第三章 国际重复征税

国际重复征税的特征
行使征税权利的非同一性。 ① 行使征税权利的非同一性。 ② 纳税主体的同一性。同一纳税主体或纳税 纳税主体的同一性。 人，被两个或两个以上国家认定负有纳税义 才有可能产生国际双重征税。 务，才有可能产生国际双重征税。 纳税客体的同一性。（就同一所得征税） 。（就同一所得征税 ③ 纳税客体的同一性。（就同一所得征税）
案例1：一家跨国公司在美国注册成立，实际管理机 一家跨国公司在美国注册成立， 一家跨国公司在美国注册成立 构设在英国。 构设在英国。美国以公司注册所在地为标准判定该公 司为美国居民公司， 司为美国居民公司，英国则以公司实际管理机构所在 地为标准判定该公司为英国居民公司。这样， 地为标准判定该公司为英国居民公司。这样，由于两 国政府行使居民管辖权所采用的居民公司标准不同， 国政府行使居民管辖权所采用的居民公司标准不同， 就会出现居民管辖权之间的重叠， 就会出现居民管辖权之间的重叠，从而产生国际重复 征税问题。 征税问题。
增值税 汉斯先生将花费4万美元用于购买消费品， 但消费品的价格中往往包含了销售者转嫁 给他的税收，假定A国对消费品普遍征收增 值税，其基本税率为50％，税负有一半转 嫁给消费者，则汉斯先生还要负担1万美元 的增值税。 利息税 汉斯先生用于储蓄的4万美元将形成各种收 入，如，利息、股息、红利所得，适用比 例税率，税率为20%，则对于这些财产， 汉斯先生又要缴纳0.12万美元的一般财产税。
总分公司的特征具体表现为5点 总分公司的特征具体表现为 点： ①分公司没有自己的独立财产，其实际占有、 分公司没有自己的独立财产，其实际占有、 使用的财产是总公司财产的一部分， 使用的财产是总公司财产的一部分，列入总公 司的资产负债表中。 司的资产负债表中。 ②分公司不独立承担民事责任。 分公司不独立承担民事责任。 ③分公司不是公司，它的设立不须依照公司设 分公司不是公司， 立程序， 立程序，只要在履行简单地登记和营业手续后 即可成立。 即可成立。 ④分公司没有自己的章程，没有董事会等形式 分公司没有自己的章程， 的公司经营决策和业务执行机关。 的公司经营决策和业务执行机关。 ⑤分公司名称，只要在总公司名称后加上分公 分公司名称， 司字样即可。 司字样即可。
2.经济性重复征税产生的原因 经济性重复征税产生的原因
经济性重复课税产生的原因主要在于， 经济性重复课税产生的原因主要在于，征税 主体对由同一经济交易联系起来的不同纳税 人的同一课税对象或税源的重复课税。（ 。（见 人的同一课税对象或税源的重复课税。（见 案例） 案例）
案例1：跨国信托分红 假定甲国信托公司A公司某纳税年度经营一笔 假定甲国信托公司 公司某纳税年度经营一笔 信托财产实现所得10万美元 根据甲国税法， 万美元， 信托财产实现所得 万美元，根据甲国税法， A公司作为该国法人居民须就这笔所得缴纳 公司作为该国法人居民须就这笔所得缴纳20 公司作为该国法人居民须就这笔所得缴纳 的所得税。 公司将将税后的8万美元分配 ％的所得税。当A公司将将税后的 万美元分配 公司将将税后的 给受益人乙国居民X先生时，乙国又行使居民 给受益人乙国居民 先生时， 先生时 管辖权， 先生取得的8万美元信托分红再次 管辖权，对X先生取得的 万美元信托分红再次 先生取得的 课税。这时， 课税。这时，甲、乙两国虽然都是行使居民管 辖权， 辖权，却发生了对同一笔信托所得的国际重复 课税。 课税。
第三章 国际复征税
3.1 3.2 3.3 3.4
国际重复征税问题的含义 国际重复征税问题的类型 国际重复征税的具体表现形式 国际重复征税的影响
3.1 国际重复征税的含义
所谓国际重复征税,是指同一纳税人的同一笔 所谓国际重复征税 是指同一纳税人的同一笔 收入所得被两个或者两个以上拥有税收主权的 国家征税， 国家征税，或者不同纳税人的同一笔所得被两 个或者两个以上的国家征税(不同纳税主体在 个或者两个以上的国家征税 不同纳税主体在 经济上的同一税源课税而产生的重复征税 )。 。 后者多出现于母子公司的跨国企业。 后者多出现于母子公司的跨国企业。
消费税 汉斯先生的计划消费额中有一部分（1.5 万美元）将用于购买奢侈品，A国对奢侈 品在增值税之外还要征收一道消费税，由 于对奢侈品课税时税收负担基本上是由消 费者承担的，设消费税税率为50％，则 汉斯先生又需负担消费税0.75万美元。
2.法律性重复征税 法律性重复征税——不同的课税权主体由 法律性重复征税 不同的课税权主体由 于实行不同的税收管辖权， 于实行不同的税收管辖权，或即使行使相同 的税收管辖权，但因对“居民身份” 的税收管辖权，但因对“居民身份” 或“收 入来源地”界定不同， 入来源地”界定不同，对同一纳税人的同一 征税对象进行的多次征税。 征税对象进行的多次征税。 3.经济性重复征税 经济性重复征税——由于母子公司这种经 经济性重复征税 由于母子公司这种经 济形式的存在引起的对同一税源的重复征税。 济形式的存在引起的对同一税源的重复征税。
（2）两国不同种税收管辖权交叉重叠 ）
1)居民管辖权与地域管辖权的重叠 居民管辖权与地域管辖权的重叠
由于世界上大多数国家都同时实行地域管辖权 和居民管辖权，因此这两种税收管辖权的交叉 重叠最为普遍。 案例1：中国的A居民在美国获得100万美元的 收入，美国实行地域税收管辖权，所得税率 为30%，中国实行居民管辖权，所得税率 25%，那么A应该向中国交纳25万美元的税款， 向美国缴纳30万美元。这样，A在美国的收入 被两次计征，共55万美元，实际负税率达到 55%。
3.3 国际重复征税的具体表现形式 国际重复征税的具体表现形式 1.法律性重复征税的表现形式 法律性重复征税的表现形式 法律性重复征税的 形成国际重复征税的根本原因 根本原因是各国税收管辖权 形成国际重复征税的根本原因是各国税收管辖权 的交叉。 的交叉。 （1）两国同种税收管辖权交叉重叠 ）
国与国之间同种税收管辖权的相互重叠主要是由有关国 家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲突造成的。 家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲突造成的。 一旦同一笔所得被两个国家同时判定为来自本国， 一旦同一笔所得被两个国家同时判定为来自本国，或者 同一纳税人被两个国家同时判定为本国居民， 同一纳税人被两个国家同时判定为本国居民，那么两个 国家的地域管辖权与地域管辖权或者居民管辖权与居民 管辖权就会发生交叉重叠。另外， 管辖权就会发生交叉重叠。另外，如果一个纳税人具有 双重国籍，而这两个国家又都行使公民管辖权， 双重国籍，而这两个国家又都行使公民管辖权，则两国 的公民管辖权也会发生交叉重叠。 的公民管辖权也会发生交叉重叠。
案例2： 案例 ：跨国股息收益 甲国的A公司在乙国设立一家子公司B公司，在 某纳税年度B公司取得利润100万美元,B公司在 税后利润中向A公司支付股息50万美元. * 根据乙国税法的规定，B公司要就其全部利润 向乙国缴纳30％的所得税，B公司缴纳了30万 美元。 * 根据甲国的税法规定，母公司获得的股息又 要在甲国缴纳25％的所得税，母公司A公司缴 纳了12.5万美元。 AB公司共缴纳 公司共缴纳42.5万美元的税 实质都是 公司 万美元的税,实质都是 公司共缴纳 万美元的税 实质都是B公司 的利润
母子公司的特征具体表现为3点 母子公司的特征具体表现为 点： ①子公司是独立的法人，拥有自己独立的名称、 子公司是独立的法人，拥有自己独立的名称、 章程和组织机构，对外以自己的名义进行活动， 章程和组织机构，对外以自己的名义进行活动， 在经营过程中发生的债权债务由自己独立承担。 在经营过程中发生的债权债务由自己独立承担。 ②公司对子公司的控制必须符合一定的法律条 件。母公司对子公司的控制一般不是采取直接 控制，更多地是采用间接控制方式， 控制，更多地是采用间接控制方式，即通过任 免子公司董事会成员和投资决策来影响子公司 的生产经营决策。 的生产经营决策。 ③子公司作为独立的法人，以子公司自身的全 子公司作为独立的法人， 部财产为限对其经营负债承担责任。 部财产为限对其经营负债承担责任。
3.2 国际重复征税的类型 1.税制性重复征税 税制性重复征税是由复合 税制性重复征税.税制性重复征税是由复合 税制性重复征税 税制所造成的对同一税源进行的两次或两次 以上的征税情形。 以上的征税情形。税制性重复征税是世界各 国普遍存在的一种现象。例如: 国普遍存在的一种现象。例如
假定A国居民汉斯先生在某纳税年度内取得 假定 国居民汉斯先生在某纳税年度内取得 10万美元的总收入，他考虑将其中的二分之一 万美元的总收入， 万美元的总收入 用于消费，二分之一用于储蓄， 用于消费，二分之一用于储蓄，而用于消费的 部分又有二分之一购买生活必需品，二分之一 部分又有二分之一购买生活必需品， 购买奢侈品。在常见的复合税制结构下， 购买奢侈品。在常见的复合税制结构下，汉斯 先生的这10万美元总收入 万美元总收入， 先生的这 万美元总收入，将面临政府的多次 课税。 课税。 所得税 首先， 首先 ， 汉斯先生须按本国税法的规定缴纳所 得税，若所得税率为20％ 得税 ，若所得税率为 ％ ， 则他将缴纳所得 万美元， 万美元。 税2万美元，税后所得为 万美元。 万美元 税后所得为8万美元
案例2：某美国居民公司A公司在中国设立一家 分公司，该分公司在某纳税年度取得利润100万 美元。由于美国行使居民管辖权征税，A公司须 将此100万美元并入其来自世界其他地区的所得 向美国税务当局申报纳税；另一方面，由于中 国行使地域管辖权征税，A公司还要就来源于中 国的这100万美元向中国税务当局申报纳税，从 而由于两个国家行使基于不同原则确立的税收 管辖权，同一笔跨国所得在两个国家都承担了 纳税义务，发生了国际重复课税。
2)公民管辖权与居民管辖权的重叠 公民管辖权与居民管辖权的重叠 美籍华人王先生在中国开办了一家律师事务所， 并已在中国居住二年。某纳税年度他的律师事 务所取得利润。由于美国行使公民管辖权征税， 王先生拥有美国国籍，因此须就其全部所得30 万美元向美国税务当局申报纳税；同时由于中 国行使居民管辖权征税，王先生在中国居住二 年，已具有中国居民身份，还须就这30万美元 向中国税务当局申报纳税。这样，王先生的全 部所得在两个国家都承担了纳税义务，发生了 国际重复课税。 3)公民管辖权与地域管辖权的重叠 公民管辖权与地域管辖权的重叠