第三章 应收与预付款项
《财务会计》课程教案第三章应收及预付款项
中职会计专业《财务会计》课程教案教学引入：（提问引入）1．试述商业汇票的含义及分类2．我们前面讲过的票据有几种？其中即付票据（即能直接成为货币资金）有几种？教学过程：一．应收票据的含义、种类及其计价（一）应收票据的含义：即指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；（二）应收票据的种类：1．按承兑人不同分类：商业承兑汇票——由付款人承兑银行承兑汇票——由付款人的开户银行承兑2．按是否计息分类：带息商业汇票——票据上载明利率不带息商业汇票（三）应收票据的计价：1．企业收到票据时应按票据的面值计价入账（带息和不带息票据都如此）2．会计期末带息商业票据应按其面值和票面利率计提利息，计提未付的利息应增加应收票据的账面价值。
二．应收票据的一般帐务处理（一）应设置的核算账户——“应收票据”借记：企业收到的商业汇票贷记：①票据到期收回票款②未到期背书转让给第三者的票据③未到期向银行贴现的票据其余额一般在借方为便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”（属于备查账）（二）不带息票据的核算（三）带息商业汇票的核算1．票据利息的计算：票据的应计利息 = 票据面值×票面利率×票据期限票据期限的计算方法：（1）按日计算（“算头不算尾”或“算尾不算头”）【例】若票据的签发日为1月4日，5月8日到期，票据期限为多长？票据期限 = 28 + 28 + 31 + 30 + 7 = 124（天）（算头不算尾）= 27 + 28 + 31 + 30 + 8 = 124（天）（算尾不算头）（2）按月计算（应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日）如：4月1日签发，3个月到期，则到期日应为7月1日（3）计算时应注意：票面利率与票据期限计算的口径一致，一般票据期限为月或日，而票面利率一般为年利率，所以，计算时应换算成计算口径一致。
2．带息票据核算的账务处理（收到、计息、到期收款或购方无力付款的账务处理）三．应收票据的贴现（一）票据贴现期、贴现利息、贴现金额的计算贴现利息 = 票据到期值×贴现利率×贴现期（计算时应注意：贴现利率和贴现期计算口径的一致性）贴现金额 = 票据到期值–贴现利息贴现期—是指从贴现日到票据到期日的时间间隔（二）应收票据贴现核算的账务处理1．贴现时2．已贴现票据到期付款方无力付款时：贴现银行将已贴现票据退回，贴现企业应按票据到期值返还银行贴现款，同时将购方欠款转入“应收账款”账户。
第三章 应收及预付款项
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 117 000 100 000 17 000
假若客户于10天内付款：
借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 2 000 117 000 115 000
假若客户超过10天付款，则无现金折扣：
借：银行存款 117 000
总价法和净价法具体内容详见教材P108
2.应收账款的核算
• 应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的，该科目属资 产类科目。 • （1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金 额入账。 • （2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商 业折扣后的金额入账。 • （3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。
已有 贷方余额
小于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额 冲减已计提的坏账准备
等于“坏账准备”科目原有贷方余额 不计提坏账准备
资产减值损 失
—
已有 借方余额
• 经过上述会计处理，各期期末计提坏账准备后： 加上“坏账准备”科目原有借方余额 资产减值损 计提坏账准备 失 • 坏账准备科目期末贷方余额
坏账准备
17 000 117 000 77 000 77 000
其他应收款
1.其他应收款的内容
• 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他 各种应收、暂付款项。其主要内容包括：
应收的各种赔款、罚款
其 他 应 收 款
应收的出租包装物租金
应向职工收取的各种垫付款项
存出保证金，如租入包装物支付的押金
• 其中：
按期末应收款项计算的减值金额=应收款项期末余额×计 提坏账准备的百分比
• 根据上述公式，如果计提坏账准备前
财务会计3应收及预付款项
第二节 应收票据
一、应收票据的分类与计价
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而 收到的商业汇票。换句话说，它是指企业持有 的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据。在我 国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据， 可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需 要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据
即指商业汇票。
一、应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务
等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收 取的款项。具体来说，应收账款是指企业因销 售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客 户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、 增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费 等。（注意:代垫的包装和运杂费都是计入应 收账款的）但不包括应收职工欠款、应收债务 人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类 存出保证金，如租入包装物保证金等。
例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定 购买10件以上者给10%的折扣，或买主每买10件送 1件；再如企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背 的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折 扣。 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额 应按扣除商业折扣以后的金额确认。
2. 现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在 规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现 金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。
我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应按 总价法。
应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算 方法：
总价法
净价法
总价法是将未减 去现金折扣前的金 额作为应收账款的 入账价值
净价法是将扣减 最大现金折扣后的 金额作为应收账款 的入账价值
3. 商业折扣与现金折扣的比较：
比较
商业折扣
第三章应收及预付款项-PPT
借：银行存款 120 000 贷：应收账款---乙公司 118 000 财务费用 2 000
2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款 118 000 贷：应收账款---乙公司 118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
3、在填列资产负债表时应收账款应根据应收账款的借方明细加上预收账款的借方明细余额填列，预收账款应根据预收账款的贷方明细加上应收账款的贷方明细余额填列。
折扣
商业折扣：为鼓励客户多购商品而在 商品标价上给予的减让。 现金折扣：为鼓励客户及早付款而向 客户提供的总价款上的减让。
我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实 际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代 购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。
二、应收账款的核算
2、应收账款的计量
以实际发生额入账
售价 增值税 代垫费用
入账价值
应收账款---购货单位
因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项
【例】某企业销售一批商品，标价40 000元，可享受的商业折扣为10％，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银行存款29 400元，余款在折扣期之后收回。
业务 内容
总价法
净价法
赊销
借:应收账款 36 000 贷:主营业务收入36 000
借:应收账款 35 280 贷:主营业务收入35 280
总价法
净价法
假设前提
销售时Байду номын сангаас考虑折扣问题
认为客户一般都会提前付款
第三章 应收及预付款项学习目的： 通过本章教学,理解并掌
三、坏账损失及其核算
（一）坏账损失的确认
1、确认条件 (3者之一)
（1）债务单位已撤销 （2）破产 （3）资不抵债;现金流量严重不足
2、批准权 限 3、坏账准备 核算方法
股东大会或董事会，或经理（厂长）办公 会或类似机构 备抵法（不能采用直接核销法）
4、确认坏 账准备计 提比例应 考虑债务 单位的因 素 5、可以作 为计提坏 账准备的 依据
第五节 预付账款的核算
• 一、预付账款的内容 • 企业按照购货合同规定预付给供单位的 款项，属于企业的短期性债权。按现行制 度规定，预付款项情况不多的企业，也可 以将预付的款项直接记入“应付账款”账 户的借方。不设置“预付账款”账户。但 在期末编制会计报表时，需要对“应付账 款”账户的明细账进行分析，分别填列“ 应付账款”和“预付账款”项目。
• 三、备用金制度及其核算 • 备用金是企业拨付内部用款单位或职工个 人作为零星开支的备用款项。对于备用金 ，企业可单独设置“备用金”账户进行核 算，不设置“备用金”账户的，其核算在 “其他应收款——备用金”账户中进行。 • 按对备用金制度管理方式的不同，备用金 可分为定额备用金和非定额备用金两种。
（2）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上有款时：
借：应收账款 贷：银行存款
（3）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上无款时：
借：应收账款 贷：短期借款
第四节
其他应收款的核算
• 一、其他应收款的内容 • 其他应收款的内容主要包括：不设置“备 用金”账户的企业拨出的备用金，应收的 各种赔款、罚款、应收出租包装物租金， 存出的保证金，应向职工收取的各种垫付 款项，已不符合预付款项性质而按规定转 入的预付款项以及其他不属于上述各项目 的其他各种应收、暂付款项。
三章节应收及预付款项核算
第三节 其他应收款的核算
❖ 一、其他应收款的确认
企业的流动资产中的应收款项除应收账款、应收票据以外，还有其 他应收和暂付其他单位或个人的各种往来款项。这些其他应收的款项， 虽与企业正常的购销业务没有直接关系，但也是一种待结算的款项。
其他应收款是指施工企业除了应收票据、应收账款、预付账款等以 外的其他各种应收、暂付款项，是施工企业发生的非购销活动的应收债 权。其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目 核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预 付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收 分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
❖ 二、应收票据的核算方法 （一）应收票据取得的核算
1.因结算工程价款而收到的应收票据时： 借：应收票据 贷：工程结算
2.因对外销售产品、材料而收到的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：主营业务收入【不含增值税的收入】 应交税金——应交增值税(销项税额)
3.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：应收账款
我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应 收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款 余额的3-5‰计提坏账准备。
❖ 企业需采购物资或抵偿债务，但无足够的货币资金时，可以将持有的未 到期的应收票据背书转让，即在应收票据的背面签字后转让给收款人。 但在票据到期时，如果票据的签发人无力支付票款，则背书人应负连带 责任。
❖ 企业将持有的不带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计人 物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科 目。按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值 税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目， 按应收或应付的补价，借记或贷记“银行存款”等科目。
企业财务会计第三章应收及预付款项
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数
2024-《应收及预付款项》须知
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
二、应收账款的计价
(一)商业折扣
商业折扣是为了鼓励购货方多购置商品而在价 格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直 接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予 的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售 价作销售收入，并按此价作应收账款入账。因此， 这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账 款的入账价值没有什么影响。
(3)应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相 关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入 的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、 劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款 的权利时才确认应收账款。
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二、应收账款的计价
应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出 售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值 税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。
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一、应收账款确实认
作为企业的一种短期债权，与其他债权相比，应 收账款有其特定的范围：
(1)应收账款是在商品交易、劳务供给过程中由 于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。
(2)应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经 营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内 部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。
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四、坏账损失
在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采 用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加。 由于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不能 全部收回。这些无法收回或收回可能性极小的应收账 款，会计上称为“坏账〞。由于发生坏账而造成的损 失，称为“坏账损失〞。
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第三章应收与预付款项⏹学习目的与要求⏹掌握应收款项的性质和有关业务的会计处理方法，了解应收款项形成的原因。
⏹学习重点与难点⏹重点：现金折扣的核算，坏账的核算，应收票据的核算。
⏹难点：现金折扣的核算方法，票据贴现的核算。
第一节应收账款一、应收账款的确认⏹应收账款是指企业对外销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
⏹应收账款的入账时间：销售收入的实现时间。
⏹应收账款的入账金额：一般情况下按实际发生的交易价格。
但销售若有附带条件时则需考虑有关因素的影响。
⏹销售附带条件：⏹商业折扣（数量折扣）⏹卖方视买方购买数量的多少而给予的售价上优惠。
（如5%，10%）⏹现金折扣（销货折扣）⏹卖方为鼓励客户尽早付款而给予的价格优惠。
如2/10，n/30；2/10，1/20，n/30）⏹销售折让⏹企业因出售的商品质量不合格等原因在售价上给予的减让。
⏹销售退回⏹企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。
二、应收账款的核算1、一般业务的核算⏹友华公司销售产品一批，售价为50000元，增值税销项税额为8500元，用银行存款代垫运杂费500元，产品已售出，款项未收回。
借：应收账款59000贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500银行存款500⏹友华公司收回前欠销货款59000元。
借：银行存款59000贷：应收账款590002、商业折扣的核算⏹应收账款按扣除折扣后的金额入账。
⏹但允许按扣除折扣后的价格计算增值税的，仅限于发票价与折扣额在同一张发票上注明的情况。
案例分析：⏹江河公司销售产品200件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方10%的折扣，款项尚未收回。
⏹若发票额与折扣额在同一张发票上注明。
借：应收账款4212贷：主营业务收入3600应交税费——应交增值税（销项税额）612 200×20×90%×17% =612⏹若发票额与折扣额不在同一张发票上注明。
借：应收账款4280贷：主营业务收入3600应交税费——应交增值税（销项税额）680 4000×17%=6803、现金折扣的核算⏹总价法：按不扣除折扣的发票价格入账，对于对方享受折扣而少付的款项在理论上有以下几种观点：▪认为是一种理财费用，计入“财务费用”▪认为是企业收入的减少，冲减销售收入▪认为是一种损失，计入“营业外支出”⏹净价法：按扣除折扣后的发票价格入账，对于对方放弃折扣而多付的款项在理论上有以下几种观点：▪认为是企业的一项理财收益，计入“财务费用”贷方；▪认为是企业收入的增加，计入其他业务收入。
在会计实务中，我国的会计准则和国际会计准则均不采用净价法。
案例分析：⏹通达公司销售产品1000件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方的折扣条件是2/10，n/30。
⏹总价法的会计处理⏹产品售出时：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400⏹企业若在1～10天内收到货款。
借：银行存款22932财务费用(23400×2%) 468贷：应收账款23400⏹企业若在11～30天内收回货款。
借：银行存款23400贷：应收账款23400⏹甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。
2X03年3月1日，向乙公司销售商品1000件，每件标价2000元，实际售价1800元（售价中不含增值税额）。
已开出增值税专用发票，商品已交付乙公司。
为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。
⏹要求：（1）编制甲公司销售商品时的会计分录（假定现金折扣按售价计算；“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏）。
（2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。
①乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。
②乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。
③乙公司在3月29日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。
（1）借：应收账款2106000贷：主营业务收入1800000应交税费——应交增值税（销项税额）3060001800000＋1800000×17%=2106000（2）①借：银行存款2070000财务费用36000贷：应收账款21060001800000×2%=36000②借：银行存款2088000财务费用18000贷：应收账款21060001800000×2%=18000③借：银行存款2106000贷：应收账款21060004、销售折让的核算⏹销售折让产生于企业销售确认以后，因此在销售时，确认应收账款不受该因素的影响。
发生销售折让时再冲减销售收入即可。
案例分析：⏹企业销售产品1000件，单位售价30元，增值税税率为17%，产品已售出，货款尚未收回。
借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值（销项税额）5100⏹上述已售产品后因质量原因，对方不同意付款，后经双方协商，同意在原价格的基础上给予对方5%的折让。
收到款项存入银行，同时开出一张红字发票冲抵少收款项。
借：银行存款33345主营业务收入1500应交税费——应交增值税（销项税额)255贷：应收账款351005、销售退回的核算⏹销售退回产生于企业销售确认以后，因此在销售时，确认应收账款不受该因素的影响。
发生销售退回时再冲减当期销售收入即可。
⏹若上述已售产品后因质量原因，对方不同意付款，后经双方协商，同意退货。
借：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100贷：应收账款35100注意：①无论销售退回的是当月的还是以前月份或年度售出的，均冲减退回当月的收入。
②若是在资产负债表日后期间发生的销售退回，则按资产负债表日后事项处理。
三、坏账损失的核算1、坏账：企业无法收回的应收款项。
2、确认坏账的条件▪债务人被依法宣告破产、撤销，以其剩余资产清偿后，确实仍无法追回的应收款项▪债务人死亡、失踪，其遗产或财产不足清偿的应收款项▪债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，或资不抵债，现金流量严重不足等，逾期（超过3年）未能履行偿债义务，确实无法清偿的应收款项。
3、坏账损失的核算方法⏹（1）直接转销法▪在实际发生坏账时，确认坏账损失计入期间费用，同时注销该笔应收账款。
▪优点：账务处理简单▪缺点：不符合权责发生制及收入与费用相配比的原则。
案例分析：⏹企业应收B公司货款5000元，后因B公司效益极差，逾期3年仍无法收回，经核准确认为坏账。
借：资产减值损失5000贷：应收账款——B公司5000⏹后来B公司效益好转，原已冲销的5000元款项又重新收回。
借：应收账款——B公司5000贷：资产减值损失5000借：银行存款5000贷：应收账款——B公司5000⏹（2）备抵法▪按期限估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。
▪坏账损失的估计方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、按应收账款未来现金流量的现值估计法等优点：▪预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；▪在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的账务情况；▪使应收账款占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。
▪缺点：▪备抵法的核算较直接转销法复杂些。
案例分析：⏹B企业坏账损失采用备抵法核算，坏账损失估计率为应收账款总账余额的10%。
2010年末“应收账款”账户的余额为500000元，“坏账准备”账户的余额为0；2011年发生坏账20000元经批准予以核销，2011年末“应收账款”总账余额为550000元；2012年3月原已核销的应收账款因对方单位效益好转又重新收回15000元，2012年末“应收账款”总账余额为450000元。
各年应计提坏账准备多少？⏹2010年应提存坏账准备=500000×10%=50000⏹借：资产减值损失50000贷：坏账准备50000⏹2011年发生坏账损失时：⏹借：坏账准备20000贷：应收账款20000⏹2011年应提存坏账准备=550000×10%=55000⏹根据该年坏账准备金的结余情况应补提坏账准备=55000－50000＋20000=25000⏹借：资产减值损失25000贷：坏账准备25000⏹2012年3月已核销的坏账重新收回时：⏹借：应收账款15000贷：坏账准备15000⏹借：银行存款15000贷：应收账款15000⏹2012年应提存坏账准备=450000×10%=45000⏹根据该年坏账准备金的结余情况应冲减坏账准备=45000－55000－15000=-25000⏹借：坏账准备25000贷：资产减值损失25000第二节应收票据一、应收票据的性质与种类⏹1、应收票据的性质⏹企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。
⏹2、应收票据的种类⏹按票据是否计息分：不带息票据、带息票据⏹按票据承兑方式分：商业承兑汇票、银行承兑汇票二、应收票据的核算⏹1、不带息票据的核算⏹B企业销售甲产品售价20000元，增值税额3400元，收到对方开出并承兑的商业汇票一张。
借：应收票据23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400⏹2、带息票据的核算票据到期值=票据面值＋应计利息应计利息=票据面值×利率×承兑期票据承兑期的计算：⏹以天数表示：按实际日历天数计算。
⏹以月数表示：以签发日若干月份对应日为票据到期日。
⏹A企业应收乙公司货款50000元，经双方协商乙公司开出一张面值为50000元，月利率8‰，期限为3个月的商业汇票。
借：应收票据50000贷：应收账款50000⏹票据利息的核算⏹不分期计提利息，则平时不作分录。
但若到了年末票据仍未到期，则需计提当年应收利息。
⏹借：应收票据贷：财务费用⏹票据到期收回款项时：⏹在分期计提利息的情况下借：银行存款51200贷：应收票据50800财务费用400⏹在不分期计提利息的情况下※借：银行存款51200贷：应收票据50000财务费用1200⏹3、应收票据背书转让借：在途物资（应付账款等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据当出票人不按期付款时，银行可以向背书人追索，背书企业则承担着潜在的债务责任，即或有负债。
三、应收票据贴现的核算⏹1、贴现⏹应收票据贴现是企业以未到期应收票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后，将余额支付给企业的融资行为。
⏹贴息=票据到期值×贴现率×贴现期限⏹票据到期值=票据面值×(1＋利率×期限）⏹票据贴现净额=票据到期值－贴息⏹2、不带息票据的贴现⏹大胜企业采用商业承兑汇票结算方式销售一批产品给云华工厂，价税款29250元，产品已于2010年6月8日发出，同时取得一张面值为29250元、期限为3个月的商业汇票。