外购、委托加工应税消费品已纳消费税税款的扣除
消费税准予扣除的已纳税款的计算方法
消费税准予扣除的已纳税款的计算方法1.实行从价定率办法计算已纳税额的当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价外购应税消费品买价为纳税人取得的规定的发票(含销货清单)注明的应税消费品的销售额(不包括增值税税款)。
需要指出的是,纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的,改在零售环节征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)、钻石首饰,在计税时,一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。
2.实行从量定额办法计算已纳税额的当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额当期准予扣除的外购应税消费品数量=期初库存的外购应税消费品数量+当期购进的外购应税消费品数量-期末库存的外购应税消费品数量外购应税消费品数量为规定的发票(含销货清单)注明的应税消费品的销售数量。
3.外购应税消费品后销售已纳税款的扣除对既有自产应税消费品,同时又购进与自产应税消费品同样的应税消费品进行销售的工业企业,对其销售的外购应税消费品应当征收消费税,同时可以扣除外购应税消费品的已纳税款。
上述允许扣除已纳税款的外购应税消费品仅限于烟丝,高档化妆品,珠宝玉石,鞭炮、焰火和摩托车。
对自己不生产应税消费品,而只是购进后再销售应税消费品的工业企业,其销售的高档化妆品,鞭炮、焰火和珠宝玉石,凡不能构成最终消费品直接进人消费品市场,而需进步生产加工的(如需进行深加工、包装、贴标、组合的珠宝玉石,高档化妆品,鞭炮、焰火等),应当征收消费税,同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。
允许扣除已纳税款的应税消费品包括从工业企业购进的应税消费品和商业企业购进的应税消费品。
【例3-9】甲卷烟生产企业2020年3月初库存外购烟丝不含增值税买价150万元,本月从某烟丝厂购进烟丝不含税购进金额为200万元,月末库存烟丝金额50万元,其余由企业领用生产卷烟。
[答案][南开大学]2021春《税务会计》在线作业-1
![[答案][南开大学]2021春《税务会计》在线作业-1](https://img.taocdn.com/s3/m/c0947be8f78a6529657d5357.png)
1.以下各项税金不允许从收入总额中扣除的是()。
A.消费税B.资源税C.增值税D.印花税答案：C2.按照《企业所得税法》的有关规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目准予从收入总额中扣除的是()。
A.固定资产减值准备B.被没收财物的损失C.遭到龙卷风袭击的存货毁损D.非广告性质的赞助支出答案：C3.增值税纳税人的销售额中价外费用不包括()。
A.收取的手续费B.收取的包装物租金C.收取的销项税额D.收取的违约金答案：C4.在关税税则中，预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的关税是()。
A.选择税B.滑动税C.复合税D.差别税答案：B5.税务会计是企业会计的一个特殊领域，是以()为基础的。
A.企业会计B.财务会计C.管理会计D.税收会计答案：B6.中国公民王某当年的月工资3550元，年末一次性取得奖金8400元，王某全年应缴个人所得税为()元。
A.480B.540C.270D.252答案：C7.根据《企业所得税法》的规定，下列收入中可以不征企业所得税的是()。
A.金融债券利息收入B.非营利性组织的从事生产经营活动的收入C.已做坏账损失处理后又收回的应收账款D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金答案：D8.关于固定资产的计税基础，下列说法正确的是()。
A.盘盈的固定资产，以同类固定资产的公允价值价值为计税基础B.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础C.盘盈的固定资产，以同类固定资产的历史成本为计税基础D.盘盈的固定资产，以同类固定资产的公允价值价值和相关税费为计税基础答案：B9.市区甲企业委托某县城乙企业加工应税消费品，委托方提供材料成本30万，乙企业共收取不含税加工费12万，消费税率10%，受托方代扣代缴城建税()万。
A.0.23B.0.33C.0.24D.0.34答案：A10.根据企业所得税法的规定，以下适用25%税率的是()。
2018初级会计职称《经济法基础》预习考点(五十七)
2018初级会计职称《经济法基础》预习考点(五十七)特殊规定1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。
【案例】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，3月份该厂将生产的一批成本价为70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中的80%对外销售，取得含增值税销售额为131.04万元。
已知高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率10%。
在本案中，应纳消费税﹦131.04÷(1+17%)×10%﹦11.2(万元)。
2.纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面(“换投抵”)的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
【例题1•不定项选择题(节选)】(2015年)甲企业为增值税一般纳税人，主要从事小汽车的制造和销售业务……将20辆小汽车对外投资，小汽车生产成本10万元/辆，甲企业同类小汽车不含增值税最高销售价格16万元/辆，平均销售价格15万元/辆、最低销售价格为14万元/辆……已知，小汽车增值税税率为17%，消费税税率为5%……【解析】(1)“换投抵”业务，消费税找“最高价”，增值税找“平均价”;(2)应纳消费税=20×16×5%=16(万元);(3)增值税销项税额=20×15×17%=51(万元)。
【例题2•单选题】甲汽车厂将1辆生产成本5万元的自产小汽车用于抵偿债务，同型号小汽车不含增值税的平均售价10万元/辆，不含增值税最高售价12万元/辆。
已知小汽车消费税税率为5%。
甲汽车厂该笔业务应缴纳消费税税额的下列计算列式中，正确的是( )。
A.1×5×5%=0.25(万元)B.1×10×5%=0.5(万元)C.1×12×5%=0.6(万元)D.1×5×(1+5%)×5%=0.2625(万元)【答案】C【解析】(1)本题属于“换投抵”业务中的“抵”，消费税应找最高价(12万元/辆)。
2023年税务师《税法一》考试真题及答案解析11月18日上午场-抢先版
2023年税务师《税法一》考试真题及答案解析11月18日上午场－抢先版一、单项选择题1．下列选项属于免征增值税的是（）。
A．供热企业向高新技术企业供热B．专业培训机构提供培训服务C．从事蔬菜批发的纳税人销售的蔬菜D．个人出租住房【参考答案】C【参考解析】本题考核“增值税特定减免税项目”知识点。
自2012 年1 月1 日起，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜，免征增值税。
2．下列油品属于资源税征收范围的是（）。
A．高凝油B．溶剂油C．燃料油D．石脑油【参考答案】A【参考解析】本题考核“资源税征税范围”知识点。
稠油、高凝油属于资源税的征税范围。
3．增值税一般纳税人的下列行为，可以选择简易计税方法计算增值税的是（）。
A．影视节目制作服务B．文化体育服务C．医疗防疫服务D．客运场站服务【参考答案】B【参考解析】本题考核“一般纳税人简易计税方式”知识点。
－般纳税人提供电影放映服务、仓储服务、装卸搬、运服务、收派服务、文化体育服务，。
可以选择简易计税方式计税，征收率为3％。
4．甲公司为增值税－般纳税人，2023 年1 月出租2018 年购置的仓库，租期为1 年。
第1个月免租期，每月租金 2 万元/月（不含税），每季度初支付。
1 月收到首季度租金4 万元，上述业务甲公司应缴的的销项税额为（）万元。
A．2.16B．1.98C．0.54D．0.36【参考答案】D【参考解析】本题考核“增值税视同销售的征税规定”知识点。
应纳的销项税额＝4X9％＝0.36（万元）。
纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于视同销售服务。
5．甲个体商户为小规模纳税人，2023 年3 月出租住房取得含税租金2 万元，出租门市房取得合税租金16 万元，上述业务应缴的增值税为（）万元A．40.26B．0.27C．0.79D．186【参考答案】C【参考解析】本题考核“小规模纳税人出租不动产”知识点。
应纳的增值税＝2＋1.05X1.5％＋16＋1.05X5％＝0.79 （万元）。
注册税务师涉税服务实务模拟题2020年(37)_真题-无答案
注册税务师涉税服务实务模拟题2020年(37)(总分100,考试时间150分钟)单项选择题1. 1.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物转让，实行的增值税税收政策是( )。
A. 增值税即征即退B. 不征收增值税C. 直接免征增值税D. 应当征收增值税2. 2.某商业企业为增值税一般纳税人，2019年4月销售服装取得含税收入8万元；销售副食品取得含税收入12万元；向福利院赠送一批小电器，同类电器含税售价2万元。
5月7日，向税务机关申报的增值税纳税申报表中(该商场的纳税期限为一个月)，“应税货物销售额”栏中合计金额应为( )万元。
A. 22B. 21．15C. 1770D. 19473. 3.下列业务不在《增值税纳税申报表》(增值税一般纳税人适用)第14栏“进项税额转出”中反映的是( )。
A. 因管理不善导致非正常损失的外购原材料B. 将外购已抵扣进项税额的生产用材料用于免征增值税项目C. 自产货物用于集体福利D. 因管理不善导致被盗的产成品的外购材料4. 4.2019年5月，某运输公司(增值税一般纳税人)取得货运收入1000万元，装卸搬运收入80万元，仓储收入120万元，将闲置的汽车出租取得租金收入20万元。
上述收入均为不含增值税收入。
当月该运输公司应计算的增值税“销项税额”为( )万元。
A. 103．2B. 109．8C. 110．6D. 104 65. 5.企业生产应税消费品的下列用途中，无须缴纳消费税的是( )。
A. 地板企业生产用于广告宣传的实木地板B. 汽车企业生产用于本企业管理部门的轿车C. 化妆品企业生产用于交易会样品的高档化妆品D. 卷烟企业生产用于连续生产卷烟的烟丝6. 6.根据消费税法律制度的有关规定，适用复合计税办法的应税消费品，在委托加工业务中，受托方代收代缴消费税时，适用的组成计税价格公式是( )。
外购已税消费品用于连续生产应税消费品
外购已税消费品用于连续生产应税消费品1、适用的税收政策：用外购已税消费品连续生产应税消费品，在计税时按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。
注1：仅限于税法中所列举的11条.具体参见教材p126注2：对于委托加工已税消费品用于连续生产应税消费品也同样适用，也是11条。
2、计算公式：P127（1）当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×适用税率（2）当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品买价（3）外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款以及运杂费等）。
3、会计处理：【例1】（1）某化妆品厂将外购A化妆品加工成B化妆品（消费税税率均为30％），该厂2007年6月份外购3吨A化妆品，增值税专用发票注明的买价为每吨3000元，当月运回并验收入库。
借：原材料9000应交税费―应交增值税（进）1530贷：银行存款10530（2）该厂生产车间领用A化妆品2吨用于加工B化妆品，单价3000元。
借：生产成本4200应交税费―应交消费税1800贷：原材料6000（3）该厂销售B化妆品5吨，单位售价5000元（不含税），收到转账支票。
借：银行存款29250贷：主营业务收入25000应交税费―应交增值税（销）4250（4）应纳消费税＝25000×30％＝7500（元）借：营业税金及附加7500贷：应交税费―应交消费税7500（5）实际上交消费税=7500－1800=5700（元）借：应交税费―应交消费税5700贷：银行存款5700（6）纳税审查：假设企业生产车间领用2吨A化妆品用于加工B化妆品，单价3000元，其会计处理为：借：生产成本6000贷：原材料6000◎存在问题：未计算可以抵扣的消费税，多计了生产成本。
◎调账方法：分摊比例为3：5：2借：应交税费－应交消费税1800贷：生产成本540库存商品900本年利润（以前年度损益调整）360涉税影响：消费税多缴1800元；应调增应纳税所得额360元。
注册会计师-税法-基础练习题-第三章消费税法-第三节应纳税额的计算
注册会计师-税法-基础练习题-第三章消费税法-第三节应纳税额的计算[单选题]1.甲企业委托乙企业生产木制一次性筷子。
甲企业提供的主要原材料实际成本为12万元，支付的不含税加工费为1万元。
乙企业（江南博哥）代垫辅料的不含税金额为0.87万元。
木制一次性筷子的消费税税率为5％，乙企业代收代缴消费税的组成计税价格为（）。
A.12.63万元B.13.55万元C.13.68万元D.14.6万元正确答案：D参考解析：组成计税价格=（12+1+0.87）÷（1-5％）=14.6（万元）[单选题]4.某高档化妆品生产企业2020年5月销售给商场高档化妆品取得含税销售额226万元，高档化妆品消费税税率为15%，则该月应缴纳消费税（）元。
A.0B.1130000C.300000D.600000正确答案：C参考解析：应纳消费税=2260000÷（1+13％）×15％=300000（元）。
[单选题]5.2020年10月，某酒厂将自产的一种新型粮食白酒3吨用于赠送客户，该批粮食白酒的成本共计8000元，该批粮食白酒无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为10％，白酒适用比例税率20%，定额税率每500克0.5元。
计算该批粮食白酒应缴纳的消费税税额（）元。
A.7200B.4290C.5950D.2950正确答案：C参考解析：应纳消费税额=[成本×（1+成本利润率）+定额消费税]÷（1-消费税税率）×消费税税率+定额消费税=[8000×（1+10％）+3×2000×0.5]÷（1-20％）×20％+3×2000×0.5=5950（元）。
[单选题]6.卷烟批发企业甲2019年1月批发销售卷烟500箱，其中批发给另一卷烟批发企业300箱、零售专卖店150箱、个体烟摊50箱。
每箱不含税批发价格为13000元。
委托加工收回或外购应税消费品已纳税额扣除比较
委托加工收回或外购应税消费品已纳税额扣除比较作者：崔红敏范雅玲来源：《财会通讯》2012年第04期一、税法处理用外购已税消费品和委托加工收回应税消费品，连续生产应税消费品，在计征消费税时，可以按当期生产领用数量计算准予扣除外购和委托加工的应税消费品已纳消费税税款。
外购应税消费品已纳税额扣除的计算：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率，当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价–期末库存的外购应税消费品的买价。
委托加工应税消费品已纳税额的计算：委托加工应税消费品已纳税额=期初库存的委托加工应税消费品已纳税额+当期收回的委托加工应税消费品已纳税额-期末库存的委托加工应税消费品已纳税额。
从扣税方法看两者处理是一致的，都按当期生产领用数量扣除已纳消费税。
二、会计处理外购或委托加工收回的应税消费品连续生产其他新应税消费品时会计处理是不同的。
外购的应税消费品的处理：外购的应税消费品包含的消费税，在外购时计入材料成本，在生产领用时按生产领用消费品包含的消费税记入―应交税费——应交消费税‖借方，最终计算的消费税等于―应交税费——应交消费税‖账户的贷方减借方，扣除的是生产领用消费品包含的消费税。
委托加工收回的应税消费的处理：委托加工收回的应税消费，在委托加工收回时，其包含的消费税不计入委托加工收回材料的成本，全部计入了―应交税费——应交消费税‖的借方，最终计算的消费税等于―应交税费——应交消费税‖账户的贷方减借方，扣除的消费税，是委托加工收回消费品包含的全部消费税，而不是生产领用的委托加工消费品包含的消费税。
会计处理上，外购的应税消费品扣除的消费税是生产领用应税消费品包含的消费税，而委托加工收回的应税消费品，扣除的是全部委托加工收回消费品的消费税，而不是生产领用消费品包含的消费税，两者计算结果是不一致的。
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2014年《经济法基础》知识点：外购、委托加工应税消费品已纳消费税税款的扣除
2014-4-29 12:18:02来源：东奥会计在线作者：【大中小】
外购、委托加工应税消费品已纳消费税税款的扣除名片：从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。
1.外购应税消费品已纳税款的扣除。
（1）外购已税烟丝生产的卷烟；
（2）外购已税化妆品原料生产的化妆品；
（3）外购已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；
（4）外购已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；
（5）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）原料生产的汽车轮胎；
（6）外购已税摩托车零件生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）;
（7）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；
（8）外购己税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；
（9）外购已税实木地板原料生产的实木地板；
（10）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；
（11）外购已税润滑油原料生产的润滑油。
2.委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除
（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；
（2）以委托加工收回的已税化妆品原料生产的化妆品；
（3）以委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；
（4）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；
（5）以委托加工收回的已税汽车轮胎原料生产的汽车轮胎；
（6）以委托加工收回的已税摩托车零件生产的摩托车；
（7）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；
（8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；
（9）以委托加工收回的已税实木地板原料生产的实木地板；
（10）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；
（11）以委托加工收回的已税润滑油原料生产的润滑油。
提示：反向列举，哪些没有扣税规定。
酒、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇不能扣。
解释：扣税规定前后大致属于同一税目。
不能跨税目抵扣。
只有石脑油例外。
【同步练习】根据消费税法律制度的规定，企业发生的下列经营行为中，外购应税消费品已纳消费税税额准于从应纳消费税税额中抵扣的是（）。
A.以外购已税酒精为原料生产白酒
B.以外购已税烟丝为原料生产卷烟
C.以外购已税汽油为原料生产润滑油
D.以外购已税汽车轮胎为原料生产应税小汽车
答案:B
解析:本题考核已纳消费税的扣除。
（1）酒类没有消费税扣税规定，A错误；（2）以外购的已税“润滑油”为原料生产的润滑油，其中外购已税润滑油已纳消费税税额准予从应纳消费税税额中抵扣，C错误；（3）汽车轮胎、小汽车不是扣税税目，D错误。
具体规定：
1.准予抵扣的情形
(1)外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟;
【案例】外购已税卷烟贴商标、包装生产出售的卷烟，计算最终出售的卷烟的应纳消费税税额时，不得扣除购进卷烟已纳消费税税额。
(2)外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品;
(3)外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;
【解释】纳税人用外购的已税珠宝玉石为原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(金银镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除外购珠宝、玉石的已纳税款。
(4)外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火;
(5)外购或委托加工收回的已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎;
【案例】外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的小汽车，计算小汽车应纳消费税税额时不得扣除轮胎已纳消费税税额(“小汽车”没有扣税的规定，“小汽车”和“汽车轮胎”不属于同一税目)。
(6)外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车;
(7)以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;
(8)以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;
(9)以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板;
(10)以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的“应税消费品”;
【解释】允许扣税的只涉及同一税目中应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣(石脑油除外)。
(11)以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。
【解释】允许抵扣税额的税目不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。
【案例】外购或委托加工收回的已税酒精生产的勾兑白酒，计算白酒应纳消费税税额时不得扣除酒精已纳消费税税额(“酒类”没有扣税规定)。
2.当期准予扣除外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期“生产领用数量”计算。
【案例】甲化妆品生产企业为增值税一般纳税人，9月份从某工业企业购进香水精800公斤，取得增值税专用发票(当月经过认证并允许在当月抵扣进项税)上注明销售额为200万元;当月领用其中的60%用于生产香水并全部销售，向购买方开具增值税专用发票，注明销售额为1000万元。
已知化妆品适用消费税税率为30%。
(1)甲企业9月份应纳消费税﹦1000×30%-200×30%×60%﹦264(万元);(2)甲企业9月份应纳增值税﹦1000×17%-200×17%﹦136(万元)。
【特别提示】
（1）从范围上看，允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。
（2）从规则上看，允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油、燃料油例外）。
（3）从依据上看，按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。
（4）从方法上看，需自行计算抵扣。
计算方法用的是类似会计“实地盘存制”的倒轧的方法。
（5）从抵扣消费品的来源渠道看，2006年以前仅限于从生产企业购进的和进口的应税消费品，自2006年，国税函〔2006〕769号规定：从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。
（6）其他限制条件：在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。
关于珠宝首饰抵扣消费税与不得抵扣消费税的案例：
某首饰厂外购1000颗经过其他首饰厂加工的珊瑚珠之后的业务如下：
（7）对用外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油的，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。
（P204）
（8）以进口葡萄酒为原料连续生产葡萄酒的纳税人，准予从当期应纳消费税税额中抵减已纳消费税，如当期不足抵减的，余额留待下期继续抵减。
（P221）。