“营改增”对电信企业的影响
“营改增”后电信业“存费送机”业务账务处理分析
“营改增”后电信业“存费送机”业务账务处理分析摘要：随着4G业务的迅猛增加，电信运营商之间竞争越来越激烈，“存费送机”业务越来越成为电信运营商参与市场竞争、扩大市场份额的利器。
为此，“营改增”后电信业开展何种方式“存费送机”业务，即促进生产经营也符合税务政策，笔者就目前比较常见的“存费送机”方式的账务处理及涉税事项进行探讨。
关键词：电信业;“营改增”;“存费送机”;会计核算一、相关背景在“营改增”前，三大电信运营商先后取得《关于中国移动有限公司内地子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》（国税函[2006]1278号）、《关于中国电信集团公司和中国电信股份有限公司所属子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》（国税函〔2007〕414号）及《国家税务总局关于中国联通有限公司及所属分公司和中国联合通信有限公司贵州分公司业务销售附带赠送行为有关流转税问题的通知》（国税函〔2007〕778号）文件，明确三大电信运营商开展的以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户手机识别卡、手机、电信终端或有价物品等实物），属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得予以抵扣;其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。
而在把电信业纳入“营改增”范围的标志性文件《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号）明确，电信运营商提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。
按照上海国税局对电信“营改增”的解读，“终端成本平进平出”，税务上“存费送机”业务按合约总金额作为计税收入，即以合约价作为税基，并将税基分为两部分：（一）不低于手机成本部分视同手机销售适用17%税率计算终端销售销项税。
三大运营商业绩出炉电信业未来竞争主体将趋于多元化
三大运营商业绩出炉电信业未来竞争主体将趋于多元化我国的三大电信运营商分别是移动、联通和电信，随着市场竞争的日益激烈，三大运营商也都在不断利用各种手段抢占市场，各大运营商的经营情况可以从2022年的业绩报告中表现出来，下面是对2022年我国电信运营商的经营情况总结分析。
中国移动披露了其2022年度业绩，这意味着三大运营商2022年业绩全部出炉。
中新网IT频道梳理相关数据发现，营收增长呈下滑趋势、盈利能力下降、用户增长幅度下滑成为目前三大运营商普遍面临的问题。
对此，三大运营商均表示，受电信业营改增实施等诸多影响。
专家认为，电信业人口红利已经消失，未来电信业新增用户增长空间还会变窄，三大运营商主要精力会成为经营存量用户，步入“存量竞争”时代。
三大运营商2022年度业绩均已出炉。
财报显示，中国移动去年营收6414亿元，同比增长1、8%；净利润1093亿元，净利同比下滑10。
2%；中国联通去年营收2846。
8亿元，同比下滑3、5%，净利润120。
6亿元，同比增长15、8；中国电信去年营收3243、94亿元，同比增长0。
9%，净利润176。
8亿元，同比增长0。
8%。
在营收方面，同2022年相比，2022年三大运营商营收增幅放缓，中国联通甚至出现营收负增长。
而这或只是开始，工信部的最新报告显示，2月份，三大运营商收入增长继续呈下滑趋势。
用户数方面，2022年中国移动用户超过8亿户，比2022年增长3493万户；中国联通用户数达到2、99亿户，比2022年增长1810万户；中国电信用户数达到1、86亿户，比2022年增长4万户。
2022年上半年，中国电信出现用户数负增长，全年来看，截至2022年底，中国电信终止了这种态势，但是其用户数基本和2022年持平，仅增长了4万户。
这同中国移动和中国联通几千万用户增长情况来看，相差甚远。
其实，用户数增长幅度放缓体现在每一家运营商身上。
以中国移动为例，财报显示，2022年，中国移动用户数同比增长8。
“营改增”后电信企业ICT业务纳税筹划
“营改增”后电信企业ICT业务纳税筹划随着我国“营改增”政策的逐渐推进，电信企业的ICT业务纳税筹划成为了一个热点话题。
ICT业务是信息通信技术业务的简称，包括信息技术、通信技术和相关服务，涵盖了电信、互联网、软件和信息服务等领域。
在“营改增”政策实施后，电信企业在ICT业务纳税筹划方面需要更加注重合规性、效益性和可持续性，以满足国家税收政策的要求，提高税收贡献，同时保障自身经营利润。
一、“营改增”政策的影响“营改增”是指原来由增值税和营业税两税并行的税制，改为只征收增值税的税制。
对于电信企业来说，这意味着原来征收的营业税将不再存在，而增值税将成为主要的税收形式。
这一政策的实施对电信企业的ICT业务纳税筹划产生了多方面影响。
增值税税率的调整将直接影响到电信企业的成本和价格。
根据国家相关规定，原有的营业税税率调整至增值税税率，税率范围相比营业税更广，对企业利润造成了一定程度的压力。
企业需要根据不同的增值税税率对商品和服务进行定价，并在ICT业务纳税筹划中谨慎核算成本，调整经营模式，以求良性发展。
“营改增”政策实施后可能影响电信企业的财务管理和税务筹划。
原有的税收政策要求企业进行营业税申报和缴纳，而“营改增”政策下则需要对增值税进行申报和缴纳。
这要求企业加强财务核算和税务管理，提高纳税合规性和可操作性。
在ICT业务纳税筹划方面，企业需要更加关注财务成本和费用的结构性调整，提高效益性和可持续性。
“营改增”政策对电信企业的市场竞争和发展战略也将带来一定的影响。
原有的营业税制度在一定程度上影响了企业的产品定价和市场竞争力，而增值税制度的实施可能对企业的发展战略产生一定影响。
在ICT业务纳税筹划方面，企业需要根据市场变化和税收政策调整自身的产品结构和战略布局，保持市场竞争力，提高税收贡献。
面对“营改增”政策的影响，电信企业在ICT业务纳税筹划方面可以采取以下策略应对：1. 增强合规性管理在“营改增”政策下，电信企业需要加强财务核算和税务管理，提高纳税合规性。
浅谈“营改增”对企业的影响
财政金融摘要：本文通过对目前的热点“营改增”的背景和原因的认识，简述了“营改增”的主要内容及对各方面的影响。
分析了“营改增”后对小规模纳税人和一般纳税人各行业的税负变化并提出应对“营改增”的举措。
关键词：营改增；影响；税负分析；应对举措刘苓/通号通信信息集团有限公司浅谈“营改增”对企业的影响在我国之前的税收体制中，增值税与营业税同属于流转税。
增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。
从征税范围看，增值税与营业税相比，具有避免重复征税、贯彻公平税负的优势。
经过了几年的探索、试点，终于在2016年5月1日开始正式实施“营改增”。
一、“营改增”政策的主要内容营业税改征增值税试点改革是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。
根据规定，交通运输业和部分现代服务业是实施“营改增”两大范围，其具体明细为：交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输；部分现代服务业则包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。
《“营改增”方案》在现有17％、13％税率基础上，增加了6％、11％两档税率，不同税率适用税目的具体内容是：提供有形动产租赁服务，税率为17％；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11％；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6％；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3％。
营业税改征增值税试点的纳税人主要分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。
按照不同种类纳税人其应纳税额计算方式不同，包括一般计税方法和简易计税方法两种。
增值税一般纳税人适用一般计税方法，分别按照17％、11％、6％三档税率计算销项税额，应纳税额是销项税额减去进项税额后的余额。
电信行业“营改增”两种典型业务的会计处理
电信行业“营改增”两种典型业务的会计处理【摘要】本文主要介绍了电信行业在实施“营改增”政策下的两种典型业务的会计处理。
对电信服务销售业务的会计处理进行了详细阐述，包括收入确认、成本核算等方面的具体操作。
对电信增值服务业务的会计处理也进行了分析，包括如何处理增值服务收入、如何分摊相关成本等内容。
这两种业务在营改增政策下有着不同的会计处理方法，需要企业充分了解并遵守相关规定。
本文还强调了会计处理的规范性和重要性，企业应该严格按照财务制度进行操作，确保财务报表的真实性和可靠性。
通过本文的介绍，读者能够更加清晰地了解电信行业在营改增政策下的会计处理方式，为企业的经营和管理提供参考。
【关键词】电信行业，营改增，会计处理，电信服务销售业务，增值服务业务，规范性，重要性。
1. 引言1.1 背景介绍电信行业作为我国经济的重要组成部分，一直扮演着连接人们通信、信息交流的重要角色。
随着中国经济的不断发展和改革开放的步伐不断加快，电信行业也在不断地创新和发展。
近年来，随着“营改增”政策的出台，电信行业的税收政策也发生了相应的变化，给电信企业的会计处理带来了一定的挑战和机遇。
“营改增”政策是指将原来的增值税和营业税合并为增值税，以减轻税负、降低税费成本，促进经济结构调整和转型升级的税收改革政策。
在电信行业，营改增政策对于电信服务销售业务和电信增值服务业务的会计处理都有一定的影响，需要企业进行相应的调整和规范。
了解电信行业“营改增”两种典型业务的会计处理是非常重要的，可以帮助企业更好地应对税收政策变化，规范会计处理，确保企业财务数据的真实性和可靠性。
在接下来的正文中，我们将具体探讨电信行业的两种典型业务的会计处理方法，并分析其规范性和重要性。
1.2 “营改增”政策概述“营改增”政策是指中国政府于2012年起实施的一项税制改革计划，即将原来的销售税、增值税和部分行业税合并为增值税，并逐步推行至全国各地。
该政策的主要目的是消除重复征税、减轻企业税负、促进产业升级和提高税收管理效率。
营改增对电信业的影响.doc
营改增对电信业的影响
营改增对电信业的影响都有哪些？下面是下面带来的关于营改增对电信业的影响的主要内容介绍以供参考。
影响一：三大运营商利润或降37%
有业内人士预计，电信业实施“营改增”后，三大基础运营商利润将下降36.5%。
工信部之前发布的一个统计称，实施“营改增”将进一步加大企业税负，“企业反映：目前信息服务业企业利润率不足6%，实施“营改增”后，三大基础运营商利润将下降36.5%，信息服务业和软件业企业将下降20%”。
影响二：运营商税负增加
目前运营商的基础电信业务包含基本语音通信服务，公共数据传送业务等，而增值电信业务是利用公用电信网开发的附加通信业务，如网上银行、网上游戏即是基于电信基础服务之上的增值服务。
虽然电信业“营改增”新政被认为是在一个在各利益方博弈下妥协的产物，但仍会增加运营上的税负。
有报道称，短期来看，“营改增”后将使运营商的大部分运营成本难以取得上游的增值税抵扣，意味着税负增加利润减少。
影响三：百姓话费负担或将降低
根据以往经验，部分行业在试点过渡时期税负会出现短期增加的情况，白景明表示，增值税具有波动性，如以一年这样完整的征税周期来看，电信业及应用电信服务的相关联行业税负都将下降。
“运营商税负的下降，也为电信服务业降价预留了空间。
”
而且改革也将带来电信业业务形态的变化。
有专家表示，由于此前电信业是混业经营，网络服务和终端销售并存，并统一按照营业额5%征收营业税。
“营改增”后手机等终端销售将按照17%的增值额征收增值税，因此运营商更倾向于将手机销售做成“平进平出”，通过赠送手机带动话费业务，以后“充话费送手机”“包月上网送机顶盒”等将
成为运营商未来主要销售模式。
电信行业财务共享的优点及其服务体系建设
财务管理FINANCIAL MANAGEMENT电信行业财务共享的优点及其服务体系建设王华中国电信股份有限公司新疆分公司财务部摘要：本文主要对电信行业财务共享的优点以及服务体系建设进行了简单的评价与探讨，电信行业财务共享是符合新时代社会发展要求的新型财务管理措施，充分利用财务共享服务能够促进电信企业财务管理的优化与完善，帮助电信企业获得更大的发展优势，促进电信企业的健康发展。
关键词：电信行业；财务共享；优点；服务体系；建设随着社会经济的快速发展，国资委对中央企业提出了进一步提升集团财务控制力的要求，加上电信行业竞争日益激烈，很多电信运行商加大了改革力度，开始对财务管理体制进行变革。
财务共享服务是一种新型的财务管理模式，财务共享服务的出现也为电信行业的发展带来了新的发展机遇和挑战。
一、电信行业财务共享的优点(一)提升电信行业整体财务水平电信行业的财务工作中，财务核算是比较重要的基础性业务，由于电信行业具有较强的复杂性，电信行业包含了很多的套餐、资费标准等，准确的进行会计核算是正确反映电信行业各项业务经营情况的关键所在。
电信行业实施财务共享之后，财务中心能够根据工作中出现的新业务、新事项等及时对相关的会计政策进行规范，进行统一的会计处理，提升电信行业财务核算的执行力和及时性。
电信行业财务共享相比传统的财务管理模式更加标准化和精准化，财务核算方式能够与企业的经营业务密切结合起来，准确的对企业的经营成果进行反映，能够为企业的生产经营决策提供重要依据。
电信行业实施财务共享后，能够将原先分散于各地州市分公司的财务核算工作集中起来进行管理，统一企业的财务核算规范标准，使电信企业的财务核算工作更加规范、高效，大大提升了电信企业的会计工作效率和质量，促进电信企业整体财务管理水平的提升。
(二)降低电信企业的财务管理成本电信企业要想在当今激烈的竞争下获得可持续发展，必须采取措施降低成本，利用成本优势获得更好的发展前景。
“营改增”对电信业的挑战及对策——基于某电信运营商省公司的分析
加 。显 然继 续 按 照
说 ，并 不 是 营 业 成 本 越 高 ．取 得 越 多 的
可 抵 扣 额 越 有 利 于 减 小 税 负 ，因 为 成 本 这是 营 改增 ”的基 本 目标 ，实现进项 之 前 的促 销 活 动 ，将 增 加 企 业 税 范围 。电信 业采取 营 改 计营 业 收 入 ，但 是 增 ”后 ，将会 对 企 业 带 来一 系 列 的 影 在增 值 税 下 ，赠送
响 ，企 业 如 何 采 取 相 应 的 措 施 应 对 这 一 的 １ ０ ０ 元 礼 品将 被 记 挑 战 ，如 何 突 破 困 境 实 现 发 展 ，正 是 本 入 营 业 收 入 ， 也 就
０ ０ ０ 万元 （ 含税 额） ，营业成 ９ 定 的税 务风险 ．如果代理机构 的代购 货 业 收入 为１ ０ ０ ９ 万 元 。通 过 表 １ 可 以看 出 “ 营 改
０ ０ 万元中可抵扣进 项额分别取７ ５ ０ 万 增 ”后 ，企业 的应缴税额发 生 了变化 物行 为不完全 满足 相应条件 且按照代 本 ８ ９ ７ ３ 万元和 ６ ５ ０ 万 元 。通 过 表 １ 可 由 此 企 业 的 利 润 也 会 发 生 变 化 。 沿 用 理业 务缴纳营 业税 ，税务机 关稽查 时会 元 ６
（ 二）对企业税负的影响
在营业税征 收阶段 ，邮 电通讯 业 的 营业税税率为３ ％ ，增值税 后税率为 １ １ ％
还影响企业的利润 问题 。
企业税 负 不 降反 升 变动的增税效 应。
从而造成 税率
（ 三）对企业利润的影响
我 国的营业税 是价 内税 ．１ ０ ０ ０ 万元
（ 一）对企业业务活动的影响
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的税赋 ， 不利于促进第三产业的发展。因此， 当 时的上海市委书记俞正声提出在上海市试点营
业税改增值税。 ２ ０ １ １ 年１ １ 月１ ６日 财政部和国
电信业实施“ 营改增” 后， 由于增值税的价 税分离会导致营业收入下降。 按照当前的会计 准则 ， 损益表中“ 主营业务收入” 金额是含营业
计 的影响大致会导致收入下降 、 利润下滑 、 税 负 提高 、 管理 成本 显著 增加 等 等 。
１ 、 收入 下 降
却得不到抵扣 ， 增加了税收负担， 税制中还存在 着重复征税、 税收征管成本较高等等问题。 举个
例来说， 你是饭店老板， 一瓶酒你进货的时候 已 经交 了增值税了， 你卖出去还要交营业税， 这对 你就重复征税了。诸如此类隋况加重了服务业
税额； 预算考核及经营分析上， 取数口径发生变 化， 历史数据无同比性 ； 内控管理上 ， 增值税 以
票控税 、特有征 管模 式等特征对企业 内部控制
提出新的要求 ， 需全面梳理管理流程 ， 完善风险 控制程序。同时企业将在税务申报 、 税务缴纳 、 发票ห้องสมุดไป่ตู้理等方面投入更多的人力、 物力 ， 增加企 业的管理成本。企业将面临需求多变、系统难 改、 责任重大和时间紧迫几大问题。
三、 企业 应对 “ 营 改增 ” 措施
３ ％， “ 营改增” 后， 如果一般 电信服务 收入适 用１ １ ％ 税率 ， 增值服务收入实行 ６ ％的增值税
税率 ， 税率增幅较大 ， 受抵扣项 目的限制 ， 电
信行业的总体税负都有所增加 ；其次改革前， 营业 税 的税 负并不 重 ， 营业 税下 的成 本 为价 税
税的“ 含税收入额” ， 而 “ 营改增” 后“ 主营业务
家税务总局发布了经国务院同意的《 营业税改
・
４３ ・
收入” 核算的内容是不含增值税 的“ 税后收入
额” ， 经机构测算 ， 运营商收入约 １ ０ ％的部分转 变为销项税 ， 直接导致收入指标下降。
２ 、 税 负提 高
高。 由于 目前的业务操作基本依赖各个系统的 衔接 ， “ 营改增” 后， 系统软件需重新开发调整 ， 增值税税控装置要配置齐全。 会计核算上， 对收
受 访企 业反 映 “ 营改 增 ” 后 税 负增加 。
律实行增值税 ， 而不再执行工商统一税。
１ ９ ９ ４年 的税 制 改革 是党 中央 、国务 院 的
重大决策 ， 税制改革规范了分配关系 ， 优化 了 税制结构 ，有力地促进我 国社会主义市场经 济的持续 、 快速 、 健康发展。 ｌ ０ 多年过去了， 随着经济改革的深入， 中
现 出营业税和增值税并存 的局面 。概括讲 ， １ ９ ９ ４ 年以后执行的税制是 ： 对社会再生产的全
过程 ， 从生产、 流通 、 分配 、 消费 ， 全部实行增值 税， 也就是说销售货物和提供加工修理修配劳 务环节缴纳增值税 ； 对第三产业 ， 服务业 ， 建筑 安装 和交通 运输 业征 收营业 税 ； 同时对某 些 消 费品如烟、 酒、 汽油和高档化妆品高档首饰等除 征收增值税以外， 再征一道消费税 ； 对外资企业 和内资企业实行同一个所得税法 ， 外资企业也
“ 普
Ｅｊ
改增＂ 对电信企业的影响
口文 ／ 黄朝珍
一
、
我国“ 营改增” 改革背景
增值税试点方案》 ， 自２ ０ １ ２ 年１ 月１ 日 起， 国家 先行选 择在上海市交通 运输业 和部分现代服务
业启动营业税改增值税 的试点工作。 至此 ， 营 业税改增值税的改革拉开序幕 。
１ ９ ９ ４ 年税改以来， 我国在经济流通领域呈
央 出台 了一 系列 “ 保增长、 扩 内需 、 调结构 、 惠
民生”的政策， 对 １ ９ ９ ４年的税制改革中存在 的不尽人意之处进行补救完善也成当务之急 ， 如营业税与增值税两税交叉运行 ， 导致缴纳增 值税的企业与缴纳营业税的企业互购产品劳务
二、 “ 营改增” 对电信企业的影响
营业税改增值税会对一直缴纳营业税的 电信行业（ 主要包括 电信 、 移动 、 联通三 大运 营商 ）产生怎样 的影 响呢？ 业界普遍认为 ， “ 营改增 ” 后对 电信行业存在较大影 响 ， 可预
入、 成本 、 费用 及资 本支 出均需进 行价 税分 离 ， 分别核算不含税金额及 对应的销项税额 与进 项
“ 营改 增 ” 对 于企 业 税负 的影 响 主要 取决
于适用的税率水平 、毛利率和营业成本中可 抵 扣 项 目占 比。首先 “ 营改 增 ” 试 点是 在 原增 值税 １ ７ ％及 １ ３ ％的税率基础上增加 ｌ １ ％、 ６ ％ 两档税率 。 在营业税下 ， 电信业 的适用税率为
合计数， 改征增值税后， 需要进行价税分离， 一 部分是真正的成本， 另一部分为进项税额 。
将 蝗 秘改 婿 税 会 对 一 缴纳营 、 税 的｜ 行敕㈡ 终 也瓶 ｝ 幽 移动 ， 联通 Ｉ 夫
针对“ 营改增” 造成 的影 响 ， 电信企业就 要 相应 采取 管 理上 的改 变 ， 这些 改 变包 括 ： 对 公 司现 行 管 理 架构 、 业务结构 、 运 营模 式 、 关 联交易安排等方面的适应性优化。虽然 目 前
一
截救艇 ｓ增值榄两税交义运行 ． 导致缴 纳增值 税的食 浊 缴纳 营艘税的企业 旺购
产 势务却褥尽钧抵扣 ．增拥 ｒ 税收 负 。 税制 ｝ Ｉ ｉ 奎 孬谯蕾馥复征糍 税收征管成奉较
病等等阳毯
据财税部 门统计 ， ２ ０ １ ２ 年“ 营改增 ” 试点 地区共为企业直接减税 ４ ２ ６ ＿ ３ 亿元 ， 整体减税 面超过 ９ ０ ％。从试点企业和原增值税纳税人 税负变化情况看 ，小规模纳税人税收明显减 少， 试点小规模纳税人应征收率调整减少税 收近 ４ ０ ． ０ ％。但是行业之间、 企业之间的情况 不尽相 同， ２ ０ １ ２ 年底 ， 国家统计局上海调查总 队发布的调查情况显示 ， ５ ８ ． ６ ％的交通运输业