由于委托加工应税消费品直接对外销售
税务会计与税务筹划(第三版)习题答案
税务会计与税收筹划习题答案第一章答案一、单选题1. A2. D3. B4. D5. D 解析：现代企业具有生存权、发展权、自主权和自保权，其中自保权就包含了企业对自己经济利益的保护。
纳税关系到企业的重大利益，享受法律的保护并进行合法的税收筹划，是企业的正当权利。
二、多选题1. ABCD2. BCD3. ABD4. ABCD5. ABCD6. BD三、判断题1. 错解析：会计主体是财务会计为之服务的特定单位或组织，会计处理的数据和提供的财务信息，被严格限制在一个特定的、独立的或相对独立的经营单位之内，典型的会计主体是企业。
纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人。
在一般情况下，会计主体应是纳税主体。
但在特殊或特定情况下，会计主体不一定就是纳税主体，纳税主体也不一定就是会计主体。
2. 对3. 错解析：避税是纳税人应享有的权利，即纳税人有权依据法律的“非不允许”进行选择和决策，是一种合法行为。
4. 错解析：税负转嫁是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。
因此税负转嫁不适用于所得税，只适用于流转税。
四．案例分析题提示:可以扣押价值相当于应纳税款的商品,而不是”等于”.第二章答案一、单选题1. C2. A3. A4. C5. B6. C二、多选题1. ABCD2. ABC 解析：大型机器设备、电力、热力三项属于有型动产范围，应计算缴纳增值税。
房屋属于不动产，不在增值税范围之内。
3. AB 解析：生产免税产品没有销项税，不能抵扣进项税。
装修办公室属于将外购货物用于非应税项目，不能抵扣进项税。
转售给其他企业、用于对外投资的货物可以抵扣进项税，也需要计算销项税。
4. CD 解析：进口货物适用税率为17%或13%，与纳税人规模无关。
5. BC 解析：增值税混合销售行为指一项销售行为既涉及货物和营业税劳务，不涉及其他。
6. ACD7.ABCD8.ACD9.ABC10.BD三、判断题1. 错解析：增值税只就增值额征税，如果相同税率的商品的最终售价相同，其总税负就必然相同，而与其经过多少个流转环节无关。
初级会计实务(负债)-试卷29
初级会计实务（负债）-试卷29(总分：68.00，做题时间：90分钟)一、单项选择题(总题数：9，分数：18.00)1.单项选择题本类题共20小题。
每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
多选、错选、不选均不得分。
（分数：2.00）__________________________________________________________________________________________ 解析：2.按现行会计制度规定，短期借款发生的利息，一般应记入的会计科目是( )。
（分数：2.00）A.管理费用B.投资收益C.财务费用√D.营业外支出解析：解析：短期借款的利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。
企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
3.如果企业不设置“预收账款”科目，可以将预收的款项直接记入( )。
（分数：2.00）A.“应收账款”科目的贷方√B.“应付账款”科目的贷方C.“应收账款”科目的借方D.“应付账款”科目的借方解析：解析：预付账款企业为购买货物预先支付的款项，是一项资产，在不设置“预收账款”的情况下，为了反映企业所拥有的债权，现行规定应收账款进行核算。
4.企业支付的银行承兑汇票手续费应记入( )科目。
（分数：2.00）A.管理费用B.财务费用√C.营业外支出D.其他业务支出解析：解析：银行承兑汇票一般用于支付购买材料、商品和接受劳务供应等产生的款项，开出银行承兑汇票所发生的手续费，应当计入当期财务费用。
5.甲企业6月2日从乙公司购入一批产品并已验收入库。
增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税税额为25．5万元。
合同中规定的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。
甲企业在6月11日付清货款。
企业购买产品时应付账款的入账价值为( )。
（分数：2.00）A.147B.150C.172．5D.175．5 √解析：解析：应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账，因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
消费税
2.自产自用应税消费税计算
（1）用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税 （2）用于其它方面：于移送使用时纳税 ①本企业连续生产非应税消费品和在建工程； ②管理部门、非生产机构； ③提供劳务； ④馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖 励等方面。
（3）组成计税价格及税额计算： 按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同 类消费品售价的，按组成计税价格计税。 组成计税价＝成本＋利润＋消费税税额＝[成 本×（1＋成本利润率）]÷（1-消费税税率） （注：对复合计税办法征收消费税的应税消费 品，组成计税价格=（成本＋利润＋自产自用数量 ×定额税率）÷（1-比例税率） ） 应纳消费税＝组成计税价格×消费税税率
五、应纳消费税额的计算 通常，应纳税额=计税依据×税率；根据消费税 所适用的税率和计征方式其应纳税税额的计算有以 下三种方法。
三种计税方法 1.从价定率计税 2.从量定额计税 应纳税额＝销售数量× 单位税额 （啤酒、黄酒、成品油） 3.复合计税 应纳税额＝销售额× 比例税率＋ 计税公式 应纳税额＝销售额× 比例税率
（粮食白酒、薯类白酒、 卷烟） 销售数量× 单位税额
（一）计税依据的有关规定 1.计税依据的一般规定 （1）计税销售额规定： 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全 部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不 包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。 （2）销售数量规定 [1]销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 [2]自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送 使用数量。 [3]委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税 消费品数量。 [4]进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品 的进口数量。 （3）[复合计征]从价定率和从量定额混合计 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和 进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品 征收的一种税。
税收筹划
8增值税法律制度和税收筹划：案例1 充分利用农产品免税政策进行筹划在某乡镇农村，一些农户在田头、地角栽种了大量速生材，目前，已进入砍伐期。
一些农户直接出售原木，价格每立方米价格为100元，另一些农户则不满足廉价出售原木，自己对原木进行深加工，如将原木加工成薄板、包装箱等再出售。
假设加工1立方米原木需要耗用电力6元，人工费2元，因此，其出售价最低为108元。
但是这个价格没有人愿意收购，只愿意以95元收购。
深加工以后的原木反而要以比没有加工的原木更低的价格出售。
请分析其中的原因并提出纳税筹划方案。
案例2 利用古旧图书进行税收筹划某出版社库存大量旧书，图书标价为600万元，其印刷成本为200万元，为了收回资金，出版社决定处理这些旧书。
出版社领导经过研究并咨询纳税筹划专家，认为有三种方案可供选择：第一种方案是直接打五折销售，预计一年内可以销售80%；第二种方案是直接打三折销售给旧书收购公司，一年内即可全部售出；第三种方案是成立一家旧书收购公司，按照四折的价格全部销售给该收购公司，该收购公司以五折的价格一年内可以销售80%。
请分别比较以上三种方案，并确定纳税筹划方案。
案例3 利用起征点筹划某个体工商户销售水果，每月含税销售额为5 200元左右，当地财政厅和国家税务局规定的增值税起征点为5 000元。
请计算该个体工商户2009年应纳增值税额，并提出纳税筹划方案。
最好每月申报不含税金额5000元，然后算出每个月实际销售额与免税销售额的差额（5200/1.03-5000)*12＝582.52个月的差额合计数，只在其中一个月申报12个月的差额，那么一年内就你可以11个月不交税，只有1个月交税（5000+582.52）*3%＝167.48案例4 分立企业减轻税负某生产型企业年应纳增值税销售额为90万元，会计核算制度也比较健全，符合一般纳税人的条件，属于增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。
但是，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。
委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的会计处理[整理]
![委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的会计处理[整理]](https://img.taocdn.com/s3/m/afc8d158e418964bcf84b9d528ea81c758f52e11.png)
委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的会计处理根据《中华人民共和国消费税暂行条例》（下简称《暂行条例》）及其实施细则的规定，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税；委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，在销售时不再交纳消费税；收回后用于连续生产应税消费品的，其由受托方代扣代交的消费税按规定准予抵扣。
按上述规定，财政部规范了“受托加工应税消费品”的会计处理，现结合增值税的有关规定，就此问题作一简介：一、委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的会计处理委托方在委托加工时因发出的货物不同，其核算的科目是不同的：如发出的是材料，应通过“委托加工材料”科目核算；如发出的是自制半成品，应在“自制半成品”科目下增设“委托外部加工自制半成品”明细科目核算；如发出的是在产品，则应在“生产成本”科目下增设“委托加工产品”明细科目核算。
因此而交纳的消费税也分别不同情况记入上述相应的科目。
委托方在向受托方提货时，按应支付的加工费和受托方代扣代缴的消费税借记“委托加工材料”（或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”、“生产成本——委托加工产品”）等科目，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。
受托方应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细帐，核算其收发结存数额。
按其取得的加工费收入、应交纳的增值税额和应扣消费税额借记“应收帐款”、“银行存款”等科目，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交消费税”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”等科目。
例：某A企业委托B企业（均为一般纳税人）加工烟丝，发出材料的实际成本为4000元，加工费800元（不含税价），B企业同类、同量烟丝的销售收入为8000元。
A企业将烟丝提回后直接销售，已售7900元，烟丝的加工费及B企业代交的消费税均未结算。
根据暂行条例规定，委托加工的应税消费品，应按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
消费税纳税筹划案例分析
第四章消费税纳税筹划案例分析计算题1.某地区有两家制酒企业A和B,两者均为独立核算的法人企业;企业A主要经营粮食类白酒,以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造,按照现行消费税法规定,粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率元/500克;企业B以企业A生产的粮食白酒为原料,生产系列药酒,按照现行消费税税法规定,药酒的比例税率为10％,无定额税率;企业A每年要向企业B提供价值2亿元.计5000万千克的粮食白酒;企业B在经营过程中,由于缺乏资金和人才,无法正常经营下去,准备进行破产清算;此时企业B欠企业A共计5000万元货款;经评估,企业B的资产价值恰好也为5000万元;企业A领导人经过研究,决定对企业B进行收购,计算分析其决策的纳税筹划因素是什么第一,这次收购支出费用较小;由于合并前企业B的资产和负债均为5 000万元,净资产为零;按照现行税法规定,该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并,不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产,不计算资产转让所得,不用缴纳企业所得税;此外,两家企业之间的行为属于产权交易行为,按税法规定.不用缴纳营业税;第二,合并可以递延部分税款;原A企业向B企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税;合并前,企业A向企业B提供的粮食白酒,每年应该缴纳的税款为：应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×=9000万元应纳增值税税额=20000× 1 7％=3400万元而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳消费税从价计征部分和增值税,获得递延纳税好处；另一部分税款从量计征的消费税税款则免于缴纳了;第三,由于企业B生产的药酒市场前景很好,企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产,转向后,企业应缴的消费税税款将减少;由于粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率元／500克,而药酒的消费税税率为比例税率1 O％,无定额税率;,如果企业转产为药酒生产企业,则消费税税负将会大大减轻;假定药酒的销售额为亿元,销售数量为5000万千克;合并前应纳消费税税款为：A厂应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×=9000万元B厂应纳消费税税额=25000× 1 0％=2500万元合计应纳消费税税额=9000+2500=11500万元合并后应纳消费税税额=25000×10％=500万元合并后节约消费税税额：11500-2500=9000万元2.某市A轮胎厂以下简称A厂现有一批橡胶原料需加工成轮胎销售,可选择的加工方式有：1部分委托加工方式委托方对委托加_T.的应税消费品收回后,继续加工成另一种应税消费品;A厂委托B厂将一批价值300万元的橡胶原料加工成汽车轮胎半成品,协议规定加工费1 85万元假设B厂没有同类消费品;A厂将加工后的汽车轮胎半成品收回后继续加工成汽车轮胎,加工成本、费用共计万元,该批轮胎售价不含增值税1000万元;汽车轮胎的消费税税率为3％部分委托加工方式应缴消费税及附加税费情况如下：A厂支付B厂加工费时,同时支付由受托方代收代缴的消费税：消费税：300+185/1-3%×3％=15万元A厂销售轮胎后,应缴纳的消费税、城市维护建设税及教育费附加为：应缴纳的消费税：1000×3％-15=15万元A厂总共负担的消费税=15+15=30万元应缴纳的城市维护建设税及教育费附加=1 5×7％+3％=万元A厂税后利润如下：税后利润：1 000-300-1 85-1 5-1 ×1-25％=万元2完全委托加工方式委托加工的应税消费品收回后直接对外销售;假设本案例的条件变为：A厂委托B厂将橡胶原料加工成轮胎成品,橡胶原料价格不变,仍为300万元,支付B 厂加工费为万元；A厂收回后直接对外销售,售价仍为1000万元;完全委托加工方式应缴消费税及附加税费情况如下：A厂支付受托方代收代缴的消费税额为：消费税=300+185/1-3%×3％=万元A厂销售轮胎时不用再缴纳消费税及其附加税费,税后利润为：税后利润=.5—×1-25％=万元以上两种情况相比,在被加工材料成本相同,加工费用相同,最终售价也相同的情况下,后者比前者少缴纳消费税1 万元;税后利润增加厂9万元;3A厂自行加工应税消费品;A轮胎厂将购入的价值300万元的橡胶原料自行加工成汽车轮胎,加工费共计万元,售价仍为1000万元;分析哪种加工方式税负最低,利润最大A厂自行加工.应税消费品;应缴消费税及附加税费情况如下：销售轮胎成品时应缴纳的消费税=1 000×3％=30万元应缴纳的城建税及教育费附加=30×7％+3％=3万元税后利润=.5-30-3×1-25％=万元由此可见,在各相关因素相同的情况下,自行加工方式的税后利润最少,税负最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的税负最低,利润最大;3.某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75元,当月销售6000条;这批卷烟的生产成本为元／条,当月分摊在这批卷烟上的期间费用为8000元;假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68元呢我国现行税法规定,对卷烟在首先征收一道从量税的基础上,再按价格不同征收不同的比例税率;对于每条调拨价格在70元以上含70元的卷烟,比例税率为56％；对于每条调拨价格在70元以下不含70元的卷烟,比例税率为36％;计算分析该卷烟厂应如何进行筹划减轻消费税税负在不考虑·20·其他税种的情况下该卷烟厂如果不进行纳税筹划,则应按56％的税率缴纳消费税n企业当月的应纳税款和盈利情况分别为：应纳消费税税额=6000/250×150+75×6000×56％=255600元销售利润=75××6000-255600-8000=9400元不难看出,该厂生产的卷烟价格为75元,与临界点70元相差不大,但适用税率相差20％;企业如果主动将价格调低至70元以下,可能大大减轻税负,弥补价格下降带来的损失;假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68元,那么企业当月的纳税和盈利情况分别为：应纳消费税=6000/250×150+68×6000×36％=150480元销售利润=68××6000-=72520元通过比较可以发现,企业降低调拨价格后,销售收人减少4200075×6000-68 ×6000,但应纳消费税款减少105120元255600-l50480,税款减少远远大于销售收入的减少,从而使销售利润增加了63120元72520-9400;4.某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品,公司新研制出一款面霜,为推销该新产品,公司把几种销路比较好的产品和该款面霜组套销售,其中包括：售价40元的洗面奶,售价90元的眼影,售价80元的粉饼以及该款售价120元的新面霜,包装盒费用为20元;组套销售定价为350元;以上均为不含税价款,根据现行消费税税法规定,化妆品的税率为30％,护肤护发品免征消费税;计算分析该公司应如何进行消费税的筹划以上产品中,洗面奶和面霜是护肤护发品,不属于消费税的征收范围,眼影和粉饼属于化妆品,适用30％税率;如果采用组套销售方式,公司每销售一套产品,都需缴纳消费税;应纳税额=350/1-30%×30％=150元而如果改变做法,化妆品公司在将其生产的商品销售给商家时.暂时不组套配比好各种商品的数量,并按不同商品的销售额分别核算,分别开具发票,由商家按照设计组套包装后再销售实际上只是将组套包装的地点、环节调整一下,向后推移,则：化妆品公司应缴纳的消费税为每套80+90/1-30% ×30％=元两种情况相比,第二种方法每套产品可以节约税款元1 ;。
2024年初会职称《初级会计实务》典型题题库(含答案)
2024年初会职称《初级会计实务》典型题题库（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________一、单选题(25题)1.甲公司为增值税一般纳税人，2021年度该公司发生的固定资产相关业务如下。
（1）1月8日，购入一台需要安装的M设备，取得的增值税专用发票上往明的价款为500000元，增值税税额为65000元；另支付安装费，取得的增值税专用发票上往明的价款为40000元，增值税税额为3600元，全部款项以银行存款支付。
该设备预计可使用年限为5年，预计净残值为30000元，采用年限平均法计提折旧。
1月10日M设备达到预定可使用状态并交付生产车间使用。
（2）6月30日，委托外单位对本企业设备进行日常维护修理，其中行政管理部门设备的修理费为30000元，销售部门设备修理费为10000元，取得的增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税税额为5200元，全部款项以银行存款支付。
（3）12月5日，报废一台N设备，该设备原值为800000元，已计提折旧760000元，未发生资产减值损失。
设备报废取得残值变价收入20000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为2600元，报废过程中发生自行清理费用6000元，全部款项均已通过银行办理结算。
（4）12月31日，对固定资产进行减值测试。
2021年1月购入的M 设备存在减值迹象，其计可收回金额为440000元。
根据资料（1）。
下列各项中，甲公司购入M设备的入账价值是（）元。
查看材料A.540000B.605000C.565000D.5000002.2021年12月，某企业将自产的一批空调作为福利发放给车间生产工人，该批空调的实际总成本为100000元，不含税市场售价总额的200000元，适用的增值税税率为13％。
不考虑其他因素，该企业发放该项非货币性福利应计入生产成本的金额为（）元。
A.100000B.113000C.200000D.2260003.根据会计法律制度的规定，下列关于结账要求的表述中，不正确的是（）。
初级会计实务
初级会计实务您的姓名： [填空题]_________________________________1 单选常规下列各项中,对企业会计核算资料的真实性、合法性和合理性进行审查的会计职能是（） [单选题]A、监督职能(正确答案)B、评价经营业绩职能C、参与经济决策职能D、核算职能2 单选常规会计基本假设不包括（） [单选题]A、会计主体B、持续经营C、会计分期D、实物计量(正确答案)3 单选常规某企业2013年12月发生下列支出:年初支付本年度保险费2400元,本月摊销200元;支付下年第一季度房屋租金3000元;支付本月办公开支800元。
则在权责发生制下确认本月费用为（）。
[单选题]A、1000(正确答案)B、800C、3200D、30004 单选常规企业对很可能承担的环保责任确认为预计负债,体现会计信息质量要求的是（） [单选题]A、谨慎性(正确答案)B、可比性C、重要性D、相关性5 单选常规下列属于企业资产的是（） [单选题]A、刚过保质期的食品B、分期付款购入的设备(正确答案)C、预收款项D、已签订合同拟于下月购入的原材料6 单选常规（）是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物[单选题]A、历史成本(正确答案)B、重置成本C、可变现净值"D、公允价值7 单选常规下列各项中,引起资产与负债同时增加的是（） [单选题]A、从银行提取现金备用B、向银行借入期限为5个月的款项(正确答案)C、签发期限为3个月的商业承兑汇票抵付前欠货款"D、收到投资者投入资本存入银行8 单选常规会计科目是对（）的具体内容进行分类核算的项目 [单选题]A、会计主体B、会计要素(正确答案)C、会计对象D、经济业务9 单选常规签发一张支票,小写金额为¥1008.21,则大写金额为© [单选题]A、人民币要壹仟零捌元贰角壹分整B、人民币壹仟零零捌元贰角壹分C、人民币壹仟零捌元贰角壹分(正确答案)D、壹仟零捌元贰角壹分10 单选常规根据科目内容记入成本类账户的是（） [单选题]A、主营业务成本B、制造费用(正确答案)C、管理费用D、其他业务成本11 单选常规下列各项中,企业无法查明原因的现金短缺,经批准后应借记的会计科目是（） [单选题]A、营业外支出B、管理费用(正确答案)C、待处理财产损溢D、财务费用12 单选常规下列各项中,企业申请银行承兑汇票时向承兑银行支付的手续费应计入的会计科目是（） [单选题]A、在途物资B、材料采购C、管理费用D、财务费用(正确答案)13 单选常规某企业2017年12月初资产总额为1200万元,12月份申请银行汇票转入银行汇票存款5万元,从银行提取现金2万元,收到设备投资的入账价值为10万元。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
发给本厂职工一批，原进项税额已无法准确确 定，已知该批烟丝实际采购成本为18000元， 同种等量烟丝的市场售价为17000元；
• （5）从国外购进检测焦油含量的设备两台， 每台到岸价格为28000元（已折合成人民币）， 共计56000元，缴纳关税11200元，缴纳增值 税11424元，海关开具了完税证明；
第二种情况
• 1.A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代收代 缴的消费税： （100＋160）÷（1－50％）×50％＝260 （万元） 2.由于委托加工应税消费品直接对外销售，A厂在 销售时，不必再缴消费税。 其税后利润计算如下： （700－100－160－260）×（1－33％）＝ 180×67％＝1 20.6（万元）
纳税义务发生时间随结算方式不同而不同： • 销售应税消费品，其纳税义务的发生时间同增值
税的规定。
– 赊销和分期收款，为销售合同规定的收款日期的当天； – 预收货款，为发出应税消费品的当天； – 托收承付和委托银行收款，为发出应税消费品并办妥
托收手续的当天； – 其他结算方式，为收讫销售款或取得索取销售款的凭
据的当天。
四、消费税的征收管理
㈡消费税的纳税义务发生时间
• 自产自用应税消费品，为移送使用的当天。 • 委托加工应税消费品，为纳税人提货的当
天。 • 进口应税消费品，为纳税人报关进口的当天。四源自消费税的征收管理㈢消费税的缴纳
1.消费税的纳税地点 • 销售或自产自用，应当向纳税人核算地主
管税务机关申报纳税；
• 以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申 报纳税；以其他纳税期限为一期纳税的，自期满 之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申 报纳税并结清上月应纳税款。
四、消费税的征收管理
㈢消费税的缴纳
3.消费税税款的缴纳方法 • 由主管税务机关在以下方法中核定一种。
– 纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，并填写纳税 缴款书，向所在地代理金库的银行缴纳税款。
• （6）销售A牌卷烟20箱（每标准箱五万支， 下同），每箱不含税销售价格12500元，收取 包装物押金8100元，并已单独记账； （7）销售B牌卷烟15箱，每箱不含税销售 价格为9500元； （8）上年5月收取的包装A牌卷烟的包装物 押金5440.5元已逾期，包装物未收回，押金不 予退还；
– 纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关 审核后填发缴款书，按期缴纳。
– 对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产 销情况，按季或按年核定其纳税额，分月缴纳。
练习
• 1、某商业企业2002年2月从国外进口一批护肤护 发品，海关核定的关税完税价格为82000元（关 税税率为20％，消费税税率为8％），已取得海 关开具的完税凭证，2月份该企业把其中的一部分 护肤护发品在国内市场销售，取得不含税销售收 入112000元。假定该企业没发生其他增值税业务， 销售环节应纳税额是（ ）。
㈠消费税的纳税环节
• 纳税人生产的应税消费品，在销售时纳税。 • 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续
生产应税消费品的不纳税，用于其他方面 的在移送时纳税。 • 委托加工的应税消费品，由受托方在向委 托方交货时代收代缴税款。 • 进口应税消费品，在报关进口时纳税。
四、消费税的征收管理
㈡消费税的纳税义务发生时间
案例
• 第一种情况：A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶 加工成烟丝，协议规定加工费7 5万元；加工的烟丝运回A 厂后，A厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共 计95万元，该批卷烟售出价格700万元。烟丝消费税税率 为50％。
• 第二种情况：如果A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟 叶成本不变，加工费用为160万元；加工完毕，运回A厂后， A厂对外售价仍为700万元。
第三种情况
• 应缴消费税＝700×50％＝350（万元） 税后利润＝（700－100－175－350）×
（1－33％）＝75×6 7％＝50.25（万元）
四、消费税的征收管理
• 理论上说，消费税最终由消费者负担。 • 本部分内容包括：
㈠消费税的纳税环节 ㈡消费税的纳税义务发生时间
㈢消费税的缴纳
四、消费税的征收管理
• 2、某卷烟厂为增值税一般纳税人，2002年6 月发生下列经济业务：
（1）向农民购买烟叶一批，买价102180元， 其中缴纳农业特产税24180元，开具专用收购 凭证，已验收入库；
（2）购进卷烟纸一批，取得增值税专用发 票，注明价款l10000元，税额18700元：供价
方转来代垫运费发票（由国有运输部门开具） 注明运费7500元，建设基金500元，装卸费 700元，款项已付，货物已入库；
• 第三种情况：A厂将购入的价值100万元的烟叶自行加工成 甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计175万元，售价700万 元。
第一种情况
• 1.A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方支付其 代收代缴的消费税： 消费税组成计税价格＝（100＋75）÷（1－30 ％）＝250（万元） 应缴消费税＝250×30％＝75（万元） 2.A厂销售卷烟后，应缴消费税： 700×50％－75＝275（万元） 3.A厂的税后利润（所得税税率33％）： （700－100－75－75－95－275）×（1－33％） ＝80×6 7％＝53.6（万元）
• 委托加工，由受托方向所在地主管税务机 关解缴税款；
• 进口，由进口人或者其代理人向报关地海 关申报纳税。
四、消费税的征收管理
㈢消费税的缴纳
2.消费税的纳税期限 • 消费税的纳税期限，分别为一日、三日、五日、
十日、十五日或者一个月。
• 具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳 税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的， 可以按次纳税。
• （3）B种烟丝一直委托白云烟厂加工，烟丝应 纳消费税由白云烟厂每次都按每千克100元的 售价代扣代缴。本月发出烟叶成本20000元， 支付加工费2470元，增值税419.9元，白云烟
厂开具了增值税专用发票，烟丝加工完毕全部 收回，共计321千克，白云烟厂代收消费税 9630元，当月生产车间领用委托加工的B种烟 丝，用于连续生产B牌卷烟，月末结算时，委 托加工的B种烟丝账面显示：月初库存120千 克，月末库存141千克；