1-2 金融工具会计专题(基本问题)

条 件 为近期出售目的而取得； 为近期出售目的而取得； 短期获利的金融工具组合的一部分； 短期获利的金融工具组合的一部分； 衍生金融工具（非套期关系） 衍生金融工具（非套期关系） 如国债期货、远期合约） （如国债期货、远期合约）
——金融工具会计专题——
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产
前言： 前言：金融工具准则之变迁
美国
20世纪 世纪 80年代 年代
20世纪 世纪90 世纪 年代下半叶 1981年FAS52 年 《外币折算》； 外币折算》 1984年SFAS80 年 期货合约》 《期货合约》
21世纪 世纪… 世纪
完善、修订： 完善、修订： 2006年关于公 年关于公 允价值计量的 SFAS157号准 号准 则出台
20世纪 世纪90 世纪 年代上半叶
1998年：FAS133《衍 年 《 生工具和套期活动会计》 生工具和套期活动会计》 出台， 出台，并进行了若干次修 订；
1990年-1994年:SFAS105 年 年 、SFAS107、SFAS119等 、 等 准则意味着衍生工具表外 披露准则逐渐成形。 披露准则逐渐成形。
概念4 概念4：金融资产
以下属于金融资产： 以下属于金融资产： 库存现金、银行存款； 库存现金、银行存款； 持有的其他单位的权益性工具，如股权投资； 持有的其他单位的权益性工具，如股权投资； 从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，如应收帐 从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利， 款、应收票据、其他应收款项、债权投资； 应收票据、其他应收款项、债权投资； 衍生工具
问题：如何定义？ 问题：如何定义？
——金融工具会计专题——
概念4 概念4：金融资产
金融资产(Financial Assets) ，实物资产的对称， 金融资产(Financial 实物资产的对称， 指以价值形态存在的、 指以价值形态存在的、可以索取实物资产的无形 的权利。 的权利。 可以在有组织的金融市场上进行交易。 可以在有组织的金融市场上进行交易。 具有现实价格和未来估价。 具有现实价格和未来估价。 能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的 货币收入流量。 货币收入流量。
即流通货币
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instruments） 关于金融工具（ financial instruments）
在金融市场中可交易、用来融通货币的书面证明。 在金融市场中可交易、用来融通货币的书面证明。 通俗地讲，金融工具可分为两大类： 通俗地讲，金融工具可分为两大类： 基本工具：现金、存款、应收账款、 （1）基本工具：现金、存款、应收账款、应付账 贷款等交易金额、 款、贷款等交易金额、日期都比较固定的一类金融 工具。 工具。 衍生工具：交易金额、 （2）衍生工具：交易金额、交易日期 等都不确定的一类金融工具。 等都不确定的一类金融工具。
衍生工具 表外披露
衍生工具表 内初步确认
衍生工具精 准确认阶段
前言： 前言：金融工具准则之变迁
中国
1993年 年 2001年 2001年
2006年 2006年
……
银行企业 会计制度 保险公司 会计制度 证券公司 证券制度
金融企业会 计制度
CAS22《金融工具确认与计量》 CAS22《金融工具确认与计量》 CAS23《金融资产转移》 CAS23《金融资产转移》 CAS24《套期保值》 CAS24《套期保值》 CAS37《金融工具列报》 CAS37《金融工具列报》
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关于金融工具——几个特殊问题 几个特殊问题 关于金融工具
非金融项目的买卖合同：一般不符合金融工具的定义。但是， 非金融项目的买卖合同：一般不符合金融工具的定义。但是，如 果某些非金融项目的买卖合同可以进行净额结算或与金融工具交 或者合同中的非金融项目可以方便地转换为奖金， 换，或者合同中的非金融项目可以方便地转换为奖金，这些合同 就是金融工具。 就是金融工具。 涉及实物资产的收取或交付的合同：实时交易不属于金融工具； 涉及实物资产的收取或交付的合同：实时交易不属于金融工具； 但是，如果相关的支付推迟到实物转移日之后的， 但是，如果相关的支付推迟到实物转移日之后的，就形成金融资 产或金融负债（如赊购、赊销）。 产或金融负债（如赊购、赊销）。 如果合同与商品挂钩、按合同规定方法计算， 如果合同与商品挂钩、按合同规定方法计算，但却不是用商品实 物进行收付结算，而是以现金结算，则该合同构成金融工具。 物进行收付结算，而是以现金结算，则该合同构成金融工具。 金融工具的定义也涵盖了这样的合同： 金融工具的定义也涵盖了这样的合同：产生一项金融资产或金融 负债之外还产生一项非金融资产或非金融负债。 负债之外还产生一项非金融资产或非金融负债。
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概念6：权益工具——普通股、优先股 概念6 权益工具 普通股、 普通股
能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同
普通股、 普通股、优先股
认股权证 常见的 权益工具
股票期权
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（二）金融资产的分类与重分类
1.金融资产的分类 1.金融资产的分类
2008金融危机以后 金融危机以后 •全面修订金融工 全面修订金融工 具准则； 具准则； •推出公允价值计 推出公允价值计 量准则
截至2009年 截至2009年9月， 征求意见阶段
——金融工具会计专题——
前言： 前言：金融工具准则之变迁
小结：美国及IASB发展历程 小结：美国及IASB发展历程
只核算 基本工具
权益工具 金融负债 基本 金融资产 金融工具
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概念1 概念1：金融工具
金融工具是指形成一个企业的金融资产， 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单 位的金融负债和权益工具的合同。 位的金融负债和权益工具的合同。 金融工具包括： 金融工具包括： ——基本金融工具 基本金融工具 ——衍生金融工具 衍生金融工具
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前言： 前言：金融工具准则之变迁
IASB
20世纪 世纪90 世纪 年代前期
20世纪 世纪90 世纪 年代后期 20世纪 世纪90 世纪 年代下半叶
21世纪 世纪… 世纪
以IAS32为 为 标志的列报 与披露规范
以IAS39为标 为标 志的确认和计 量的规范
IAS39以后； 以后； 以后 •金融工具会计 金融工具会计 的国际协调 ； •修订 修订IAS32 和 修订 IAS39
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概念3 衍生金融工具——基本分类 概念3：衍生金融工具 基本分类
金融远期
forward
金融期货
futures
指交易双方在未来某 一时日按照事先约定的 条件买卖约定数量的某 金融工具的合同. 金融工具的合同. 基本分类 赋予购买者在行使选 择权时依据某一事先约 定的价格向出售者购买 或出售一定数量指定标 的物的权利的法律合同 金融期权 option
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概念3 概念3：衍生金融工具
衍生工具是具有下列特征的金融工具或其他合同： 衍生工具是具有下列特征的金融工具或其他合同： 其价值具有不确定性： 其价值具有不确定性： 衍生工具的价值随着特定利率、金融工具价格、商品 衍生工具的价值随着特定利率、金融工具价格、 价格、汇率、价格指数、信用等级、 价格、汇率、价格指数、信用等级、信用指数或其他类似变 量的变动而变动；变量为非金融变量的， 量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任 何一方不存在特定关系。 何一方不存在特定关系。 不要求初始净投资或要求很少的初始净投资。 不要求初始净投资或要求很少的初始净投资。 在未来某一日期结算。 在未来某一日期结算。
简单来说，金融就是资金的融通（或交易）。 简单来说，金融就是资金的融通（或交易）。 金融是货币流通和信用活动以及与之相联系的经 济活动的总称。 济活动的总称。 广义的金融泛指一切与信用货币的发行、保管、 广义的金融泛指一切与信用货币的发行、保管、 信用货币的发行 兑换、结算、融通有关的经济活动（ 兑换、结算、融通有关的经济活动（包括金银的 买卖）。 买卖）。 狭义的金融专指信用货币的融通。 狭义的金融专指信用货币的融通。 信用货币的融通
产生更加相关的会计信息。 “指定”的理由：——产生更加相关的会计信息。 指定”的理由： 产生更加相关的会计信息 指定”的原则：——不能随意指定 除非满足规定条件。 不能随意指定， “指定”的原则：——不能随意指定，除非满足规定条件。 规定的条件： 规定的条件： ——基于企业风险管理需要 基于企业风险管理需要 集团对子公司的风险集中管理需要， （如：集团对子公司的风险集中管理需要，直接指定组合中的金融资产 和金融负债以公允价值计量）； 和金融负债以公允价值计量）； ——消除或明显减少金融资产或金融负债的计量基础不一致所导致的 消除或明显减少金融资产或金融负债的计量基础不一致所导致的 相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况； 相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况； ——除特殊情况以外的含有嵌入衍生工具的混合工具。 以外的含有嵌入衍生工具的混合工具。 除特殊情况以外的含有嵌入衍生工具的混合工具
可供出售 金融资产 贷款、 贷款、 应收款
持有 至到期 投资
现行准则 四分类
以公允价值 计量且其 变动计入 当期损益
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（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
直接指定为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产 重 点 指定” “指定”的理由 指定” ”指定”的原则 指定” “指定”的条件 见教材p28 见教材p28
买卖双方在有组织的交易 所内以公开竞价方式达成的 在未来某一时间交收标准数 量特定金融工具的合同 交易双方依据事先 约定的规则在未来特 定时间内互相交换一 定支付款额的金融合 同 金融互换（掉期） 金融互换（掉期）swaps