我国企业环境会计信息披露研究定稿

1.环境会计信息披露的内容
Joanne Wiseman (1982)通过对26家处于环境敏感行业的上市公司年报中环境信息披露情况的统计研究，将环境会计信息披露内容归纳为经济因素、污染状况、诉讼事件和其他环境资讯4大部分共16项内容，该成果贡献了一份可供参照的、内容详细的环境会计信息披露内容框架。Dennis Patten, Greg Trompeter (2003)认为上市公司在年度财务报告中披露的环境会计信息，至少应包括以下三个方面的内容：环境风险、相关环保法律法规、对环境污染治理情况，并且将这三个方面做了详细的划分。
1.
2.
3.
4.环境会计信息披露具有连续性。企业进行环境会计信息披露应当以会计期间为基础按时间顺序提供，以便信息使用者可以有效对企业的特定环境事项进行跟踪了解，以及对同类型事项进行不同时期的对比分析，从而做出正确的决策。
1.可持续发展理论
2.
3.社会责任理论。社会责任是指企业追求有利于社会的长远目标的一种义务，主要包括环境保护，积极参与社会公益事业，向贫困地区提供产品和服务等。这要求企业改变把追求利润最大化作为经营目标的传统观念，兼顾环境保护，走可持续发展的道路，积极主动地对外界进行环境会计信息披露。
沈洪涛、程辉、袁子琪（2010)不认可补充模式中的环境会计信息披露，认为在年报中进行补充披露虽能进行可货币量化的环境会计信息披露，但非货币化计量的或文字描述的环境信息却无法得到充分阐述。
田翠香（2010)更认可年报模式的环境会计信息披露，建议在年报设专题报告企业的环境政策和环境绩效信息。
李秋（2012)建议我国不同规模的企业灵活采取不同类型的披露模式：①对上市公司等大型企业，可单独编制环境会计报表以列示环境治理信息；②中等偏上规模企业可在财务报表及其附注或董事会会议报告中单独反映；③对中小型企业则应被允许主要以文字叙述方式披露。
摘 要
随着我国工业化进程的推进和经济的飞速发展，资源约束趋紧、环境污染严重、生态系统退化的形势愈发严峻。这些问题将会制约今后经济的可持续发展。因此必须采取相关措施引导和促进企业保护环境，在会计学领域，环境会计便应运而生。环境会计作为一门新兴学科，将会计学与环境经济学相结合，通过有效的货币和非货币形式的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。而在环境会计的实务领域，最先进入人们视野的便是环境会计信息披露。本文将通过对我国环境会计信息披露现状的相关研究，分析目前存在的问题并提出相关可行性建议，为我国环境会计信息披露的发展提供借鉴。
2.环境会计信息披露的模式
Martin Freedman (2001)在一项针对美国和加拿大企业1988年和1994年间的年度报告、证券交易所公布信息和环境报告进行的环境信息内容分析中，发现此间企业公布的独立环境报告历经了从无到有的过程，基于此可推测出该种环境信息披露模式始于上世纪90年代；Geoff Frost (2005)以全球报告倡议组织框架下的主要指标为参照对可持续发展信息的不同载体进行了评价与比较，结果显示：年报为价值最低的可持续发展信息披露载体，而独立报告和网站信息能提供更高层次可持续发展信息；Geoff Frost (2007)的研究显示，不同的披露渠道间具有互为补充作用，需综合考虑，一种披露渠道的釆用将减少通过另一种渠道披露的环境信息数量；Suresh Cuganesan, Leanne Ward(2008)认为，公司更倾向选择网站来披露其环境相关信息，而年报中提供的环境与社会责任信息将十分有限。
二、国内外文献综述
（一）国外文献综述
早在20世纪70年代，西方的会计学者就开始研究环境保护与会计处理的结合方式问题，其中以1971年比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林的《污染的会计问题》为代表，率先提出了“环境污染会计”这一概念。20世纪80年代，学者进一步将“环境污染会计”拓宽到“生态会计”的概念，同时，企业开始在政府的引导下披露环境会计信息，使理论和实务相结合。从20世纪90年代开始各国政府和会计学者开始进行环境会计理论的系统研究，逐步形成了初步的理论框架，取得了丰硕的研究成果。
关 键 词
环境保护，环境会计，信息披露
Abstract
Along with the advancement of our country industrialization and economic rapid development, serious environmental pollution and ecological degradation situation getting worse. There is no doubt that these problems will restrict the sustainable development of economy in the future. So some measures must be taken to guide and promote enterprises to protect the environment, and in the field of accounting, environmental accounting and environmental accounting information disclosure is one of the important measures. Environmental accounting as an emerging discipline, combining accounting and environmental economics, through effective monetary and non-monetary forms of value management, achieve the goal of coordinating economic development and environmental protection. And in the field of environmental accounting practice, the first into people's horizons is the environmental accounting information disclosure. This article through to the present situation of China's environmental accounting information disclosure research, feasibility analysis of the existing problems and puts forward relevant Suggestions, the model for the development of environmental accounting information disclosure in China.
表1 2007年-2011年我国部分上市公司环境会计信息披露情况
年份
重污染企业
非重污染企业
披露环境会计信息企业数情况
重污染企业数
占比
增长率
非重污染企业数
占比
增长率
2007
200
300
78
39.00%
47
15.67%
3.环境会计信息披露的形式
文字叙述形式的定性披露、货币和非货币量化形式的定量披露以及两者综合体，相关具体观点如下：
耿建新、焦若静（2002)建议上市公司披露的财务数据指标以货币单位计量，技术性指标以其他单位数据计量，环保效果等内容则用文字在附注中清晰显示。
杨世忠、曹梅梅（2010)认为反映环境资源状况的某些指标，如土壤涵水量、森林覆盖率等，难以用货币计量且货币计量意义不大，建议以货币计量为主，实物计量为辅，文字说明作补充。四、我ຫໍສະໝຸດ 环境会计信息披露的现状和存在问题的分析
（一）环境会计信息披露的现状
1.
上市公司作为经济主体中的强者，信息披露制度相对较为完善与透明，所需的相关信息也较易取得，因此，将通过对上市公司环境会计信息披露数据来进行分析。从下面的数据可以看出，目前我国上市公司中进行环境会计信息披露的还不是很多，且多集中于重污染企业，但信息披露的企业的比例在逐年上升。
黄慧（2012)认为环境会计信息应包括：①企业环境目标及影响环境负债及成本的相关政策；②企业环境相关资产信息；③企业环保成本信息；④企业环境负债（包括或有负债）信息；⑤企业环境收益信息；⑥其他相关信息。
2.环境会计信息披露的模式
在我国，普遍受到认同的是补充环境会计报告和独立的环境会计报告两种模式，相关具体观点如下：
肖序（2010)认为不同披露模式应包含不同的内容：①环境报告书应包括企业的环境方针、环境管理指导思想、环境方针的实施计划、所采取的具体措施和取得的环境业绩等；②现行财务会计报告可维持原有财务会计报告模式不变，只进行简单的结构调整处理，但信息披露分散，难以自成体系；③独立环境会计报告应披露环境活动的财务影响和环境绩效影响，以货币和非货币的结合形成对企业环境受托责任履行情况的总体评价。
环境会计信息披露体系的实施在各方面均具有十分重要的意义。从企业的利益相关者方面来讲，对环境会计信息进行准确的披露有利于利益相关者对企业的环境绩效和经营状况进行正确的了解和分析，从而做出正确的决策；从企业完成自身的社会受托责任来讲，企业定期的环境会计信息披露能够反映企业在环境保护发面所做的努力和贡献，是向利益相关者传递企业承担社会责任、履行环境受托责任的一种很好的方式；从企业自身的竞争力方面讲，企业主动进行自身的环境会计信息的披露，能够赢得利益相关者的好感，树立良好的企业形象和环保形象，形成自身的市场竞争力；从我国经济社会的可持续发展方面来讲，环境会计信息披露可以促使企业在关注经济利益、追求财富最大化的同时，兼顾保护环境、节约资源的社会责任，从而推进生态文明建设，实现我国经济和社会的可持续发展。