第十七章外币折算-外币交易的会计处理(二)——资产负债表日或结算日的会计处理
外币交易的会计处理
US$1/1 100 6.4 640 US$当日即期汇率］ ① 1/10 200 63 1260 ③期末调整40② 1/31 300 6“860 令 期末即XX 外币账户财务费用等第二节外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（二）期末调整或结算1. 货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币和将以固左或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
例如，库存现 金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、英他应付款、短期借款、长期借款、应付债 券、长期应付款等。
货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。
因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债 表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
（1）期末调整期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币 金额相比较，其差额记入“财务费用一一汇兑差额”等科目：【提示】期末调整汇兑差额的计算思路：① 外币账户的期末外币余额二期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额② 调整后记账本位币余额二期末外币余额X 期末即期汇率③ 汇兑差额二调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额银行存款一美元汇兑揚失“XX 外币资产”汇兑损失二调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额X 期末即期汇率） “XX 外币负债”汇兑损失二期末记账本位币余额（期末外币余额X 期末即期汇率）-调整前记账本位币余额财务费用等XX 外币账户. 汇兑收益 ，“XX外帀资产”汇兑收益二期末记账本位币余额（期末外币余额X期末即期汇率）-调整前记账本位币余额“XX外币负债”汇兑收益二调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额X期末即期汇率）（2）结算结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用一一汇兑差额”科目。
【提示】结算符合资本化条件的外币“应付利息”科目产生的汇兑差额记入“在建工程”等科目。
外币交易的折算
会计期末或结算日对外币交易余额的会计处理•资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
一、货币性项目的处理•货币性项目分为货币性资产和货币性负债，••例1：国内甲公司的记账本位币为人民币。
20×7年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计80 000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为1美元＝7．8元人民币。
(假定不考虑增值税等相关税费)，则：借：应收账款624 000贷：主营业务收入624 000•假定20×7年12月31的即期汇率为1美元＝7.9元人民币•对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用20×7年12月31 的即期汇率1美元＝7.9元人民币折算为记账本位币为632 000元人民币，与其交易日折算为记账本位币的金额624 000元人民币的差额为8 000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。
相应的会计分录为：借：应收账款8 000贷：财务费用——汇兑差额8 000•假定20×8年1月31日收到上述货款（即结算日），当日的即期汇率为1美元＝7.85元人民币，甲公司实际收到的货款80 000美元折算为人民币应当是628 000元人民币，与当日应收账款中该笔货币资金的账面金额632 000元人民币的差额为－4 000元人民币。
当日甲公司应作会计分录：借：银行存款628 000财务费用——汇兑差额 4 000贷：应收账款632 000•例2：国内A公司的记账本位币为人民币。
20×7年8月24日，向国外B供货商购入商品一批，商品已经验收入库。
根据双方供货合同，货款共计100 000美元，货到后10日内A公司付清所有货款。
当日即期汇率为1美元＝7．8元人民币。
20×7年8月31日的即期汇率为1美元＝7．9元人民币（假定不考虑增值税等相关税费），9月3日，A公司根据供货合同以自有美元存款付清所有货款（即结算日）。
第67讲_外币交易的会计处理(2)
第一节外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理（二）资产负债表日或结算日的会计处理【例14-7】沿用【例14-2】（发生时：应付账款300 000美元，汇率6.83）2×13年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元=6.8人民币元。
则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币2 040 000人民币元（300 000×6.8），与其原记账本位币之差额9 000人民币元计入当期损益。
要求：编制甲公司的账务处理。
【答案】借：应付账款——乙公司（美元）[300 000×（6.8-6.83）]9 000贷：财务费用——汇兑差额9 000【例14-8】沿用【例14-3】（发生时：应收账款800 000欧元，汇率8.87）2×13年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1欧元=9.08人民币元。
则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币7 264 000人民币元（800 000 ×9.08），与其原记账本位币之差额168 000人民币元计入当期损益。
要求：编制甲公司的账务处理。
【答案】借：应收账款——丙公司（欧元）[800 000×（9.08-8.87）]168 000贷：财务费用——汇兑差额 168 000调整后的应收账款金额=7 096 000（800 000×8.87）+168 000=7 264 000（人民币元）假定2×13年5月20日（结算日）收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元=9.28人民币元。
甲公司账务处理为：借：银行存款——××银行（人民币元）（800 000×9.28）7 424 000贷：应收账款——丙公司（欧元）7 264 000财务费用——汇兑差额 160 000【例14-9】沿用【例14-4】（发生时：短期借款，200 000英磅，汇率9.83，期限6个月，年利率5%）假定2×13年2月28日即期汇率为1英镑=9.75人民币元。
企业会计准则-外币折算
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2. 即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的 方法确定的、与交易发生日即期汇率近 似的汇率”，通常是指当期平均汇率或 加权平均汇率等。
通常,可以采用交易发生日的即期汇率折 算,汇率波动不大的,为简化核算,也可采 用交易发生日与即期汇率近似的汇率。 但前后各期不得随意变动。
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企业会计准则 第 19号--外币折算
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一、外币交易 二、外币财务报表折算 三、披露
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一、外币交易
（一）外币交易的种类 （二）记账本位币选定时应考虑的因素 （三）选定境外经营的记账本位币时还应考虑
的因素 （四）即期汇率和即期汇率近似汇率 （五）外币交易的会计处理
境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现 有债务和可预期的债务
注：境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构；在境内的子公司、合营企 业、联营企业、分支机构采用不同与企业记账本 位币，也视同境外企业。
记账本位币一经确定，不得随意变更
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(四)即期汇率和即期汇率近似汇率
以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金 融资产 （股票、基金等），采用公允价值确定日 的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记 账本位币的差，作为公允价值变动（含汇率变动） 处理，记入当期损益。
外币非货币性项目，包括存货、长期股权投资、固 定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。
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即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信 用期预计购买力损失的价格成交。
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2.恶性通货膨胀经济中境外经 营财务报表的折算
外币折算会计知识点总结
外币折算会计知识点总结在全球化背景下，越来越多的企业进行国际贸易和跨国经营，这就涉及到外币的折算问题。
外币折算是指将以外币计价的交易或者以外币记账的业务转换为本币计价或者本币记账的过程。
下面，本文将就外币折算的会计知识点进行总结和归纳。
一、外币账户的确认企业在经营过程中，如果存在外币资金的收入和支出，需要进行外币账户的确认。
外币账户的确认主要是指将企业的外币资金和外币债务折算成本币计价，以确保会计记录的准确性和可比性。
一般来说，外币账户的确认分为两种情况。
1.外币资产的确认当企业持有外币现金、外币银行存款等外币资产时，需要按照当期的汇率折算为本币记账。
折算的基准通常是当期的现汇买入价或者以其他合理的汇率进行确定。
折算后的本币金额应当与外币资产的公允价值相等。
2.外币负债的确认当企业有外币贷款、外币应付账款等外币负债时，同样需要按照当期的汇率进行折算，计算出相应的本币金额。
折算的基准通常是当期的现汇卖出价或者以其他合理的汇率进行确定。
折算后的本币金额应当与外币负债的公允价值相等。
二、外币交易的会计处理外币交易是指以外币记账的交易，包括以外币计价的收入和支出。
外币交易的会计处理主要涉及到外币折算和外币汇兑损益的确认。
1.外币折算外币折算是指将外币金额折算成本币金额。
一般来说，外币折算采用即期汇率进行计算，即交易发生时的汇率。
具体折算公式为：折算金额 = 外币金额× 汇率。
2.外币汇兑损益的确认外币汇兑损益是指由于汇率波动而产生的损益。
当企业时点交易结束，即外币款项已经收到或者付出时，需要以当时的汇率计算和折算外币汇兑损益。
外币汇兑损益计入当期损益表。
三、外币报表的准备外币报表是指报告期内以外币计价的财务报表。
在编制外币报表时，需要进行折算和汇兑损益确认，并且考虑到利润的计算以及资产负债表项目的折算。
1.折算和汇兑损益确认在编制外币报表时，需要将以外币记账的交易和外币资产负债进行折算，计算出相应的本币金额。
外币交易的会计处理问题
外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序（一）外币交易的概念外币交易，是指企业发生的以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。
（二）外币核算的基本程序企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：1．将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。
2．期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额确认为汇兑差额。
3．结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
二、即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
外币人民币买入价卖出价US$100 640 650中间价$1=￥6.45（即期汇率）即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采用即期汇率进行折算。
汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
三、外币交易的会计处理（一）初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
教材【例20-3】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。
第83讲_外币交易的会计处理(2),外币财务报表折算
第二节外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（二）期末调整或结算2.非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。
例如，存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。
【提示】预付款项、预收款项和合同负债属于非货币性项目。
（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其原记账本位币金额（即不产生汇兑差额）。
（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
【教材例21-6】P上市公司以人民币为记账本位币。
2×15年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10000件，每件价格为1000英镑，当日即期汇率为1英镑=10元人民币。
2×15年12月31日，尚有1000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。
12月31日的即期汇率是1英镑=9.7元人民币。
假定不考虑相关税费。
本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。
因此，该公司应作会计分录如下：11月2日，购入A商品：借：库存商品——A 100000000（10000×1000×10）贷：银行存款——英镑10000000012月31日，计提存货跌价准备：借：资产减值损失1270000贷：存货跌价准备12700001000×1000×10-1000×900×9.7=1270000元（人民币）（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益（公允价值变动损益）。
第十七章外币折算-外币交易的会计处理(二)——资产负债表日或结算日的会计处理
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十七章 外币折算知识点：外币交易的会计处理（二）——资产负债表日或结算日的会计处理● 详细描述：1.外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。
采用资产负债表日即期汇率折算。
因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益。
可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，也应计入当期损益。
注：期末调整汇兑差额的计算思路：（1）外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额（2）调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率（3）汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额以“银行存款——美元”为例，其期末调整会计处理如下图所示：另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。
以“应收账款——美元”结算为例，其会计处理如下图所示：【提示1】可供出售外币货币性金融资产产生的汇兑差额计入当期损益；可供出售外币非货币性金融资产产生的汇兑差额计入其他综合收益。
【提示2】与外币专门借款有关的汇兑差额，满足资本化条件的，应当予以资本化，计入在建工程、研发支出等。
“XX外币资产”汇兑损失=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）“XX外币负债”汇兑损失=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）-调整前记账本位币余额【教材例17-7】沿用【教材例17-2】，2×13年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元=6.8人民币元。
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2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十七章 外币折算知识点：外币交易的会计处理（二）——资产负债表日或结算日的会计处理● 详细描述：1.外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。
采用资产负债表日即期汇率折算。
因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益。
可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，也应计入当期损益。
注：期末调整汇兑差额的计算思路：（1）外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额（2）调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率（3）汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额以“银行存款——美元”为例，其期末调整会计处理如下图所示：另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。
以“应收账款——美元”结算为例，其会计处理如下图所示：【提示1】可供出售外币货币性金融资产产生的汇兑差额计入当期损益；可供出售外币非货币性金融资产产生的汇兑差额计入其他综合收益。
【提示2】与外币专门借款有关的汇兑差额，满足资本化条件的，应当予以资本化，计入在建工程、研发支出等。
“XX外币资产”汇兑损失=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）“XX外币负债”汇兑损失=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）-调整前记账本位币余额【教材例17-7】沿用【教材例17-2】，2×13年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元=6.8人民币元。
则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币2 040 000人民币元（300 000×6.8），与其原记账本位币之差额9 000人民币元计入当期损益。
甲公司账务处理为：借：应付账款——乙公司（美元） 9 000 [300 000×（6.83-6.8）] 贷：财务费用——汇兑差额 9 000【教材例17-8】沿用【教材例17-3】，2×13年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1欧元=9.08人民币元。
则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币7 264 000人民币元（800 000×9.08），与其原记账本位币之差额168 000人民币元计入当期损益。
甲公司账务处理为：借：应收账款——丙公司（欧元） 168 000 [800 000×（9.08-8.87）] 贷：财务费用——汇兑差额 168 000假定2×13年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元=9.28人民币元。
甲公司账务处理为：借：银行存款——××银行（人民币） 7 424 000 （800 000×9.28） 贷：应收账款——丙公司（欧元） 7 264 000 （800 000×9.08） 财务费用——汇兑差额 160 000【教材例17-9】沿用【教材例17-4】，假定2×13年2月28日即期汇率为1英镑=9.75人民币元，则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款——××银行（英镑）”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币1 950 000人民币元（200 000×9.75），与其原记账本位币之差额16 000人民币元计入当期损益。
甲公司账务处理为：借：短期借款——××银行（英镑） 16 000 贷：财务费用——汇兑差额 16 0002×13年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11.27人民币元，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5 000英镑（200 000×5%÷12×6），按当日英镑卖出价折算为人民币为56 350元（5 000×11.27）。
假定2×13年7月31日的即期汇率为1英镑=9.75人民币元。
甲公司账务处理为：借：短期借款——××银行（英镑） 1 950 000 财务费用——汇兑差额 304 000 贷：银行存款——××银行（人民币） 2 254 000 （200 000×11.27）借：财务费用——利息费用 56 350（5 000 ×11.27） 贷：银行存款——××银行（人民币） 56 3502.外币非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。
例如，存货、长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、固定资产、无形资产等。
【提示】预付款项和预收款项属于非货币性项目。
（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
【教材例17-10】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
2×13年3月2日进口一台机器设备，支付价款1 000 000美元，已按当日即期汇率1美元=6.83人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户。
“固定资产”属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。
（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。
【教材例17-11】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。
2×13年10月8日，以1 000欧元／台的价格从国外购入某新型医疗设备200台（该设备在国内市场尚无供应），当日即期汇率为1欧元=9.28人民币元。
2×13年12月31日，尚有120台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至920欧元／台。
2×13年12月31日的即期汇率是1欧元=9.66人民币元。
假定不考虑增值税等相关税费。
本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响。
12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备=1 000×120×9.28-920×120×9.66=47 136（人民币元）借：资产减值损失——存货——××医疗设备 47 136 贷：存货跌价准备——××医疗设备 47 136（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益；如为可供出售金融资产，其差额则应计入其他综合收益。
【教材例17-12】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
2×13年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20 000股，划分为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元=6.82人民币元，款项已支付。
2×13年6月30日，乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日汇率为1美元=6.83人民币元。
假定不考虑相关税费的影响。
2×13年6月8日，甲公司购入股票借：交易性金融资产——乙公司B股——成本 545 600 （4×20 000×6.82） 贷：银行存款——××银行（美元） 545 600根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的相关规定，交易性金融资产以公允价值计量。
由于该项交易性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑B股股票市价的波动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。
上述交易性金融资产在资产负债表日应按478 100人民币元（3.5×20000×6.83）入账，与原账面价值545 600人民币元的差额为67 500人民币元应直接计入公允价值变动损益。
这67 500人民币元的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司B股股票公允价值（股价）变动的影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。
甲公司相关的账务处理为：借：公允价值变动损益——乙公司B股 67 500 贷：交易性金融资产——乙公司B股——公允价值变动 67 5002×13年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股4.2美元全部售出，所得价款为84 000美元，按当日汇率1美元=6.84人民币元折算为574560人民币元（4.2×20 000×6.84），与其原账面价值478 100人民币元的差额为96 460人民币元。
对于汇率的变动和股价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。
因此，售出乙公司B股当日，甲公司相关的账务处理为：借：银行存款——××银行（美元） 574 560 交易性金融资产——乙公司B股——公允价值变动 67 500 贷：交易性金融资产——乙公司B股——成本 545 600 投资收益——出售乙公司B股 96 460借：投资收益——出售乙公司B股 67 500 贷：公允价值变动损益——乙公司B股 67 500【教材例17-13】甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
甲公司在银行开设有欧元账户。
甲公司有关外币账户2×13年5月31日的余额如表17-1所示。
（1）甲公司2×13年6月份发生的有关外币交易或事项如下：①6月5日，以人民币向银行买入200 000欧元。
当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。
②6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400 000欧元。
该原材料已验收入库，货款尚未支付。
当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。