委托加工应税消费品消费税的账务处理
定牌加工合作协议
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委托加工应税消费品消费税的账务处理
按照消费税的有关规定，如果委托加工的物资属于应纳消费税的应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代交税款。委托加工的应税消费品，用于连续生产的，所纳税款按规定准予抵扣；委托加工的应税消费品直接对外销售的，不再征收消费税。在会计处理上，也要区分上述不同情况：委托方加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按对方代收代缴的消费税额，借记“应交税金——应交消费税”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户；委托加工的物资收回后直接出售的，委托方应将对方代收代缴的消费税计人委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。委托加工物资加工完成验收入库后，应按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“委托加工物资”账户。
例：A企业委托B企业加工一批甲材料（属于应税消费品），成本为100 000元，支付加工费为26 000元（不含增值税），消费税税率为10%，汽车轮胎加工完毕验收入库，加工费用等尚未支付。双方适用的增值税税率均为17%.A企业的有关会计处理如下：
（1）发出委托加工材料
借：委托加工物资 100 000
贷：原材料——甲材料 100 000
（2）支付加工费用 定牌加工合作协议
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消费税的组成计税价格=（100 000+26 000）÷（1-10%）=140 000（元）
（受托方）代收代缴的消费税：140 000×10%=14 000（元）
应纳增值税=26 000×17%=4 420（元）
根据计算结果A企业编制会计分录如下：
①若A企业收回加工后的材料用于继续生产应税消费品
借：委托加工物资 26 000
应交税金——应交增值税（进项税额） 4 420
——应交消费税 14 000
贷：应付账款——B企业 44 420
②若A企业收回加工后的材料直接用于销售
借：委托加工物资 40 000 （26 000+14 000）
应交税金——应交增值税（进项税额） 4 420
定牌加工合作协议
页脚内容3 贷：应付账款——B企业 44 420
（3）加工完成收回委托加工原材料甲
①若A企业收回加工的材料后用于继续生产应税消费品
借：原材料——甲材料 126 000
贷：委托加工物资 126 000
②若A企业收回加工后的材料直接用于销售
借：原材料——甲材料 140 000
贷：委托加工物资 140 000
委托加工物资的会计账务处理
知识
题库
委托加工物资的会计账务处理
考查方式：受托方代收代缴的消费税的账务处理、委托加工物资成本的计算。
委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
企业委托外单位加工物资的实际成本包括：
1.发出物资 发出物资 按实际成本 按计划成本或售价
原材料 借：委托加工物资
贷：原材料 借：委托加工物资（实际成本）材料成本差异（发出节约差异）
贷：原材料（计划成本）材料成本差异（发出超支差异）
库存商品 借：委托加工物资
贷：库存商品 借：委托加工物资（实际成本）商品进销差价
贷：库存商品（售价）
2.支付加工费、运费等
借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
应交税费——应交消费税
贷：银行存款等
3.加工完成验收入库
入库物资 按实际成本 按计划成本或售价
原材料 借：原材料 借：原材料（计划成本）
贷：委托加工物
资 材料异（入库超支差异）
贷：委托加工物资（实际成本）
材料成本差异（入库节约差异）
库存商
品 借：库存商品
贷：委托加工物资 借：库存商品（售价）
贷：委托加工物资（实际成本）
商品进销差价
委托加工环节应税消费品应纳消费税额的计算(全文)
1 托付加工环节应税消费品应纳消费税额的计算
一、托付加工应税消费品的确定
（一）托付加工应税消费品的定义
托付加工应税消费品是指由托付方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给托付方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以托付方名义购进原材料生产的应税消费品，无论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为托付加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。
（二）托付加工应税消费品的条件
根据托付加工应税消费品的定义可以看出，作为托付加工应税消费品，必须符合以下条件：
（1）由托付方提供原料和主要材料。
（2）受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。
为什么要对托付加工应税消费品规定严格的限定条件呢？这是因为，托付加工应税消费品是由受托方代收代缴消费税的，且受托方只就其加工劳务缴纳增值税。如果托付方不能提供原料和主要材料，而是受托方以某种形式提供原料，那就不成其为托付加工，而是受托方在自制应税消费品了，在这种情况下，就会出现受托方确定计税价格偏低、代收代缴消费税虚假的现象，同时，受托方也只以加工劳务缴纳增值税，躲避了自制应税消费品1 要缴纳消费税的责任，这是税法所不同意的。因此，对托付加工应税消费品要规定严格的限定条件。
凡不符合上述规定条件的，无论托付方还是受托方，也无论其在财务上是否作销售处理，在税法上都不得作为托付加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。也就是说，应确定由受托方按销售自制消费品缴纳消费税。这种处理办法体现了税收治理的源泉操纵原则，幸免了应缴税款的流失。
二、托付加工应税消费品代收代缴税款的规定
对于确实属于符合上述规定的托付加工应税消费品，税法规定，由受托方（个体经营者、其他个人除外）在向托付方交货时代收代缴消费税，且受托方只以其收取的加工劳务缴纳增值税。纳税人托付个体经营者、其他个人加工应税消费品，于托付方收回后在托付方所在地缴纳消费税。
结转消费税的会计账务处理分录
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结转消费税的会计账务处理分录
1、计提消费税：
借：税金及附加
贷：应交税费——消费税
2、实际缴纳消费税：
借：应交税费——消费税
贷：银行存款
3、结转损益：
借：本年利润
贷：税金及附加
消费税是什么？
消费税是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称，可从批发商或零售商征收，是典型的间接税。目的在于调节产品结构、引导消费方向，保证国家财政收入。
消费税纳税人为在我国境内生产、委托加工、零售和进 2 2
口应税消费品的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位、个体经营者及其他个人。
另外在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的外商投资企业和外国企业，也属于消费税的纳税人。
消费税特点
1、消费税征税项目具有选择性。
2、消费税是价内税，是价格的组成部分。
3、消费税实行三种方法征税，分别是从价定率、从量定额、从价从量复合计征。
4、消费税征收环节具有单一性。
5、消费税税收负担转嫁性，最终嫁接到消费者本身。
消费税计算公式
1、从价计税：应纳税额=应税消费品销售额×适用税率
2、从量计税：应纳税额=应税消费品销售数量×适用税额标准
涉及委托加工物资的账务处理方法【会计实务经验之谈】
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涉及委托加工物资的账务处理方法【会计实务经验之谈】
委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税金等。下面为大家简要介绍一下委托加工物资的账务处理方法。
⑴本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。
⑵本科目应按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。
⑶委托加工物资的主要账务处理
①发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进 销差价，实际成本大于计划成本的差异，借记本科目，贷记“产品成本差异”或“商品进销差价”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。
②支付加工费、运杂费等，借记本科目等科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记本科目（收回后用于直接销售的）或“应交税费——应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
③加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。
④采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料”或“库存商品”科目，按实际成本贷记本科目，实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”或贷记“商品进销差价”科目。
⑷本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。
【例】甲公司委托某模具厂加工一批模具，发出材料一批，计划成本70 000元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2 200元。
（1）发出材料时：
借：委托加工物资 72 800 从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!
交纳消费税的账务处理的方法
交纳消费税的账务处理的⽅法
消费税是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称。是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征
收。其账务应该如何处理?下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
交纳消费税的账务处理的⽅法
1、多计或少计销售额⽽退、补消费税的账务调整
(1)因少计销售额⽽补交消费税的，借记“主营业务税⾦及附加”账户，贷记“应交税⾦——应交消费税”账户;同时借
记“本年利润”账户，贷记“主营业务税⾦及附加”账户，转⼊当期损益。对于少计的销售额，应借记相关账户，贷记“主
营业务收⼊”账户。
(2)因多计销售额多交的消费税，⽤红字作与(1)相同的会计分录。
2、⾃产⾃⽤的消费税
纳税⼈以应税消费品作为股权投资、⽤于在建⼯程、⾮⽣产机构、抵偿债务等⾮货币性交易的，⽆论⾮货币性交
易的是否涉及补价问题，均应以应税消费品的公允价值为计税依据，计算应交纳的消费税额并将消费税额记⼊换⼊资
产的⼊账价值。
根据《企业会计准则——⾮货币性交易》的规定，纳税⼈发⽣⾮货币性交易，未涉及补价或⽀付补价的，其换⼊
资产的⼊账价值等于换出资产的账⾯价值与所⽀付的相关税费(含增值税)的和。
计算公式如下：
换⼊资科的⼊账价值=换出资产的账⾯价值+所⽀付的相关税费(含增值税)
纳税⼈发⽣⾮货币性交易，并收到补价的，可按下列公式计算换⼊资产的⼊账价值：
换⼊资产的⼊账价值=换出资产的账⾯价值-(收到的补价款÷换出资产的公允价值)x换出资产的账⾯价值+所⽀付的
相关税费(含增值税)
纳税⼈因⾮货币性交易补交消费税的，应⽐照下列规定进⾏账务调整：
(1)纳税⼈因将应税消费品作为股权投资⽽补交消费税的，应借记“长期投资”账户，贷记“应交税⾦——应税消费
税”、“库存商品”等账户。账务调整后应注意，补交的消费税不得从以后各期应纳消费税税额中抵扣。
(2)纳税⼈因将应税消费品⽤于在建⼯程所需补交消费税的，应借记“在建⼯程或因定资产——不需要安装)”账户，
贷记“应交税⾦——应交消费税”、“库存商品”等账户。账务调整后应注意，补交的消费税也不得从以后各期的应纳消费
消费税的会计处理
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一、科目设置
消费税实行价内税，交纳消费税仍然在“主营业务税金及附加”科目本核算；企业按规定应交的消费税，在“应交税金”科目下设置“应交消费税”明细科目核算，“应交消费税”明细科目的借方发生额反映企业实际交纳的消费税和待抵扣的消费税；贷方发生额，反映按规定应交纳的消费税；期末余额在贷方，反映尚未交纳的消费税。期末借方余额，反映多交或待抵扣的消费税。
二、产品销售的账务处理
（一）产品对外销售
企业对外销售的产品，应交纳的消费税，通过“主营业务税金及附加”科目核算。
企业按规定计算出应交纳的消费税，借：
“主营业务税金及附加”科目，贷：
“应交税金——应交消费税”科目，退税时作相反的会计处理。
例如：
xx某摩托集团公司
2003年2月销售摩托车100部，每部售价2万元（不含增值税），货款未收。摩托车每部成本为1万元；适用消费税率10％。企业应作如下会计分录：
应向购买方收取的增值税额＝100×200×17％＝3400（元）
应交纳的消费税＝100×200×10％＝2000（元）
①借：
应收账款23400
贷：
主营业务收入2000
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应交税金——应交增值税（销项税额）3400
②借：
主营业务税金及附加2000
贷：
应交税金——应交消费税2000
③借：
主营业务成本1000
贷：
产成品1000
（二）以应税消费品换取生产资料、抵偿债务等的账务处理
企业以应税消费品换取生产资料的，应按售价，记入“物资采购”、“库存商品”
等科目的借方，记入“库存商品”科目的贷方；以应税消费品抵偿债务的，按销售价格记入“应付账款”等科目的借方，记入“库存商品”科目贷方。按规定计算出应交纳的消费税借：
“物资采购”、“库存商品”、“应付账款”等科目、贷：
“应交税金——应交消费税”科目。
三、视同销售的账务处理
企业按规定计算的应交消费税，借：
“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“管理费用”、“应付福利费”、“应付工资”、“营业费用”等科目，贷：
委托加工应税消费品出售时的会计处理
委托加工应税消费品出售时的会计处理
卜祥云
【摘 要】收回的委托加工应税消费品出售时,如何进行会计处理？文章从直接出售和非直接出售两个方面进行探讨比较,结合例题分析收回委托加工应税消费品出售时两方面的不同及对企业的影响.
【期刊名称】《市场论坛》
【年(卷),期】2016(000)005
【总页数】3页(P42-44)
【关键词】委托加工;应税消费税;会计处理
【作 者】卜祥云
【作者单位】郑州成功财经学院 河南巩义451200
【正文语种】中 文
【中图分类】F233
消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种价内税，即消费税是计入成本之内的。无论是从事生产制造企业，委托加工企业，还是进口贸易应税消费品企业，都是一种税负。但是，消费税又实行单一环节征税，对应税消费品（卷烟除外）各个环节（包括生产环节和委托加工环节）只征收一次消费税，不会重复征税。因此，消费税的计征特点是对特定应税消费品计征价内税，但又不重复多征。这样，既是我国调节产业结构的重要举措，又能够限制奢侈品、高能耗产品的生产和消耗，引导消费者正确的消费观念。 《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第七条第二款规定，“委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税”。如果委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；若委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。规定对于加工后直接出售的情况进行了进一步规范要求。这样，我们在分析委托加工应税消费品是直接出售还是非直接销售两方面进行考虑。
委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助加工的应税消费品，由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。委托加工环节计征的消费税，由受托方向委托方交货时代收代缴。
根据会计确认与计量的基本要求，委托方将收回的应税消费品以不高于受托方的计税价格销售，委托方向受托方支付的代扣代缴的消费税应该记入“委托加工物资”科目的借方，作为委托加工物资的成本内容，但是不用“应交税费—应交消费税”科目核算。向受托方支付代扣代缴的消费税时：
委托加工物资的账务处理例题
委托加工物资的账务处理例题
1.甲乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应交消费品。甲公司发出原材料实际成本为210万元，支付加工费用6万元，增值税1.02万元，消费税24万元，假设不考虑其它相关税费，甲公司收回半成品的入账价值是？
2.解：增值税进进项税可以抵扣不算
消费税在此题中要交两次所以其中一次抵扣也不算
最终入账价值=210+6=216万元
3.委托加工物资的账务处理（结合计划成本）
甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经纪业务如下：
(1).1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为-3%。1.发出委托加工材料时：
借：委托加工物资 6000000
贷：原材料 6000000
2.结转发出材料应分摊的材料成本差异：借：材料成本差异180000 （节约差异 结转） 贷：委托加工物资180000
(2).2月20日支付商品加工费120000元，支付应当缴纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可以抵扣，甲乙均为一般纳税人，增值税17%借：委托加工物资 120000 （加工费直接计入委托加工物资的借方增加） 应交税费——应交增值税（进项税费）20400
应交税费——消费税 660000
贷：银行存款800400
(3).3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元
借：委托加工物资10000
贷：银行存款 10000(4).3月5日，上述商品100000件，每件计划成品为65元 加工完毕，甲公司已办理验收入库手续。
借：库存商品6500000 （计划） 入库收回转为本公司的计划成本法 贷：委托加工物资 5950000 （实际）（5820000+120000+10000）
材料成本差异 50000 （节约差异）
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1 受托及委托加工业务的账务处理案例介绍
以下是为您提供的受托及委托加工业务的账务处理案例。文中以一个案例详细分析了如何对委托加工业务进行相关财税处理。更多内容请阅读正文。 一、引言 A公司(以下简称A)是一家制造企业，将其生产所需的1000件X产品委托给B公司(以下简称B)加工，双方协议由A公司提供所需Y原料10吨(单价10000元)，B公司负责加工，并提供所需辅料价值5000元，收取加工费20000万元(不含增值税及应代收代缴的消费税)。不过B公司平常也自购Y材料生产X构件直接对外销售，销售单价每件150元，适用税率5%(为分析问题方便，除特别说明外，上述数据不因X产品及B性质不同而变化)。 这类业务虽然比较常见，但其会计和税务处理问题仍有一定的特殊性，尤其是实践中可能遇到不同的情况，所涉及的税务和会计处理也有一定区别。而且，企业也应该注意规范运作，避免财务和税务风险。 二、需要注意的问题 税务方面需要注意的关键是要区别受托加工与自制产品。如果所委托加工的产品是应征消费税的应税消费品(以下简称消费品)时，按消费税暂行条例及其实施细则精神，应该由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。如果是由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 增值税方面，接增值税条例及其细则精神，纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%.所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委
当发生委托加工业务时,消费税怎么计算
当发生委托加工业务时，消费税怎么计算
在日常工作中经常会遇到将物资委托机械加工别人加工的情况，对于会计人员来说，委托他人加工的物资，能够涉及到一个消费税，那么当委托加工的时候消费税怎么算呢？
委托加工环节应纳遗产税消费税的计算
1.若原材料不是不在意委托方提供的，则按受托方销售自产应税消费品计算消费税，包括：①由受托方提供贷款原材料，或者受托方先将原材料卖给委托方，再加工的应税制成品；②由受托方以委托方名义购进原材料，再加工的应税制成品。
2.如果受托方是商业性（含个体工商户），则由委托方收回应税消费品后向委托方所在地主管税务机关缴纳消费税。
3.代收必需品代缴应税消费品的计税依据
（1）按照受托方同类消费品的销售价格计算；
（2）受托方没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计算；
组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－消费税比例税率）
从量征收：直接按委托加工收回的数量计征消费税（与组价无关）。
【注】1.材料成本与会计上的成本相同，即委托方所提供加工材料的实际成本，包含运输成本及入库前的其他支出。委托加工合同原料上只要注明材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。
2.加工费包含了产销率、加工利润、代垫辅料的成本，但不包含随加工费并肩收取的增值税和消费税。 3.委托加工是按照收回的数量计算消费税，如果只收回一部分，则材料成本、加工费、定额税都要按照转给的比例来计算。
4.扣税，是指扣除受托方已代收代缴的消费税。
【注】由于委托环节加工属于生产环节的少部分，收回后直接加价销售的属于工业生产环节销售，所以才有上面补税和扣税的规定。如果是外购或进口的已纳消费税的消费品，直接加价销售的，不再缴纳消费税，也不得扣税。
【案例】甲地板厂将外购素板40%加工成A型实木地板，当月对外销售并开具增值税专用发票注明销售金额40万元、税额5.2万元。受乙地板厂委由加工一批A型实木地板，双方约定由甲厂提供支持素板，乙厂支付加工费。甲厂将剩余的外购实木素板全部投入加工，当月将加工完毕的实交付涂料交付乙厂，开具的专用发票注明收取材料费金额30.6万元、加工费5万元。固噜木地板消费税税率为5%。