ABC作业成本法
作业成本法(ABC)
合计
280,000,000 174,500,000 62.3% 105,500,000 37.7%
而按 产量来进行间接成本分摊的情况是： 硬盒： 75%
软盒： 25％
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作业成本法的一个简单的案例
作业成本法的间接成本分摊的情况如下：
硬盒：
每箱所分摊的间接成本＝ 174,500,000
300,000
A）便于企业管理层掌握各产品成本间的差异 B）为企业所获取的计划外生产指标在各产品间的合理分配提供正确的成本依据 C）为企业成本控制、流程改善、兼并重组提供依据 D）需建立在企业内高度信息化的平台之上
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第二部分 实用举例
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作业成本法的一个简单的案例
说明： 考虑到涉及企业机密问题，案例中隐去了企业的名称和品 牌，并对所用的数据在原有的基础上做了相应的调整，但这 些并不会影响最后的结果。
软盒
活动
每项活动的成本
机器设备折旧
机器设备修理
1,000,000
机器的启动和工作时间 20,000
质量的检查 管理人员的活动
10,000 20,000
软盒
20 300 450 1250
软盒 50,000,000 20,000,000 6,000,000 4,500,000 25,000,000
•机器设备折旧分摊的成本由产品线的相关情 况直接得到
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作业成本法的一个简单的案例
•某烟草生产厂某品牌的香烟有硬盒和软盒两条产品线，2000年硬盒产量 为：30万箱；软盒为：10万箱 •2000年间接成本：2.8亿元 •企业当前采用的是根据产量来进行间接成本的分摊（全厂范围内的分摊） 则：每箱所分摊的间接成本为：
总产总量体（间硬接盒成＋本软盒）＝
作业成本法(ABC)在物流系统中的应用
作业成本法（ABC）在物流系统中的应用一、ABC概述ABC即Activity-based Costing System－－基于活动的成本核算系统，成本核算是企业会计工作的重要内容，正确的成本信息是企业制定决策的重要依据。
在我国企业目前实施ABC方法的基本情况是，作业成本计算法几乎未被企业运用，作业管理思想在一些企业局部性管理经验中有所体现，但有意识在作业成本管理理论指导下的需用几乎没有。
作业管理及类似经验大多产生于局部性或专门性的管理当中，如产品、工艺设计、质量管理等，而非全局性的、贯穿于各个方面的管理当中。
二、ABC在物流系统中的应用1）物流系统中实施ABC的意义当今状况下，在物流系统中实施ABC方法比以往任何时候都更加重要。
首先，物流已经形成一个巨大的产业。
在中国专业化物流服务需求已初露端倪、专业化物流企业开始涌现、多样化物流服务有一定程度的发展、物流基础设施和装备发展初具规模、物流产业发展正在引起各级政府的高度重视。
在物流系统的传统会计实践中还有一个重要的缺陷：未能特别指明和分配库存成本。
第一，并未确认和分配有关库存维持和全部成本，诸如保险以及税收，因此导致了库存成本的低估或模糊。
第二，对于投入到原料、在产品、产成品库存上的资金的财务成本，并未从企业发生的其他形式的财务费用中被确认、测量和分离。
2）物流系统中实施ABC的关键对物流系统而言，两项重要的成本因素是：库存和运输。
就库存而言，全部的库存成本包括所有有关库存运行成本和客户订货的所有费用。
库存运行费用，包括税费、存储、资本成本、保险和过时淘汰。
订货成本包括全部的库存控制费用、订货准备、交易等费用。
典型的物流成本分成三大类：直接成本、间接成本和日常费用。
直接成本容易确认，运输、仓储、原料管理以及订货处理这些直接费用可以从传统的成本会计中提取出来。
三、ABC应用实例分析国际某知名饮料公司在中国的业务广泛地采用了ABC方法。
特别是在其分销体系中采用ABC方法，可以得到与传统会计不同的结论，具有良好的经济效益。
ABC(作业成本法)
1、ABC的发展ABC是Activity-Based Costing的英文缩写，即我们通常所说的作业成本法。
它以作业为中心，通过对作业成本的确认和计量，对所有作业活动追踪地动态反映，为尽可能消除“不增值作业”，改进“可增值作业”及时提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，促进企业管理水平的不断提高。
作业成本法的研究最早可追溯到本世纪四十年代初。
当时最早提出的概念是“作业会计”（Activity-Based Accounting或Activity Accounting）。
而最早从理论和实践上探讨作业会计的是美国会计学家埃里克·科勒(Eric Kohler)教授。
科勒教授曾任教于美国的西北大学、俄亥俄州立大学和明尼苏达大学，并担任《会计评论》主编达15年之久。
1941年，科勒教授在<<会计论坛>>杂志发表论文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业都设置一个账户”。
科勒教授在文章中指出：“作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献”。
第二位研究“作业会计”的是乔治·斯托布斯(George.J.Staubus)教授。
在他撰写的会计文献中，Activity Accounting 和Activity Costing经常混用。
他坚持认为：会计是一个信息系统，“作业会计”是一种和决策有用性目标相联系的会计。
研究作业会计首先应明确“作业”、“成本”和“会计目标—-决策有用性”三个概念。
1971年乔治·斯托布斯教授在具有重大影响的<<作业成本计算和投入产出会计>>一书中，对“作业”、“成本”、“作业成本计算”等概念作了全面阐述。
80年代初、中期，大批西方会计学者开始对传统的成本会计系统进行全面的反思。
先进制造系统的推广普及，准时制（JIT）由日本而起转而对整个西方公司经营管理思想的冲击，传统管理思想和管理方法技术的巨大变革，促使大批西方会计学者对传统的成本会计系统进行了重新审视，作业成本法成为会计学界研究的热点问题。
ABC与TDABC(作业成本法)
如何应对abc与tdabc的发展挑战
培养专业人才
企业需要培养具备abc与tdabc专业知识和实践经验的人才，以推 动成本管理方法的实施和应用。
建立完善的组织架构
企业需要建立完善的组织架构，明确各部门在abc与tdabc实施过 程中的职责和角色，确保实施工作的顺利进行。
持续改进和优化
企业需要对abc与tdabc的实施过程进行持续改进和优化，不断完善 成本管理方法体系，以适应不断变化的市场环境和企业需求。
abc的优点与局限性
• 战略价值：作业成本法能够帮助企业识别增值作业和非增 值作业，为优化业务流程提供支持。
abc的优点与局限性
实施难度
作业成本法实施过程较为复杂， 需要投入大量人力物力进行数据 收集和整理。
适用范围有限
作业成本法主要适用于间接成本 占比重较大的企业，对于直接成 本占比重较大的企业适用性较差。
abc与tdabc的联系与区别
联系
ABC和TDABC都是为了提高间接成本分配的准确性，帮助企业更准确地了解产品或服务的真实成本 。
区别
ABC和TDABC在作业动因的选择上有所不同，ABC通常采用直接观测或历史数据来估计作业动因，而 TDABC则通过时间基础来估计作业动因。此外，TDABC的计算过程相对简单，能够快速地建立模型 ，而ABC则需要更多的数据和复杂的模型。
03 tdabc的实施与应用
tdabc的实施步骤
定义作业
明确企业的业务流程，将业务流程划分为一 系列作业，并对每个作业进行描述和定义。
确定资源
识别完成每项作业所需的资源，包括人力、物 力、财力和时间等。
分配资源成本
根据资源的使用情况，将资源成本分配给各个作 业，以确定每个作业的成本。
作业成本法ABC概述
10000
12000
5000
50000
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界定作业，确认资源
▪ 经研究，发现本企业间接费用的成本动因 有5个：材料领用数量，包装批次，质量检 验小时，设备维修时数和装卸搬运次数。 其他有关资料如表所示：
2020/10/30
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表3 作业类别和相关作业量
作业类别 成本动因 材料领用 材料领用数量
作业量
概述?date?2路漫漫其悠远一abc的背景一产品特征?需求的多元化?品质的独特个性?产品寿命周期的变化?战略管理思想的引入?date?3路漫漫其悠远二成本特征?制造技术的改变与先进制造模式的采用使得制造类企业生产组织发生重大变革导致产品成本结构发生了巨大的变化制造费用间接费用在产品成本中比例越来越大?传统的以劳动密集型大批大量生产为主的成本计算方法不能正确的反映产品成本的消耗?date?4路漫漫其悠远成本结构变化直接材料直接人工50制造间接费用2030主要成本直接材料直接人工10制造间接费用50次要成本主要成本次要成本?date?5路漫漫其悠远三传统成本计算的局限性1间接费分配基础的疑问?费用与产品的关联度的削弱?人工小时与机器小时的不足2成本计算方法对决策的影响?举例说明?date?6路漫漫其悠远例例1单一品种的成本计算原材料直接归入法人工费某一品种产品间接费用?date?7路漫漫其悠远例例2多品种的成本计算原材料直接人工不同品种产品直接归入间接费用中间账户平均分配?date?8路漫漫其悠远传统成本计算的缺陷传统管理会计按产品产量或工时指标直接人工小时或机器小时分摊间接费用进入各产品成本之中未能揭示成本产生的直接动因不能提供准确的成本信息
本对象（产品/服务）
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▪ 第一步 确认主要
▪
作业成本法介绍(ppt)
增强企业竞争优势
作业成本法能够帮助企业识别并消除 不必要的浪费，降低成本，提高盈利 能力，从而增强企业的竞争优势。
VS
通过实施作业成本法，企业可以更好 地管理资源，优化生产流程，提高生 产效率，进一步增强竞争优势。
作业成本法介绍
目 录
• 作业成本法概述 • 作业成本法的实施步骤 • 作业成本法的优势与局限 • 作业成本法在企业中的应用 • 作业成本法的前景展望
01
作业成本法概述
定义与特点
• 定义：作业成本法（ActivityBased Costing，简称ABC）是 一种以作业为基础的成本计算和 管理方法。它通过分析企业生产 经营过程中消耗的资源，将资源 分配到作业上，再根据作业动因 将作业成本追溯到产品或服务上， 从而更精确地计算出产品或服务 的成本。
成本动因的选择与确定
总结词
成本动因分析
详细描述
成本动因是指影响作业成本的因素。选择和确定适当的成本动因是作业成本法的关键步 骤之一。通过对成本动因的分析，可以更好地理解作业成本的来源和影响因素，从而更
准确地分配间接费用。
计算并分配合计成本
总结词
成本计算与分配
VS
详细描述
在确定了各个作业的成本后，需要根据适 当的成本动因将间接费用分配到各个作业 中，计算出每个作业的总成本。最后，将 各个作业的成本汇总，得到组织总成本。 通过这种方式，可以更准确地计算产品或 服务的成本，有助于组织的决策制定和管 理控制。
02
完善理论体系
03
加强实践指导
深入研究作业成本法的理论体系， 完善其基本概念、原理和方法， 提高其科学性和实用性。
ABC作业成本法培训资料
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作业成本法中的作业和成本 动因
作业成本法在决策中的应用
ABC作业成本法概述
作业成本法的计算方法
作业成本法的实施步骤和案 例分析
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ABC作业成本法 概述
章节副标题
定义和原理
定义：ABC作业成本法是一种基于作业的成本计算和管理方法，通过确认和计量企业各项作业 所耗费的资源，计算出作业成本，再根据作业量将作业成本分配给成本对象。
实施作业成本法后，企业应定期评估其效果，并根据评估结果进行必要的 调整和优化。
通过持续改进和优化作业成本法，企业可以更好地应对市场变化和客户需 求，提高竞争力。
优化作业成本法的过程应注重数据分析和流程改进，以实现更高效的成本 管理和决策支持。
企业应鼓励员工积极参与作业成本法的改进和优化过程，通过集思广益实 现持续改进和创新。
实施步骤和注意事项
实施步骤： a. 确定作业和资源 b. 建立作业成本库 c. 计算作业成本动因率 d. 分配作业成本到成本对象
a. 确定作业和资源 b. 建立作业成本库 c. 计算作业成本动因率 d. 分配作业成本到成本对象
注意事项： a. 确保数据准确性和完整性 b. 定期进行成本法审查和更新 c. 与 企业战略和目标保持一致 d. 提高员工意识和参与度
成本动因的分类： 按照影响程度分为 主要、次要和一般 成本动因。
成本动因的识别方 法：包括调查表法 、流程图法、ABC 分析法等。
成本动因分析的意 义：帮助企业了解 成本发生的根源， 为作业成本法的实 施提供基础数据和 信息。
作业和成本动因的确定方法
作业的确定：通 过价值链分析确 定企业的主要作 业，将作业划分 为若干个作业中 心
作业成本法abc
作业成本法abc作业成本法（Activity-based costing，简称ABC）是一种用于计算产品或服务成本的方法。
它通过将企业活动划分为若干活动成本池，然后将活动成本分配给产品或服务，从而更准确地确定产品或服务的成本。
ABC方法的核心思想是根据产品或服务所需的活动资源消耗量来分配成本，而不是仅仅根据直接劳动或直接材料成本来计算。
ABC方法的应用可以使企业更准确地了解产品或服务的成本结构，帮助企业做出更科学的决策。
传统的成本计算方法往往只考虑直接成本，忽略了间接成本的影响。
而ABC方法通过将间接成本分配给各项活动，再将活动成本分配给产品或服务，能够更准确地反映产品或服务的成本构成，从而更好地指导企业的经营管理和决策。
ABC方法的实施过程包括四个步骤：确定活动和活动成本池、确定活动成本驱动因素、计算活动成本驱动因素的成本驱动率和计算产品或服务的成本。
首先，确定活动是指将企业的各项活动进行分类和划分，如采购、生产、销售等。
然后，确定活动成本池是指将活动的成本进行分类和汇总，如人工成本、材料成本、设备成本等。
接下来，确定活动成本驱动因素是指确定影响活动成本的主要因素，如订单数量、生产批量等。
最后，根据活动成本驱动因素的成本驱动率和产品或服务所需的活动资源消耗量，计算产品或服务的成本。
ABC方法的优点在于能够更准确地计算产品或服务的成本，帮助企业了解产品或服务的盈利贡献度，从而更好地进行定价和产品组合的决策。
另外，ABC方法还可以发现并分析企业的非价值增加活动，帮助企业优化流程，降低成本，提高效率。
此外，ABC方法还可以帮助企业进行绩效评估和资源分配，提高企业的整体竞争力。
然而，ABC方法也存在一些限制和挑战。
首先，实施ABC方法需要大量的数据和时间成本，包括活动成本的收集、活动成本驱动因素的确定等。
其次，ABC方法需要对企业的活动和成本进行细致的划分和分类，这对于某些企业来说可能是一项复杂而困难的任务。
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作业成本ＡＢＣ法一、ABC的发展ABC是Activity-Based Costing的英文缩写，即我们通常所说的作业成本法。
它以作业为中心，通过对作业成本的确认和计量，对所有作业活动追踪地动态反映，为尽可能消除"不增值作业"，改进"可增值作业"及时提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，促进企业管理水平的不断提高。
作业成本法的研究最早可追溯到本世纪四十年代初。
当时最早提出的概念是"作业会计"（Activity-Based Accounting或Activity Accounting）。
而最早从理论和实践上探讨作业会计的是美国会计学家埃里克?科勒(Eric Kohler)教授。
科勒教授曾任教于美国的西北大学、俄亥俄州立大学和明尼苏达大学，并担任《会计评论》主编达15年之久。
1941年，科勒教授在<<会计论坛>>杂志发表论文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出"每项作业都设置一个账户"。
科勒教授在文章中指出："作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献"。
第二位研究"作业会计"的是乔治?斯托布斯(George.J.Staubus)教授。
在他撰写的会计文献中，Activity Accounting和Activity Costing经常混用。
他坚持认为：会计是一个信息系统，"作业会计"是一种和决策有用性目标相联系的会计。
研究作业会计首先应明确"作业"、"成本"和"会计目标?-决策有用性"三个概念。
1971年乔治?斯托布斯教授在具有重大影响的<<作业成本计算和投入产出会计>>一书中，对"作业"、"成本"、"作业成本计算"等概念作了全面阐述。
80年代初、中期，大批西方会计学者开始对传统的成本会计系统进行全面的反思。
先进制造系统的推广普及，准时制（JIT）由日本而起转而对整个西方公司经营管理思想的冲击，传统管理思想和管理方法技术的巨大变革，促使大批西方会计学者对传统的成本会计系统进行了重新审视，作业成本法成为会计学界研究的热点问题。
首先对ABC给于明确解释的是哈佛大学的青年学者罗宾?库珀（Robin Cooper）和罗伯特?卡普兰（Robert?S?Kaplan）。
1988年，库珀在夏季号《成本管理》杂志上发表了《一论ABC的兴起：什么是ABC系统？》。
库珀认为：产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本的总和，成本计算的最基本对象是作业。
ABC所赖以存在的基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。
接着，库珀又连续发表了《二论ABC的兴起：何时需要ABC系统？》、《三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择？》和《四论ABC的兴起：ABC系统看起来到底象什么？》。
库珀还与卡普兰合作在1988年九、十月号《哈佛商业评论》上发表了《计量成本的正确性：制定正确的决策》论文。
这几篇著名的论文，对ABC的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。
此后在英美的《管理会计》等期刊上发表了数百篇研究ABC的文章，ABC理论已日趋完善。
除了在有关杂志上发表论文外，学者们也撰写了许多关于ABC的著作。
其中比较有代表性的是：詹姆斯?A?布林逊（James?A?Brimson）在1991年编著的《作业会计：作业基础成本计算法》（Activity Accounting：An Activity?Based Costing Approach）。
该书共十章。
前半部分讨论了理解会计作业的框架以及作业会计的推行和变化着的全球市场之间的关系，提出并解释了许多新的成本会计概念，如作业、作业层次、作业会计、作业成本、作业分析、作业管理、作业计量、作业单位、成本动因、成本库、同质成本、准时制成本计算、不增加价值的成本、增加价值的成本、作业生产成本等等。
书的后半部分清晰、细致的讨论了作业成本的计算和如何追溯相关成本动因，以便合理利用之。
它在理论和应用上对ABC的规范化研究将作业会计推进了一大步。
库珀和卡普兰教授、《成本管理》杂志编辑劳伦斯?梅塞尔（LawrenceMaisel）先生、毕马威会计公司（KPMG）的艾琳?莫里西（Eileen Morrissey）女士和罗纳德?M?奥姆（Ronaed?M?Oehm）先生等，在IMA和KPMG的资助下，挑选了八大公司，进行试点，于1992年写成了《推行作业基础成本管理：从分析到行动》（Implementing Activity-Based Cost Management：Moving From Analysis to Action）。
这部颇具实地研究特色的书旨在回答："推行ABC要经过那些步骤，会遇到什么问题？"、"设计ABC系统是最关键的决策是什么？"、"设计和推行ABC时，有哪些潜在的或未料到的危险？"、"ABC的真正价值表现在哪?quot;、"组织中的非财务经理怎样才能享有ABC带来的利益？"、"ABC对股东的价值是什么？"、"应该采取什么行动？"。
这部总结大公司ABC经验的书荣获1993年度AAA管理会计委员会办法的"管理会计文献杰出贡献奖"。
波特兰州立大学成本管理教授彼得?B?B特尼（Peter?B?B?Turne）在1991年写的《Activity Based Costing?The Performance Breakthrough》。
在传统的成本系统中存在什么问题呢？在制造企业中，产品成本是由直接材料、直接人工、制造费用三个部分组成的。
直接材料、直接人工统称为直接费用。
直接费用以外的所有生产成本，都称之为制造费用，如折旧费、水电费、物料消耗费用、间接人工等。
传统成本计算对制造费用的分摊是以部门作为成本库，然后再将它分摊到产品中去。
在传统成本计算中，通常暗含一个假定：产量成倍增加，投入的所有资源也随其成倍增加。
基于这种无意识的假定，成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础--直接工时、机器小时、材料耗用额等等。
这就是所谓的"数量基础成本计算"的由来。
这种表面上风平浪静的传统成本信息，实际上是暗藏着许多危险礁石的大海。
从本质上看，隐藏着浪费、隐藏着不盈利的产品或顾客。
这种危机在传统的制造企业表现尚不明显，然而在先进制造企业，在高科技时代的今天，它却是致命的。
先进制造环境下，采用传统的以数量为基础的成本计算方法分摊制造费用，将使产品成本严重失真。
原因是许多制造费用的产生与产品数量关系不大。
例如设备整备费用、物料搬运次数等；制造费用在产品成本中的比重日趋增大，其中最重要的是折旧费用的增加。
资料表明：80年代间接费用在产品成本中占的比重，美国为35%，日本为26%；特别是在电子与机械工业中的比重，日本高达50~60%，美国更高为70~75%；产品品种日趋多样化、多品种、少批量的生产方式使过去费用较少的订货作业、设备调试准备、物料搬运等与产量无关的费用大大增加。
这种情况下，把大量的与数量无关的制造费用，用于数量有关的成本动因（如直接人工小时等）去分摊，将使产品成本发生扭曲，其扭曲的严重程度视数量无关的成本占总制造费用的比例而定。
由传统的以交易或数量为基础的成本计算到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的必然趋势。
二、作业划分对作业可从不同角度进行分类分析。
杰弗?米勒（Jeff?Miller）和汤姆?沃尔曼（Tom?Vollman）两位现代制造过程的研究者将作业分为以下四类：1逻辑性作业。
是指定购、执行和确保材料移动的作业。
忙于逻辑性作业的全体人员包括间接场地巡视工人以及从事接收、运输、数据登记、计算机处理系统和会计人员。
2平衡性作业。
是将原材料、人工和机器供应与需求配比的作业。
采购、材料计划、生产控制、预测和计划的人员执行平衡性作业。
3质量作业。
是确保生产和规范一致的作业。
质量控制、间接工程技术、采购等人员从事质量作业。
4变化作业。
使生产信息现代化的作业。
涉及计划、程序规范标准和材料清单的制造以及质量工程师从事变化作业。
库珀将作业分为以下四类：1单位作业（Unit activity）。
即使单位产品受益的作业。
如机器的折旧及动力等。
这种作业的成本与产品产量成比例变动。
2批别作业（Batch activity）。
即使一批产品受益的作业。
如对每批产品的检视、机器准备、原材料处理等。
这种作业的成本与产品的批数成比例变动。
3产品作业（Product activity）。
即使某种产品的每个单位都受益的作业。
例如对每一种产品编制数控规划、材料清单。
这种作业的成本与产品产量及批数无关，但与产品项目成比例变动。
4过程作业（Process activity）。
彼得?B?B?特尼教授在库珀作业分类的基础上，又提出了顾客作业（Customer activity）。
即为特定顾客服务的作业。
如为顾客提供技术服务。
特尼教授认为：若是小型公司，作业可分为两类：1目标作业（Cost object activity）。
即使产品或顾客受益的作业。
为顾客提供技术服务即是一个典型的目标成本作业。
2维持性作业（Sustaining activity）。
即使某个机构或某个部门受益的作业。
它与产品的种类和某种产品的多少无关。
此外，特尼教授还定义了宏观作业和微观作业。
布林逊认为：作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。
他将作业分成了三种情况：1重复性作业（Repetitive activity）和不重复作业（Non-repetitive activity），前者是以连续性为基础的、在作业会计系统内不断维持投入、产出和处理过程的作业；后者是一次性作业，主要用于一次性工程（project）。
2基础作业（Primary activity）和派生作业（Second activity），前者是指一个部门或一个组织单位的基本职责；后者是支持组织基本作业的作业。
3必需的作业（Required activity）和任意性作业（Discretionary activity），前者是一个组织必不可少的作业，后者是可以根据管理者的判断进行任意选择的作业。