【管理会计学】 第七章 全面预算

为确保预算的权威性及整体实施，杭钢建立 了预算管理委员会，由集团主要领导及各专 业主管部门领导组成，下设办公室。预算管 理委员会由董事会领导，成员由董事会任命； 集团下属各二级单位根据公司的有关规定设 立相应的组织结构，由公司赋予相应的权限 和职责，以确保公司整体目标与局部目标的 协调统一，有效地组织和实施预算控制。预 算的最终审批权属于董事会。
例3.假定MC公司生产产品耗用A、B两种材料，单 位产品材料消耗定额分别为3千克、2千克，材料 单价分别为5元、3元。每季末的材料库存按下季 生产需用量的30%计算；各季期初存料与上季期 末存货量相等。根据有关资料，1999年初材料存 货量分别为：A材料1030千克，B材料830千克。预 计每季材料采购金额中，有50%在当季付款，其 余在下季支付。1999年初，两种材料应付采购账 款为9400元。
5067 19610
3258 12810
5
5
3
3
358430
（四）直接人工预算
直接人工预算是用来确定预算期内人工 工时的耗费水平和人工成本水平的预算。
预计直接人工总成本 ＝小时工资率 ×预计直接人工总工时
预计直接人工总工时 ＝单位产品直接人工的工时定额 ×预计生产量
最后，将各责任中心的现金流量月度控 制指标通过资金结算中心实行按日控制， 对超过月度控制目标的一律停止对外支 付（除影响公司产品质量、环保或生产 经营而急需的技术改造等情况外）。从 而强化了公司资金的调控能力，有效地 提高了资金的使用效果。
一、全面预算的概述
1、概念：全面预算是对未来一定期间企业全部
资源配置 过程控制 结果分析
优势 劣势 机会 威胁
公司战略 公司计划 预算编制 预算控制 预算分析
资源配置
过程控制
结果管理
预算过程及其功能图示
4、全面预算体系构成
销售预算 生产预算
经营 预算
直接材料预算 直接人工预算
制造费用预算
期末产成品 存货成本预算
财务 预算
预计损益表
销售和管理费用预算
预计资产负债表
财务预算主要反映企业预算期现金收支、 经营成果和财务状况的各项预算 。
经营预算
描述收入、生产成本和企业管理成本的预算
包括：
销售预算： 生产预算：直接材料预算
直接人工预算 制造费用预算 期末产成品存货成本预算 销售及管理费用预算：
财务预算
描述现金流量和财务状况的预算 （在经营预算之后，以经营预算为依据）
45 000 99 000 144 000 180 000 81 000 549 000
注： ①＝99 000×60%＝59 400 ②＝ 99 000 －59 400＝99 000×（1－60%）＝39 600 ③＝144 000×60%＝86 400
（二）生产预算
生产预算是为规划预算期生产规模而编制 的一种业务预算，其确定为满足企业的销 售和存货需要而必须产出的产品数量。
2009年度与销售收入有关的预计现金收入计算表 单位：元
季度
1
2
3
4
全年
期初应收账款 第一季度销售收入 第二季度销售收入 第三季度销售收入 第四季度销售收入
现金收入合计
45 000 59 400①
104 000
39 600② 86 400③
126 000
57 600 108 000
165 600
72 000 81 000 153 000
2
2
2
2
2
3480 4920 585039 4410 18660
2320 3280
00 2940 12440
1476 1755 1323 1980* 1980 984 1170 882 1200* 1200
4956 6675 7173 6390 20640 3304 4450 4782 4140 13640
预计损益表是总预算中最为关键 的表，能提供未来一段时期内某组 织的盈利能力，也是对企业此段时 期业绩评价的主要参照。
（三）直接材料预算
直接材料预算即采购预算是为规划直接 材料的采购活动和消耗情况而编制的，旨 在为企业提供所需的材料数量。
直接材料预算
＝预计生产量
×单位产品原材料耗用标准用量
＋预计期末库存材料
－预计期初库存材料
如果所需材料超过一种，计划表格 要按照材料的种类分别编制，然后 加总得出直接材料总成本。
全面预算管理的运行机制
一、预算管理的组织结构
1、预算管理委员会 2、预算专职部门 3、预算执行单位
二、全面预算的编制程序
1、下达目标 2、编制上报 3、审查平衡 4、审议批准 5、下达指令
三、全面预算的编制
全面预算体系以销售预算为起点， 全面预算中的几乎全部其他项目（包 括产量要求、采购及经营费用）都取 决于销售预算。 销售预测应尽量准确----销售预算的 准确性取决于准确的销售预测。
预计生产量 ＝预计销售量 ＋预计期末库存 －预计期初存货数量
例2：仍以例1资料。假定该公司各季末的产 成品按下一季度销售量的10%计算。根据会 计历史资料推断，预计1998年末产品存货为 100件，1999年末产品存货为120件。要求:编 制预算期分季的生产预算。
解：依题意编制的生产预算如下表（单位：件）
看279页例题
（五）制造费用预算
制造费用预算提供一张包含除直接材料和直接 人工以外的所有生产成本的计划表。通常按成本 性态把其划分为固定和变动两部分进行预算。
预计制造费用 ＝预计变动制造费用 ＋预计固定制造费用 ＝预计业务量（机时、产量） ×预计变动制造费用分配率 ＋预计固定制造费用
看280页例题
杭钢资金结算中心建立几年来，通过合理 安排使用资金，强化了以现金流量为核心 的资金集中管理模式。
首先，由全面预算确定现金流量年度控制 总额，通过指标分解确定各责任中心的现 金流量，实行年度总额控制；
其次，根据公司生产经营的实际情况，进 行月度现金流量的总体平衡，核定各责任 中心月度总额控制指标；
要求：编制2009年度销售预算和现金收入计算表。
2009年度销售预算
季度
1
2
3
4
全年
预计销售量（件） 销售单价（元/件） 预计销售额（元）
1 100 90
99 000
1 600 90
144000
2 000 90
180000
1 500 90
135000
6 200 90
558000
现金收入计算下页
销售预算的编制方法举例
这样，在公司内部形成了“厂部---职能科 室---车间---班组（或个人）”的指标分解 体系，同时建立了“个人保班组，班组保车 间，车间保厂部，厂部保公司”的自下而上 的逐级的指标责任保证体系。
同时，对实施经济责任制的单位强调以目标
管理为主。如对生产性（成本）责任中心实
施目标成本管理，采用责任会计作为主要控 制手段，其中成本管理的指标又与全面预算 损益表中的销售成本相对应。
1030 1476 1755 1323 1030
830 984 1170 882
830
续上表
预计采购量
A B A单价 B单价
3926 5199 5418
2474 3466 3612
5
5
5
3
3
3
预计采购金额 A B
27052 19630 7422
36393 25995 10398
37926 27090 10836
为编制现金预算提供必要的信息， 在制造费用预算中，还应包括费用 方面预算的现金支出。
预计需要支付现金的制造费用 ＝预计制造费用－折旧
（六）期末产成品存货预算 期末产成品存货预算能提供预 计资产负债表所需的信息和预计 损益表中产品销售成本的数据。
预计期末产成品存货 ＝预计产成品单位成本 ×预计期末产成品存货数量
【管理会计学】 第七 章 全面预算
主要 内容
全面预算概述 在企业管理中的地位与作用
全面预算的内容 全面预算的作用 全面预算管理的运行体制
全面预算的编制 全面预算的编制方法
全面预算编制例解
预算控制的方法 预算控制的几种类型
预算控制新发展
引导案例
杭州钢铁集团从1996年引进全面预算管理 体制，以更好的配置经济资源，提高企业 的核心竞争力，增强企业的持续发展能力。 公司董事会提出了“以全面预算为龙头， 以学邯钢为载体，以经济责任制为手段， 以班组经济核算为基础”的企业管理方略。 公司预算委员会对两者相结合的具体方式 进行了规范，自1997年开始实施并在以后 的实践中不断充实与完善。
资源取得和运用的具体计划，是经营 目标、经营决策的货币数量说明。
全面预算是指在预测与决策的基础上，按照 企业既定的经营目标和程序，规划与反映企 业未来的销售、生产、成本、现金收支等各 方面活动，旨在对企业特定计划期内全部生 产经营活动有效地进行具体组织与协调。
预算编制
2、环节： 预算控制
预算分析
3、职能：
销售预测考虑的因素：
过去的销售情况、定价政策、
（一）销售预算
未交货订单、市场研究、总体 经济形势、行业经济形势、广
销售预算是指在销售预告和测促的销计基划础、竞上争等，。根
据企业年度目标利润确定的预计销售量、
销售价格和销售额等参数编制的，用于规
划预算期销售活动的一种业务预算。
预计销售收入＝预计销售量×预计销售单价
由于预算与经济责任制实行了有机结合， 因而在考核办法上也实行了结合，经济责 任制实际执行的结果已完全反映了预算指 标的完成情况，所以对经济责任制的考核 实质上就是对预算的考核。
再者，杭钢围绕现金流量这一核心，实行 资金的集中控制，即在资金管理对象上， 将传统的以模拟货币控制为主体的内部银 行管理体系转变为以现金流量控制为主体 的资金结算中心。