电商企业纳税问题分析报告

电子商务涉及哪些税？时钟定格在2015年11月11日24时，天猫第七个“双11”全球狂欢节交易额达到912.17亿元，再创新的世界纪录。

数据表明，这不仅是消费者用“买买买”来表达自己购物的疯狂之夜，更是商家“拼拼拼”拼出的“蛮拼”之夜。

让我们一起来盘点一下，电子商务涉及的主要税收问题。

现行政策规定，电子商务涉及增值税、消费税、营业税、所得税、涉外税收等，电子商务税收问题早已经引起各级税务部门的高度重视，同样也引起了广大电商的重视。

从目前电商销售形式及交易流程来看，一般采取预售方式较多，其纳税义务发生时间主要有：增值税。

对于预收款方式销售货物，《增值税暂行条例》规定为货物发出的当天;销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;进口货物，为报关进口的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

针对电商预售货物的特点，它与销售货物又有所不同，因此，其纳税义务发生时间需要结合会计法规以及物权法、合同法的相关规定以及“实质重于形式”原则综合考量。

消费税。

《消费税暂行条例》对预售货物，其纳税义务发生时间的确定，可以从以下几个方面加以考量：采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天;采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

营业税。

《营业税暂行条例》对预售劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

所得税。

企业所得税的纳税义务发生时间取决于税法对收入的确认。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函{2008}875号)规定，在满足收入确认的条件下，销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

因此，实行预收账款，对于企业所得税纳税人来说，其收入确认时间大致可分为2类：1.销售货物，以发出商品时间为纳税人确认收入时间;2.提供劳务，如果不跨纳税期，纳税人确认收入时间为提供劳务终了时;如果跨纳税期，一般采用完工进度(完工百分比)法确认劳务收入。

出口退税。

根据《关于跨境电子商务零售出口税收政策的通知》(财税〔2013〕96号)，自2014年1月1日起，对电子商务出口符合规定条件的,适用增值税、消费税退(免)税政策。

根据现行税收政策及会计处理办法，其纳税义务发生时间可分为以下若干种情形：1.先付款后发货，有第三方担保第一种情形，先付款后发货，有第三方担保、正常交易。

其交易流程为“网店订单→在线付款至担保方→发货→确认收货→担保方清算货款”，在初次提交订单、在线付款至担保方时不做销售处理，即使发货仍未能确认能否成交，亦不确认收入和成本，在购货方确认收货、交易成功时确认收入和成本，纳税义务发生。

第二种情形，先付款后发货，有第三方担保、因拒收须重新发货的交易。

其交易流程为“网店订单→在线付款至担保方→发货→拒收退回→重新发货→确认收货→担保方清算货款”，在初次提交订单、在线付款至担保方时不做销售处理，即使发货仍未能确认能否成交，亦不确认收入和成本，拒收退回后重新发货，再次发货仍未能确定能否成交，亦不能确认收入和成本，在购货方确认收货、交易成功时确认收入和成本，纳税义务发生。

第三种情形，先付款后发货，有第三方担保、被拒收并取消交易。

其交易流程为“网店订单→在线付款至担保方→发货→拒收退回→担保方退款”，在初次提交订单、在线付款至担保方时不做销售处理，即使发货仍未能确认能否成交，亦不确认收入和成本，拒收退回后担保方退款，款项未流入企业，不发生纳税义务。

第四种情形，先付款后发货，有第三方担保、付款后即反悔而取消交易。

其交易流程为“网店订单→在线付款至担保方→担保方退款”，在初次提交订单、在线付款至担保方时不做销售处理，担保方退款后，款项未流入企业，不发生纳税义务。

2.先付款后发货、无第三方担保第五种情形，先付款后发货，无第三方担保、正常交易。

其交易流程为“网店订单→在线付款直接到账→发货→确认收货”，在初次提交订单不做销售处理，在线付款到帐时先作预收帐款处理，即使发货仍未能确认能否成交，亦不确认收入和成本，在购货方确认收货、交易成功时确认收入和成本，纳税义务发生。

第六种情形，先付款后发货，无第三方担保、因拒收须重新发货的交易。

其交易流程为“网店订单→在线付款直接到账→发货→拒收退回→重新发货→确认收货”，在初次提交订单、在线付款到帐时先作预收帐款处理，即使发货仍未能确认能否成交，亦不确认收入和成本，拒收退回后重新发货，再次发货仍未能确定能否成交，亦不能确认收入和成本，在购货方确认收货、交易成功时确认收入和成本，纳税义务发生。

第七种情形，先付款后发货，无第三方担保、被拒收并取消交易。

其交易流程为“网店订单→在线付款直接到账→发货→拒收退回→退款”，在初次提交订单、在线付款到帐时先作预收帐款处理，即使发货仍未能确定能否成交，亦不确认收入和成本，拒收退回、退款取消交易，款项未流入企业，不发生纳税义务。

第八种情形，先付款后发货，无第三方担保、付款后即反悔取消交易。

其交易流程为“网店订单→在线付款直接到账→退款”，在初次提交订单、在线付款时先作预收帐款处理，退款取消交易，款项未流入企业，不发生纳税义务。

3.先发货后付款第九种情形，先发货后付款，正常交易。

其交易流程为“网店订单→发货→确认收货和收款”，在初次提交订单、货到付款先发货时，不能确认交易是否成功，不做销售处理，在购货方确认收货并支付款项时，确认收入和成本，纳税义务发生。

第十种情形，先发货后付款，因拒收须重新发货的交易。

其交易流程为“网店订单→发货→拒收退回→重新发货→确认收货和收款”，在初次提交订单、货到付款先发货时，不能确认交易是否成功，不做销售处理，在拒收退回、重新发货时仍不做销售处理，在购货方确认收货并支付款项时，确认收入和成本，纳税义务发生。

第十一种情形，先发货后付款，被拒收并取消交易。

其交易流程为“网店订单→发货→拒收退回取消交易”，在初次提交订单、发货时，不能确认交易是否成功，不做销售处理，拒收退回、取消交易，不发生纳税义务。

4.退货换货、退货退款第十二种情形，受理已成交后的换货。

其交易流程为“已成交后退回货品→换货发货”，成交后要求换货收到退货时，应做相应的会计处理，冲减收入及增值税销项税额等，在换货发货、按原退货金额确认换货收入，纳税义务发生。

第十三种情形，受理已成交后的退货并退款。

其交易流程为“已成交后退回货品→退款”，成交后收到退回货品时，应做相应的会计处理，冲减收入及增值税销项税额等，不发生纳税义务。

电子商务进出口根据《海关总署关于跨境贸易电子商务进出境货物、物品有关监管事宜的公告》(海关总署公告2014年第56号)，从2014年8月1日起，电子商务企业或个人通过经海关认可并且与海关联网的电子商务交易平台实现跨境交易进出境货物、物品的，应在电子商务进出境货物、物品申报前，分别向海关提交订单、支付、物流等信息。

电子商务企业或其代理人应在运载电子商务进境货物的运输工具申报进境之日起14日内，电子商务出境货物运抵海关监管场所后、装货24小时前，按照已向海关发送的订单、支付、物流等信息，如实填制《货物清单》，逐票办理货物通关手续。

个人进出境物品，应由本人或其代理人如实填制《物品清单》，逐票办理物品通关手续。

电子商务企业在以《货物清单》方式办理申报手续时，应按照一般进出口货物有关规定办理征免税手续，并提交相关许可证件;在汇总形成《进出口货物报关单》向海关申报时，无需再次办理相关征免税手续及提交许可证件。

个人在以《物品清单》方式办理申报手续时，应按照进出境个人邮递物品有关规定办理征免税手续，属于进出境管制的物品，需提交相关部门的批准文件。

电商企业纳税的几个实务问题分析自2013年国家税务总局成立了电商征税的课题小组，分走华北、华东、华南等全国各地，对电商行业是否征税，应该征收什么税种以及合适的税率等等方面进行实地调研。

1.电商企业的税目及税率目前我国的电商企业从事的业务有2大类：一类是产品的直接销售、一类是与产品销售相关的电商服务，包括代运营和咨询培训两大方面。

按照目前我国的税制规定：电商企业涉及的税目有增值税、所得税、印花税以及与之相关的城市维护建设税和教育费附加。

1.1 增值税根据电商企业的业务分类，电商企业涉及的增值税有2中情况。

产品销售对应的增值税，税率是17%；电商服务对应的亦是增值税（营改增后的新规定，现代服务业由原来的征收营业税改为征收增值税，电商属于现代服务业），税率是6%。

因此，在实施税收核算时，要将不同业务涉及的税收分别用不同的税率核算。

另外一项特殊的规定：小微企业月销售收入≦2万元时，免征增值税和营业税。

此规定我们可以解读为：当电商企业的月销售收入不超过2万的时候，增值税和营业税（如果涉及需要征收时）可以享受免征政策。

1.2 所得税目前我国的所得税制度有3档税率，分别是普通企业的25%、小微企业的20%、重点扶持的高新技术企业15%。

在广东地区，电商企业属于重点扶持的高新技术企业，所有对应的是所得税税率是15%。

1.3 其他税目印花税主要适用于合同的签订等等方面，按照目前印花税的税率规定，电商的普通销售合同和签定的服务合同适用的税率。

城市维护建设税是建立在增值税的基础上，目前我国的城建税有3档税率，市级7%，县级5%，乡镇级别3%，电商企业的所在地决定应该电商企业应该适用的税率。

教育费附加同样亦建立在增值税基础之上，属于地税的一种，基准征收率是3%，但地方政府有权决定附加征收率（即：地方教育费附加）。

比如广州市的规定：在3%的基础上，附加征收地方教育费附加2%，即5%。

综上分析，我们可以看出，按照目前的税制体系，电商企业适用的税目和税率都是有据可依的。

下面我们通过举例了解电商纳税的核算过程。

2.电商企业税收的核算（假设征收）某电子商务公司注册地在广州，主要从事代运营及提供咨询和培训业务。

2013年该公司代运营业务产生的服务费收入30万元，购进产品120万元，产品销售收入200万元，咨询和培训业务收入20万元，其他相关的成本支出60万元。

假设无其他可抵扣的增值税和其他项目，那么在现有的税制体系下,该电子商务公司应该缴纳的税收分析如下(以下金额单位万元省略）：①自营改增之后，服务费收入产生的税收属于增值税，适用6%的税率。

应纳增值税 = 30 / (1 + 6%) *6% = 1.698②销售产品引起的税收应纳增值税，使用17%的税率。

应纳增值税 = 200* 17% =34 可抵扣的增值税 = 120 * 17% = 20.4③咨询和培训业务产生的税收属于增值税，使用6%的税率。

应纳增值税=20 / (1 + 6%) *6% = 1.132，应纳增值税税额=1.698 + (34-20.4 ) + 1.132 = 17.23④城市维护建设税和教育费附加，广州市适用7%的城建税，5%的教育费附加。