第九章 作业成本会计
人大版管理会计学第9章作业成本计算法
人大版管理会计学第9章作业成本计算法作业成本计算法是管理会计学中的一种成本计算方法，它通过将生产过程划分为不同的作业，对每个作业进行成本核算，从而掌握产品或服务的成本构成情况。
作业成本计算法是一种非常灵活的方法，可适用于不同类型的企业和行业。
作业成本计算法主要包括以下几个步骤：作业的定义与划分、作业成本的核算、作业成本的分配、作业成本的分析和作业成本的控制。
以下将具体介绍每个步骤的内容。
首先是作业的定义与划分。
在作业成本计算法中，作业通常指的是企业生产过程中的一个单位，可以是生产一个产品、提供一项服务或完成一个项目。
作业的定义与划分需要根据企业的生产特点和需求进行，通常需要考虑产品的特性、生产流程、生产线的设备和人力资源等因素。
其次是作业成本的核算。
作业成本的核算是指对每个作业所需的直接材料、直接人工和制造费用进行核算，从而计算出每个作业的成本。
直接材料是指直接用于作业的原材料或零部件，直接人工是指直接参与作业的员工的工资和福利费用，制造费用是指间接材料、间接人工和制造费用等。
第三是作业成本的分配。
作业成本的分配是将间接成本分配到各个作业上，以便计算每个作业的全成本。
通常采用的方法有直接成本法、单一分配基础法和复合分配基础法等。
直接成本法是将全部间接成本按各个作业直接费用的比例分配；单一分配基础法是根据其中一项指标（如直接人工费用）将全部间接成本分配给各个作业；复合分配基础法则是根据多项指标（如直接人工费用和机器使用时间）将间接成本进行分配。
第四是作业成本的分析。
作业成本的分析是对每个作业的成本进行深入分析，了解成本的构成和分布情况。
通过作业成本的分析，企业可以找出成本高低的原因，为成本的控制提供依据。
作业成本的分析应该包括成本的变动性分析、成本的控制点分析和成本的效率分析等。
最后是作业成本的控制。
作业成本的控制是指通过对作业成本的监控和管理，使成本保持在合理的范围内。
作业成本的控制主要包括成本的预算控制、成本的实际与预算的比较、成本差异的分析和成本的改进措施等。
《成本与管理会计》小测验及答案09第九章 作业成本法 小测验
小测验（单项选择题）1.下列关于作业成本法的说法中，不正确的是（）。
A.对于直接费用的确认和分配，作业成本法与传统的成本计算方法一样B.在作业成本法下，间接费用的分配对象是产品C.成本分配的依据是成本动因D.作业成本法克服了传统成本方法中间接费用责任划分不清的缺点2.下列关于作业成本法主要特点的描述中，错误的是（）。
A.产品消耗作业，作业消耗资源B.作业成本法下的成本计算过程可以概括为“资源——作业——产品”C.成本分配分摊计入产品成本D.成本分配使用众多的不同层面的成本动因3.下列有关作业成本法的表述中，错误的是（）。
A.作业成本法可以为价值链分析提供信息支持B.作业成本法不符合企业财务会计准则C.作业成本法不利于决策改进D.作业成本法有助于持续降低成本和不断消除浪费4.以下说法错误的是（）。
A.传统成本法将所有的制造成本分配到产品B.作业成本法将所有的制造成本分配到产品C.传统成本法比作业成本法更精确D.管理者需要权衡作业成本系统的好处与其测量和实施成本5.作业成本法假设所有成本都是（），因为长期来看管理者可以调整所需资源。
A.固定成本B.变动成本C.约束成本D.酌量成本6.下列关于作业成本法优点的说法中，不正确的是（）。
A.给经理提供了一个了解相关成本的途径B.有利于企业更好地参与市场竞争C.按照部门分配间接费用D.减少了由传统成本分配造成的失真7.下列不属于作业成本法局限性的是（）。
A.有的间接成本与特定成本动因无关B.追踪相关动因的成本可能大于收益C.需要大量开发和维护时间D.可以减少成本分配过程中的失真问题8.下列关于作业成本法局限性的说法中，不正确的是（）。
A.未必所有的间接成本都可归结到特定的成本动因上B.可能会带来较大的追踪成本C.不会引起管理者的抗拒D.可能需要大量的开发维护时间9.传统成本法成本错配的原因是（）。
A.产品数量的不明确B.忽略了竞争性竞价C.强调财务会计的需求D.用同一分配率分配辅助成本10.作业成本法的前提是（）。
作业成本会计核算和管理对策探析
作业成本会计核算和管理对策探析随着市场竞争的加剧，企业对于作业成本的核算和管理变得日益重要。
作业成本会计是指将作业成本分配到产品或服务上，以便更好地衡量产品或服务的成本和利润。
作业成本管理则是指通过管理作业成本来提高效率和降低成本，从而增加企业的竞争力和盈利能力。
本文将探讨作业成本会计的核算方法，作业成本管理的对策以及在实际实施中的应用。
一、作业成本会计的核算方法作业成本会计的核算方法一般包括作业成本的计算、作业成本的分配和作业成本的记录。
作业成本的计算是指确定作业成本的各项费用，包括直接材料、直接人工和制造费用。
作业成本的分配是指将生产过程中发生的各项费用分配到产品或服务上，以便计算出每个产品或服务的成本。
作业成本的记录是指记录和汇总作业成本的各项费用，以便进行成本核算和成本控制。
作业成本会计的核算方法包括作业成本的计算、作业成本的分配和作业成本的记录，这些方法可以帮助企业更好地衡量产品或服务的成本和利润，从而更好地指导企业的生产和经营。
二、作业成本管理的对策作业成本管理的目标是提高作业效率和降低作业成本，以增加企业的竞争力和盈利能力。
作业成本管理的对策包括优化作业流程、提高生产效率、降低生产成本和提高产品质量等。
这些对策可以帮助企业更好地管理作业成本，提高生产效率，降低生产成本，提高产品质量，从而增加企业的竞争力和盈利能力。
优化作业流程是指通过重新设计和优化生产流程，减少生产过程中的浪费和降低生产成本。
优化作业流程可以帮助企业提高生产效率，降低生产成本，提高产品质量，从而增加企业的竞争力和盈利能力。
降低生产成本是指通过降低直接材料成本、直接人工成本和制造费用成本，从而降低产品或服务的成本，提高企业的盈利能力。
降低生产成本可以通过降低采购成本、提高利用率、节约能源和减少浪费等方式来实现。
提高产品质量是指通过改进生产工艺、提高设备精度、加强质量检测和提高员工素质等方式，从而提高产品或服务的质量和竞争力。
第九章 制造费用的核算 《成本会计》ppt
贷
400
5 31
本月实际发生制造费用 40 900
借 40 500
5 31
本月分配转出制造费用
40 200 借
300
本月发生额及余额
40 900 40 200 借
300
5）作业成本法
制造费用分配中采用作业成本法，是指制造费用以 产品的作业为基础，按照作业中心分项进行归集，以各 种作业的成本动因为标准按作业中心分项进行分配。例 如，制造费用中的作业，可以分为生产启动准备、厂房 和机器设备折旧、生产工人劳动保护、完工产品检验等； 生产启动准备费用的成本动因一般为生产批次，投入材 料检验费用的成本动因一般为直接材料成本，机器设备 折旧费用的成本动因一般为机器工时，劳动保护费用的 成本动因一般为直接人工成本，完工产品检验费用的成 本动因一般为检验时间。
7.1 制造费用归集的核算
制造费用账户的设置
为了归集制造费用，控制制造费用总额，正确计算 产品成本，在“制造费用”总分类账户下，企业应 当按照生产单位设置制造费用明细账，并按制造费 用明细项目设专栏组织制造费用的明细核算。
7.1 制造费用归集的核算
7.1.2制造费用主要费用项目的核算
固定资产折旧和无形资产摊销 （1）固定资产折旧 生产单位固定资产的折旧费用，从其与生产工 艺过程的关系看，属于基本费用。为了简化核 算，固定资产折旧费用视同生产单位组织和管 理生产所发生的间接费用，列入制造费用项目； 生产单位固定资产修理费用等后续支出在发生 时直接列入管理费用，计入当期损益。
1 000 -1 000
费用明细项目
机物料 低值易 办 水电费 劳动保 其他
消耗
耗品
公费
护费
3 636 600 2 600 2 200
成本会计第九章
计入成本时： 借：生产成本2100×8.6＝18060 变动制造费用耗费差异－第一车间39.8 贷：制造费用－变动－第一车间5213.8 －第二车间11730 变动制造费用耗费差异－第二车间510 变动制造费用效率差异－第一车间286 变动制造费用效率差异－第二车间360
成本会计第九章
成本管理与控制
第一节标准成本的概念
一、标准成本（应该成本）通过调查、分析， 结合历史资料来衡量工作效率的一种预计成本 二、标准成本的分类 1.依据企业的生产技术和经营管理水平不同 理想的标准成本：最优的生产条件下，利用现 有的规模和设备，能够达到的最低成本。 要求：理论上的业绩标准；生产要素的理想价 格（料、工、费）；可能实现的最高的生产能 力。 正常的标准成本：在效率良好的条件下，根据 下期一般应该发生的生产要素的消耗量、预计 价格、预计的生产能力利用程度制定出的成本。
例如购入材料甲25000公斤，实际成本2.1元/公斤， 材料乙22000公斤，实际成本0.9元，款已支付。本 月实际生产完工2100件，领用材料甲20800公斤， 领用材料乙21200公斤。 购入时：借：材料采购－甲 25000×2.1 －乙 22000×0.9 贷：银行存款 72300 入库时：借：原材料－甲 25000×2 －乙 22000×1 材料价格差异－甲 2500 贷：材料采购 －甲 25000×2.1 －乙 22000×0.9 材料价格差异－乙 2200 价格差异甲2500＝已耗用材料价格差异2080+未耗 用材料价格差异420
借：生产成本－差异 贷：固定制造费用耗费差异－一车间180 二车间-100 固定制造费用闲置能量差异－一车间10 －二车间-120 固定制造费用效率差异－一车间-110 －二车间-180
作业成本会计制度(3篇)
第1篇一、引言随着我国经济的快速发展，企业竞争日益激烈，成本管理成为企业提高竞争力的重要手段。
作业成本会计制度作为一种先进的成本管理方法，在我国企业中逐渐得到广泛应用。
本文将从作业成本会计制度的概述、应用原则、实施步骤和注意事项等方面进行详细阐述。
二、作业成本会计制度概述1. 概念作业成本会计制度（Activity-Based Costing，简称ABC）是一种将产品成本与作业活动相关联的成本计算方法。
它通过识别和分配企业内部发生的各项作业，将成本分配到最终产品上，从而实现成本与作业活动的关联。
2. 特点（1）以作业为成本计算对象，将成本与作业活动紧密联系起来；（2）强调成本驱动因素，将成本与作业活动之间的因果关系明确化；（3）注重成本动因分析，提高成本信息的准确性；（4）有助于企业进行成本控制和绩效评价。
三、作业成本会计制度应用原则1. 成本动因原则作业成本会计制度要求将成本与作业活动相关联，因此，必须明确各项作业的成本动因。
成本动因是指导致成本发生的因素，如人工、材料、能源等。
2. 作业分析原则对作业进行分析是作业成本会计制度的基础。
企业需要识别、分类和描述各项作业，以便将成本合理地分配到作业上。
3. 成本分配原则作业成本会计制度要求将成本分配到最终产品上，因此，必须遵循一定的分配原则。
常见的分配原则有：直接分配、间接分配和混合分配。
4. 重要性原则作业成本会计制度要求企业关注重要作业，将成本重点分配到关键作业上，以提高成本管理的效率。
四、作业成本会计制度实施步骤1. 确定作业成本会计制度的目标企业在实施作业成本会计制度前，首先要明确目标，如提高成本管理水平、优化资源配置、提升企业竞争力等。
2. 识别和分类作业通过对企业内部各项作业的识别和分类，建立作业库，为后续的成本分配奠定基础。
3. 确定成本动因分析各项作业的成本动因，如人工、材料、能源等，为成本分配提供依据。
4. 建立成本分配模型根据作业成本动因，建立成本分配模型，将成本合理地分配到作业上。
第九章成本会计前沿
环境成本的分配 （3）作业基础的环境成本分配
作业基础的成本系统将依据因果关系来分配环境成本。 首先，将全部环境成本按照资源动因分配给所有与环境相关的作业。 然后，用某项环境作业的成本除以该作业的作业动因总量，计算出环境作业的作业分配率。 最后，根据作业分配率以及每种产品消耗的作业动因数量，将环境作业成本分配给每种产品。
产品或者适应产品需求的变化进行单件或小批量生产。 适时制（JIT）——企业应适时地将外购原材料或零部件投入生产，各个零部件适时地加以完成，组装成产品后适时地
提供给外部顾客，即要求以顾客需要为出发点，实现零存货。 成本管理和控制
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作业成本法理论发展 1952年，埃里克·科勒－《会计师词典》，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。 1971年，乔治·斯托布斯－《作业成本计算和投入产出会计》，对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入
验收次数 发货单数量 维修次数 检验次数 调整准备次数
收货部门验收货物发生的相关成本 发货部门发生的相关成本 维修部门发生的相关成本 质量管理部门发生的相关成本 生产部门发生的相关成本
作业中心举例 单位水平作业中心：直接人工，直接材料，机器运转有关的动力成本 批别水平作业中心：生产调度，机器准备，订单处理，原料准备，质量检验 产品水平作业中心：编制材料清单，处理工程变更指令，测试线路的成本 维持水平作业中心：厂务管理，通风，取暖，照明，厂房维修，人事管理的成本 顾客服务作业中心：售后服务，配送
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ＡＢＣ举例 某部门负责原材料和零部件的存货控制，该部门全年的总成本为500000元，主要为人力成本。该部门共有员
工12人，6人负责管理外购零配件，3人负责管理原材料，还有3人负责将原材料分配到车间。 已知企业全年共耗工时400000小时，其中A产品耗用1000小时，产量1000件。 问：A产品应分配的存货控制间接费用 （1）传统成本计算 （2）作业成本计算
什么是作业成本会计
什么是作业成本会计作业成本会计基于成本动因理论的一种成本计算方法,成功地解决了自动化制造的间接成本的归集与分配的困难。
下面是店铺整理的什么是作业成本会计，欢迎阅读。
什么是作业成本会计ABC成本法又称作业成本分析法、作业成本计算法,作业成本核算法，是基于活动的成本核算系统。
ABC成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师、美国人埃里克·科勒(Eric Kohler)教授。
科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。
1971年，乔治·斯托布斯(George Staubus)教授在《作业成本计算和投入产出会计》(Activity Costing and Input Output Accounting)中对"作业"、"成本"、"作业会计"、"作业投入产出系统"等概念作了全面、系统的讨论。
能否为您的公司找到切实可行的方法以赢得决定性竞争优势?这同作业成本会计一样简单。
作业成本会计(ABC)是一种决策支持工具，它能使您更清楚地认识自己的产品和生产成本。
在《作业成本会计——在中小企业中的实施方案》一书中，执业会计师道格拉斯·希克斯通过阐述作业成本会计应用程序以及如何运用作业成本会计改进企业经营决策，向您提供作业成本会计的应用指南。
什么是成本会计成本会计是基于商品经济条件下，为求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产成本和费用的会计活动，现代成本会计是为克服通货膨胀所引起物价变动导致会计信息失真弊端，在物价变动情况下，以资产现行成本为计量属性对相关会计对象进行确认、计量和报告的程序和方法，它是以货币为主要计量单位，针对相关经济主体在产品生产经营过程中的成本耗费进行预测、决策、控制、核算、分析和考核的价值管理活动。
现代成本会计是在继承传统成本会计基础上发展起来的一种新型会计理论，是传统成本会计在物价变动环境下的延伸和拓展，将成本核算与生产经营有效结合，具有不同于传统成本的会计程序和会计方法，可随经济环境的改变而及时反映资产价值变化，具有高度的决策相关性。
人大版管理会计学第9章 作业成本计算法
(1)作业是以人为主体的工作。 (2)作业消耗一定的资源。作业以人为主体， 要消耗一定的人力资源；作业是人力作用于物 的工作，因而也要消耗一定的物质资源。
(3)区分不同作业的标志是作业目的。 (4)对于一个生产程序不尽合理的制造业， 作业可以区分为增值作业和非增值作业。这里， 非增值作业虽然也消耗资源，但并不是合理消 耗。 (5)作业的范围可以被限定。
资源动因——资源被个作业消耗的方式和原因， 是吧资源户价值分解到各作业户的依据
确定资源动因的原则 第一： 终结耗费 即某一资源能直观的确定为某一特定 产品所消耗，则直接计入该产品成本 如：材料费 第二：作业专属耗费 如果某项资源可以从发生领域核 定划定各作业所耗，则可直接计入各个作业成本库 如：办公费 第三：资源分解分配 某些资源耗费在最初耗费上呈混合 耗费， 如：动力费
本月实耗主料170000元；实耗辅料10000元，其中，专属001 9500元 专 属002 500元
表9 —8
作业衡量参数表(作业动因量化表)
作业名称
量化单位 (作业动因)
衡量 参数 001批
产品消耗 002批 1 1 2 2 60 30 30 其它批 38 28 0 0 0 0 0
定单 生产规划 采 购 剪 裁 缝 纫 平 整 生产协调 厂 部
二、作业成本法的产生及发展 1954年，美国会计学长斯托布斯博士的论文 《收益的会计概念》揭开了全面研究“决策有用性目 标”的序幕，1971年，他出版了具有重大影响的《作 业成本计算和投入产出会计》一书，1988年的《服务 与决策的作业成本计算》等著作，提出了一系列作业 成本观念。 进入20世纪80年代中后期，作业成本法理论愈发成熟， 这时期出版了大量的著作。 20世纪90年代初初传入我国。
作业成本会计核算和管理对策探析
作业成本会计核算和管理对策探析作业成本是指一种在制品的成本，它代表了在生产过程中所发生的直接材料、直接人工和制造费用的成本。
作业成本的准确核算和有效管理对于企业的生产经营至关重要，因为它直接影响着企业的成本控制和竞争力。
本文将从作业成本会计核算和管理对策两个方面进行探析，希望能够为企业提供一些参考和借鉴。
一、作业成本会计核算作业成本的会计核算是企业生产经营的重要组成部分，其目的是为了掌握生产成本的构成和变动情况，为企业的管理决策提供信息支持。
作业成本会计核算主要包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用成本三个部分。
1. 直接材料成本的核算直接材料成本是指在生产过程中可以直接与成品相关联的原材料、零部件和半成品的成本。
其核算主要包括采购成本、存储成本和使用成本。
在采购成本方面，企业应当严格控制材料的采购价格，争取获得更多的优惠和折扣。
在存储成本方面，企业应当合理管理库存，避免因为过多的库存而导致材料的陈旧和报废。
在使用成本方面，企业应当加强对材料使用情况的监控，减少浪费和损耗，提高材料的利用率。
直接人工成本是指在生产过程中直接与成品相关的人工成本，其核算主要包括工资和福利费用、工作时间和工时记录等。
企业应当合理安排生产工人的工作时间，提高工作效率，降低单位产品的直接人工成本。
企业应当做好员工的培训和技能提升工作，提高员工的综合素质，降低因为人为因素而导致的生产成本。
3. 制造费用成本的核算制造费用成本是指生产过程中除了直接材料成本和直接人工成本之外的所有成本，包括生产设备的折旧费、维护费、能源费用、管理费用等。
企业应当合理进行成本分配和分摊，确保各项制造费用的核算准确。
企业应当做好设备的维护和保养工作，延长设备的使用寿命，降低设备的折旧费用和维修费用。
二、作业成本管理对策作业成本的管理对于企业的生产经营至关重要，它直接影响着企业的生产效率和成本控制。
企业应当采取一系列有效的管理对策，提高作业成本的管理水平和降低生产成本。
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（二）成本动因及其选择
典型的作业成本库和成本动因：
作业成本库 成本动因
整备 质量控制 材料采购 顾客关系 材料处理
整备次数或整备时数 检验次数 供应商的数量或购货订单的数量 顾客的数量或部门分布或顾客订单的数量 材料移动次数或材料移动距离
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(三)、作业成本计算的基本程序
作业成本计算（Activity-based-Costing） 通过对作业进行动态的追踪反映，计量作业和成本 对象（Cost Objective）的成本，评价作业业绩 （Performance of Activity）和资源利用情况的方法 （Use of Resources）。这种方法根据资源耗用的因果 关系进行成本分配，依据作业对资源的消耗情况将资 源的成本分配到作业，再按照成本对象对作业的使用 情况将作业的成本分配到成本对象。
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二、作业成本计算的基本原理
（二）成本动因及其选择 成本动因（Cost Driver）：是决定作业的工作负担 和作业所需资源的因素，是决定成本的结构和金额 的根本原因。 选择成本动因时要考虑的原则：相关性原则 (Relevance)；可计量原则(Quantifiability)；一适用性 原则(Applicability) 外部成本动因；内部成本动因 ； 成本库：由同质成本动因组成，对库内同质费用耗 费水平负责 。
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(三)、作业成本计算的基本程序
ABC法的具体计算步骤 1、确认主要作业和作业中心。作业是企业组织为了特定 目的而消耗资源的活动或事项。作业中心就是生产程序 的一个部分。 2、将归集起来的投入成本或资源分配到每个作业中心的 成本库中。资源动因：作业量的多少决定着资源的消耗 量，资源耗用量的高低与最终的产出量之间没有直接关 系。这种资源消耗量与作业量之间的关系就是“资源动 因”。资源动因是本步骤分配的基础。 3、将各个作业中心的成本分配到最终产品或产出或劳务 或顾客上。本步骤分配基础是作业动因。作业动因：产 出量的多少决定着作业的耗用量。这种作业量与企业产 出量之间的关系就是“作业动因”。
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• 怎么扭曲成本？
• 复杂产品线（设备贵，实际应该消耗了更多的制 造费用）-直接人工少-（用直接人工工资或者工时 标准分配）-分少的制造费用； • 反之，简单产品（设备便宜，半自动化，实际应 该消耗比较少的制造费用）—— 直接人工比较多 （劳动密集型生产）—— （用传统成本计算系统， 直接人工工资或者工时去分配）——分得比较多 的制造费用。
第九章 作业成本会计
刘运国 中山大学管理学院
提纲
• 引导案例：新制造环境对传统成本计算系统 的冲击 • 作业成本计算 • 作业成本管理 • 作业成本计算举例 • 总结案例：珠江电力公司开单部的作业成本 会计
一、传统成本计算方法的局限性
与作业成本会计的产生
例如，在高新技术环境下，出现一种完全自动化、所有人都没 有的“无人车间”或“无人工厂”，（比如Inter 公司制造电脑芯 片），根本就没有直接人工成本，取而代之的是大量的制造费用。 这时，不论从提高产品成本计算的正确性，还是从提高成本控制 的有效性来讲，都要求把产品成本计算工作的重点转到制造费用 的分配上。传统成本计算方法采用单一标准分配制造费用（通常 以直接人工成本、直接人工小时、机器小时等作为制造费用的分 配标准。由于直接人工成本是产品成本的主要组成部分，数据也 易于取得，所以直接人工成本用得最多）。由此导致产品产量大、 技术含量较低的产品成本偏高，而产品产量小、技术含量较高的 产品成本偏低，形成不同产品之间成本的严重扭曲，由此可能造 成生产经营决策的失误。
• 传统成本计算系统低估特殊的、低产量产品所需 要资源的成本，而高估高产量的标准产品成本。 • ABC克服这种成本扭曲。
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一、传统成本计算方法的局限性
与作业成本会计的产生
• 成本会计的发展史：完全成本法（制造成本）-变动成 本法（成本性态、变动成本、半变动成本、固定成本等 概念出现，丰富了成本管理会计的内容）-完全成本法 • 否定之否定的过程 • 企业管理实践是作业成本计算方法产生的现实土壤。
变动成本法下成本性态：以交易或数量为基础，如直接人工小 时、机器小时、原材料耗用量等来归属成本。 作业成本法：以成本动因解释成本性态。短期变动成本，仍以数 量为基础；长期变动成本通常随作业的变动而变动，且变动所需的 时间也较长。以作业基础归集，如检验小时、订购次数、整备次数 等作为成本动因。
• 电子计算技术的发展为作业成本计算提供了实施的技术 基础（大量数据的准确处理成为可能）。
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四、基于作业成本计算的作业管理
• 作业管理：一种以‘作业’为核心，基于 作业链-价值链优化的现代企业管理思维。 • ABM涉及ABC、生产周期时间、质量、灵活 性、柔性和顾客服务等非成本方面。
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四、基于作业成本计算的作业管理
ABM的基本管理思想：以顾客链为导向，以作业 链-价值链为中心，对企业的“作业流程”进行根本 性、彻底的改造，强调协调企业内外部顾客的关系， 从企业整体出发，协调各个部门的关系，要求企业 物资供应，生产和销售等环节的各项作业形成连续、 同步的“作业流程”，消除作业链中一切不能增加 价值的作业，使企业处于持续的改善状态，促进企 业整体价值链的优化，增强企业竞争优势。所以说： 作业管理是不断改进和完善企业“作业链-价值链” 的过程。
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（四）作业成本计算举例
制造费用的分摊（ABC 法）： 单位成本动因费 产品 A 用分配率 成本动因数 分配数 机器调整 3000 138000 质量检验 5000 100000 生产订单 200 27000 机器工作 12000 94200 材料接收 150 18000 制造费用成本合 377200 计 生产单位数 （件） 5000 单位产品制造费 75.44 用（元） 产品 B 成本动因数 2000 3000 400 28000 600 分配数 92000 60000 54000 219800 72000 497800 20000 24.89
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一、传统成本计算方法的局限性
与作业成本会计的产生
传统成本计算方法的局限性 进入20世纪70年代之后，高新技术的蓬勃发展并广 泛应用于制造领域，引起生产组织的革命性变革。生 产过程的高度自动化、电脑化（Computer Numerical Control Machines, Robotics, Computer Aided Design, Computer-Aided Manufacturing, Flexible Manufacturing System)使产品成本结构中的直接人工成本部分大大减 少，而制造费用部分却大大增加，其重要性也日益提 高。更为重要的是制造费用的发生与直接人工成本渐 渐失去相关性。
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四、基于作业成本计算的作业管理
• ABC-成本计算更准确； • 深入作业链-价值链的重构-乃至企业组织结 构的设计问题； • ABC只是认识企业价值链的手段； • ABM是改造和优化价值链 • 企业是一个为最终买组顾客需要而设计的 一系列作业的集合。
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可追踪成本（元） 230000 160000 81000 314000 90000 总计 5000 8000 600 40000 750
动因数 5000 8000 600 40000 750 产 A 3000 5000 200 12000 150
单位动因费用分配率 46 20 135 7.85 12 品 B 2000 3000 400 28000 600
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（四）作业成本计算举例
有关资料： A 产品 产销量 5000 件 B 产品 20000 件 2 小时/件
每年产品生产需直接 2 小时/件 人工工时 共 5000 小时/件 单位产品直接材料 单位产品直接人工 10000 小时/件 25 元/件 10 元/件
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作业成本法举例
• 参看教材P245，第4节！
• 总结性案例
三、ABC与传统成本计算法比较
1、计算的中心：作业 （ACTIVITY）；产品 （PRODUCT） 2、重点：分析成本发生的前因后果；以成本论成本 （简单法、分批法、分步法） 3、制造费用分配：多标准分配 多成本动因 对应 成本库；分配标准单一：直接人工小时、机器小时 4、深度 ；明细化 5、可归属性：高；低
40000 小时/件 15 元/件 10 元/件
该企业全年的制造费用共 875000 元，两种产品生产需用的直接人工小时虽相同，但产品 A 设计比 B 更复杂，故 A 在生产中所需的机器调整与质量检验相对较 B 多，A 生产 批费用）875000/50000=17.5
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(三)、作业成本计算的基本程序
• 作业耗费资源；产品或劳务耗费作业。 • ABC的基本原理：依据不同的成本动因分别设置 成本库，再分别以各种产品所耗费的作业量分摊 其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各 种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和 单位成本。 • 作业成本计算法将着眼点方在作业上，以作业为 核算对象，依据作业对资源的消耗情况将资源的 成本分配到作业，再有作业依据成本动因追踪到 产品成本的形成和积累过程，由此而得出最终产 品成本。