5.审计证据和审计工作底稿1

流动资产合计
长期投资： 长期股权投资 长期债权投资 长期投资合计
1112399.83
405586.66
706813.17
174.27%
增幅大，重点审计
482695.41 10.82 482706.23
302523.09 15.94 302539.03
180172.32 -5.12 180167.2
59.56% -32.12% 59.55%
销售发票 较弱
领料单 最弱
例：下列审计证据中，哪个最为可靠？
• Ａ．银行对账单 • Ｃ．购货发票 书 • Ｅ．应收账款回函 • Ｇ．股东大会会议记录 书 Ｂ．销售合同 Ｄ．管理当局声明
Ｆ．律师声明书 Ｈ．审计业务约定
2、审计人员在对某客户审计过程中，收集到 下列三组审计证据： （1）审计人员盘点存货的记录与客户自编的存 货盘点表 （2）销货发票副本与购货发票 （3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问 客户应收账款负责人的记录 • 请分别说明：每组审计证据中的哪项审计证据 更为可靠？为什么？
库存现金监盘表
被审计单位： 项目： 编制： 日期： 2010-12-31 库存现金监盘表 索引号： 复核： 日期： DZ1-2 财务报表截止日/期间：
检查盘点记录 项目 项次 ① ② ③ ④ =① +② ③ ⑤ ⑥ =④ -⑤ 人民币 9 611.20 9 611.20 9 611.20 美元 ×币 面额 张 1000 元 500 元 100 元 50 元 20 元 10 元 5 元 2 元 1 元 0.5 元 0.2 元 0.1 元 追 溯 调 整 =2-3 报表日至审计日库存 现金付出总额 报表日至审计日库存 现金收入总额 报表日库存现金应有 余额 报表日账面汇率 报表日余额折合本位 合计 监盘人： 60 40 50 60 0 0 10 2 0 1 -
其他分类（自学）
按审计证据的相关 程度分类
按获取审计证据的 来源分类 按审计证据的重要 性分类
直接证据 间接证据 自然证据 加工证据 基本证据 辅助证据 矛盾证据
to
四、审计证据的收集
按照《准则》规定，审计取证方法：
八 大 程 序
（一）检查记录或文件 （二）检查有形资产 （三）观察 （四）询问 （五）函证 （六）重新计算 （七）重新执行 （八）分析程序
实有库存现金盘点记录 人民币 金额 张 美元 金额 张 ×币 金额
上一日账面库 存余额
盘点日未记账
凭证收入金额 6 000.00 2 000.00 1 000.00 600.00 0 0 10.00 1.00 0 0.20 9 611.20
盘点日未记账 盘点日账面
凭证支出金额
应有金额 盘点实有库存 现金数额

审计证据 审计报告
将审计风险 降低到可接 受的低水平
审计工作底稿
审计风险
〓
重大错报风险
×
检查风险
评估：了解被审单 位及其环境
审计证据和审计依据的区别
• 凭什么说你有问题——依据与证据 • 衡量是非曲直的准绳/标准——审计依据 （注会常用的：公司法、会计法、税法、会计制度、 准则等） • 衡量是非曲直的凭据——审计证据
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常用的方法 ： • ①比较分析法。
• ②比率分析法 • ③结构分析法 • ④趋势分析法
比较分析法在会计报表审计中的应用
龙腾股份有限公司资产负债表（局部）
项目 流动资产： 货币资金 应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款 应收补贴款 存货 待摊费用 713731.65 2153.1 70665.07 305681.43 1910.59 670.67 17587.32 64456.93 3222.27 76092.31 162013.61 46997.04 1758.77 51045.73 649274.72 -1069.17 -5427.24 143667.82 -45086.45 -1088.1 -33458.41 1007.30% -33.18% -7.13% 88.68% -95.93% -61.87% -65.55% 增幅大，重点审计 减幅大，一般审查 减幅小，一般关注 增幅大，重点审计 减幅大，重点审计 减幅大，重点审计 减幅大，重点审计 本年未审计数 上年已审计数 增减金额 增减百分比 审计策略
（1）检查记录或文件
审计人员对被审计单位内部或外部生成 的，以纸质、电子或其他介质形式存在 的记录或文件进行审查。
外部记录或文件比内部记录或文件可靠。 证据类型：书面证据
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（2）检查有形资产
对实物资产进行审查。 适用于现金、存货、固定资产等。 证实：存在性 不能证实：权利和义务、计价等认定。 证据类型：实物证据
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（5）函证
• 审计人员为获取影响财务报表或相关披露 认定的项目的信息，通过直接来自第三方 对有关信息和现存状况的声明，获取和评 价审计证据的过程。 • 证明力强——外部证据，直接递交给CPA • 证据类型：书面证据
（6）重新计算
• 审计人员以人工方式或使用计算机辅助审 计技术，对记录或文件中的数据计算准确 性进行核对。 • 如：计算销售发票和存货的总金额、 • 加总日记帐和明细帐、 • 检查折旧费用的计算、 • 应纳税额的计算等。 • 证据类型：书面证据
环境证据
观察、 询问
五、审计证据的鉴定
（一）真实性—客观 （二）重要性—价值、质量 衡量标准： 审计事项是否影响使用者的判断 （三） 可信性—来源可靠； —证据本身可靠 （四） 充分性—数量特征） （五）证明力 —被审计单位对证据的支配力越小，证明力越强 （六）经济性—成本效益性
TO
（三）可信性 书面证据强于口头证据； 外部证据强于内部证据； CPA自行获得的证据强于由客户提供的证据； 内部控制较好时的内部证据强于内部控制较差 时的内部证据；
举例 证明力 分析表 最强 函证回函 次强 采购发票 再次之
销售发票 较弱
领料单 最弱
（三）口头证据
口头证据是有关人员对CPA的提问做出的口 头答复所形成的证据。
口头证据可发掘出一些重要线索，但需得 到其他证据的支持，属于辅助证据。 审计程序：询问
证明力：较弱
（四）环境证据 指对客户产生影响的各种环境事实。不属于 基本证据。属于辅助证据。 1、有关内部控制情况； 2、客户管理人员素质、品德； 3、各种管理条件和管理水平。 审计程序：观察或询问 证明力：弱
第一节
一、审计证据的涵义
定义
审计证据
注册会计师为了得出审计结 论、形成审计意见而使用的 所有信息. 表现：事实凭据和资料
内容
1.财务报表依据的会计记 录中含有的信息； 2.其他信息—盘点、函证、 计算等程序获得的信息。
二、审计证据的特性
（一）客观性（可靠性） 审计证据应该如实地反映客观现实。 （二）相关性 审计证据必须与审计目标及被审计事项相关。 （三）合法性 审计人员必须依照审计准则和有关法规规定的审 计程序收集审计证据。 未按照规定程序收集和验证时，均不能作为审计 证据。
盘点日应有与
实有差异 差异 白条 抵库 （张）
原因
分析
币金额 本位币合计 9 611.20 出纳员：赵书晗 会计主管人员：张佳宁
检查日期：2010.12.31
审计说明：1.盘点日（2010.12.31）库存现金账实相符，未见重大异常情况。
2.工行定期存单一张(200 000.00 元)。
（二）书面证据 书面文件形式的证据，最主要的审计证据。 按照来源可以分为外部证据和内部证据。 1、外部证据：由外部机构或人员编制 （1）注册会计师自己动手编制的各种计算表、 分析表，证明力最强。 （2）直接递交给CPA 证明力强。 如：应收账款函证回函、专家证明函件 （3）由客户提交给CPA 证明力较强，但有变造的可能。 如：银行对账单、购货发票
2、内部证据：由客户自己编制 （1）在外部流转，获其他单位或个人的承认 如：销货发票、付款支票 （2）只在内部流转，如：会计记录、账薄、 记账凭证 可靠性取决于内部控制的完善程度 在外流转过的内部证据证明力强于只在内 部流转的内部证据。
种类 细分 外部 CPA自行制作 证据 外部制作，直接递 交CPA 外部制作，内部持 有，转交CPA 内部 内部制作，经外部 证据 承认 内部制作，在内部 流转
增幅大，重点审计 减幅大，重点审计 增幅大，重点审计
结构分析法在会计报表审计中的应用
龙腾股份有限公司资产负债表（局部）
项目 本年未审计数 占资产总额的百分比 审计策略
流动资产：
货币资金 应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款 应收补贴款 存货 713731.65 2153.1 70665.07 305681.43 1910.59 670.67 17587.32 43.13% 0.13% 4.27% 18.47% 0.12% 0.04% 1.06% 所占比例大，重点审计 所占比重很小、一般关注 所占比重小，一般关注 所占比重大，重点审查 所占比重很小，一般关注 所占比重很小，一般关注 所占比重较小，一般审计
三、审计证据的分类
按证据的表现形态分：
1、实物证据 （强）
基本证据
2、书面证据 （会计凭证、帐表、函证） 3、口头证据 4、环境证据 提供 线索 证 明 力
（内控制度、管理人员素质、管理条件和水平）
（ 弱）
（一）实物证据 实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些 实物资产是否确实存在的证据。 适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。 缺点：不能证实所有权；对价值的判断不够深入。 证明力：较强
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（7）重新执行
• 审计人员以人工方式或使用计算机辅助审 计技术，重新独立执行作为被审计单位内 部控制组成部分的程序或控制。 • 如重新编制银行存款余额调节表。 • 适用：控制测试