助于房地产开发企业财税人员理顺该业务会计处理的思路，有助于房地产“新项目”土地增值税清算的顺利进行。
关键词：土地价款抵减销售额；增值税；土地增值税《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）（以下简称“财税2016年36号文”）之附件2“营业税改征增值税试点有关事项的规定”和《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第18号）（以下简称“国税2016年18号文”）两个文件都对一般纳税人房地产开发企业在计算房地产新项目增值税时土地价款如何抵减销售额做出了明确的说明，即：按照一般计税方法计税的房地产新项目在计算当期的销售额时，应以取得的全部价款和价外费用减去按销售比例对应的土地价款来确定，并以此抵减土地价款后的销售额乘以相应税率计算得出增值税销项税额。
显然，明确的税收政策及相关规定使得增值税税额的准确计算对房地产开发企业而言不存在任何问题，但是，如何对土地价款抵减销售额进行会计处理则在业界众说纷纭。
究其原因，主要缘于该业务的会计处理不仅仅对增值税产生影响，也会对房地产开发企业土地增值税的计算产生巨大的影响。
所以，对土地价款抵减销售额的会计处理已经不是一个单纯的会计问题，而是同时涉及会计和税务两方面的综合问题。
一、土地价款抵减销售额会计处理的几种思路当房地产开发企业对房地产新项目确认销售收入，即将“预收账款”转入“主营业务收入”时，应借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”和“应交税费-应交增值税（销项税额）”，同时，应根据税法的规定进行土地价款抵减销售额的会计处理。
《河南省房地产估价技术指引》(1-4号)的通知
河南省房地产估价师与经纪人协会关于修订发布《河南省房地产估价技术指引》（1-3号）的通知附件1：河南省房地产估价技术指引之一——报酬率或资本化率求取（修订）报酬率或资本化率是房地产估价活动中的重要参数之一，对收益法估价结果影响甚大。
估价实践中，报酬率或资本化率过低、过高现象一直存在，取值过程不规范、随意性大的问题往往使房地产估价师产生困惑。
根据当前房地产市场状况，一般情况下，宜采用累加法及市场提取法求取报酬率或资本化率。
一、累加法以安全利率加风险调整值作为报酬率。
安全利率选用中国人民银行公布的同时期一年定期存款年利率，风险调整值为承担额外风险所要求的补偿。
提示：1．报酬率不得低于中国人民银行公布的同时期五年期存款年利率；有长期国债年利率的，不低于房地产收益年限相似年期的国债年利率。
2．存款利率市场化后，应考虑存款利率浮动因素的影响，可采用同时期一年定期存款实际平均利率为安全利率。
3．风险调整值根据估价对象及其所在地区、行业、市场等存在的风险，结合当时的货币政策综合确定；货币政策分从紧、适度从紧、稳健、适度稳健、宽松五个档次，应以近几年稳健货币政策时期的利率为参考，短期从紧、宽松货币政策时，考虑风险调整值的幅度，使报酬率相对稳定。
货币政策是渐进的，应先判断货币政策走向。
4．从用途上分，风险调整值自低到高的顺序是工业、居住、办公、商业；从档次上分，风险调整值自低到高的顺序是：住宅（低档、中档、高档）、写字楼（丙级、乙级、甲级）、商业（小区级、区级、市级）。
二、市场提取法选取不少于三个可比实例，利用其价格、净收益、收益期或持有期等数据，选用相应的收益法公式，求取报酬率或资本化率。
提示：1．求取报酬率的方程一般为不易解方程，在无计算软件的情况下，须多次试算并利用线性内插法近似求取。
2．多个可比实例求取的报酬率综合为估价对象的报酬率时，应分别根据房地产的可比性及交易双方的预期心态等，采用加权算术平均值作为估价对象的报酬率，如认为无差别，权重相同。
XX集团增值税管理手册-实操性制度流程
XX集团增值税管理手册-实操性制度流程（20XX年修订版）目录第一章总则第二章税务管理岗位设置第三章税务登记与一般纳税人认定第四章政策法规指引第五章常见业务增值税处理第六章增值税附加税第七章发票管理第八章纳税申报第九章增值税账务处理第一章总则第一条为确保落实增值税管理工作，有效降低税务风险，规范和提升企业增值税管理水平，防范税务违法行为，保障企业的整体利益。
特制定本增值税管理手册。
第二条本手册根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则、《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税过渡政策的规定》、《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》、《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国发票管理办法》、《中华人民共和国发票管理办法实施细则》、《增值税专用发票使用规定》、《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》等相关税收法规规定，结合集团公司税务内控管理要求及集团公司实际情况制定。
第三条本手册适用于振兴集团公司及从事房地产开发业务及租赁业务的下属单位。
第四条本手册依据截止至20XX年4月1日国家发布增值税政策规定编制。
实际使用时，请注意考虑政策的时效性。
手册内容与各单位所在地税收政策规定不一致的,应当依照当地有关税收政策的规定执行。
第五条本手册解释权归集团公司财务管理部。
第二章税务管理岗位设置第一条各公司财务部须在目前架构内设置：增值税专用发票及普通发票开具岗位（根据公司现状，由项目收款员担任）；增值税专用发票认证岗位；增值税申报岗位；税务管理岗位；集团税务筹划岗位等五个岗位（可一人兼多岗，但公司要增加税务管理岗位）。
第二条增值税专用发票及普通发票开具岗位职责：1、接受国税部门增值税防伪税控操作培训，取得上岗证；审核客户一般纳税人资质证明资料，在增值税管理系统中准确录入客户开具专票信息、将证明资料扫描上传至系统；2、按照发票开具的规则准确开具增值税专用发票；3、与经办人员办理已开具发票的移交手续；接收经办人员移交的因退费而由客户方申请开具的红字发票通知单，在税控系统中开具红字专用发票，并告知经办人办理退费手续；4、对于错开的增值税专用发票，判断增值税专用发票是否符合增值税专用发票直接作废的情形：（1）、如符合直接作废情形的，由增值税专票开票员直接作废发票，重新开具专用发票；（2）、不符合直接作废情形的，增值税专票开票员到税局申请《开具红字增值税专用发票申请单》原件，凭《通知单》原件开具红字增值税专用发票，并重新开具增值税专用发票。