第八章企业合并
2019CPA会计长期股权投资及合并财务报表
2019CPA会计长期股权投资及合并财务报表⽬录第三编资产（⼆） (2)第⼋章长期股权投资及企业合并 (2)第⼀节企业合并概述 (6)第⼆节合并财务报表 (7)第三节不形成控股合并的长期股权投资 (10)第四节⾮同⼀控制下控股合并的长期股权投资及企业合并 (21)第五节同⼀控制下控股合并的长期股权投资及企业合并 (38)第六节长期股权投资核算⽅法的转换及处置 (52)第七节内部交易的合并处理 (58)第⼋节特殊交易在合并财务报表中的会计处理 (71)第九节所得税会计相关的合并处理 (75)第⼗节合并现⾦流量表的编制 (77)【说明】本讲义内容为长期股权投资及合并财务报表，讲义中内容已经根据今年的最新准则变化做出了调整，但是由于2019年官⽅教材还未出版，我们⽆法预知官⽅教材会对本部分内容如何修订。
因此本讲义中不排除还有极个别地⽅有⼀些差异，⽐如“计⼊留存收益的其他综合收益”如何影响长期股权投资等问题，我相信今年会在新教材有所变化，并且2019年注会专业阶段考试⼤纲已经公布，从考试⼤纲中我们发现，本部分内容并没有⼤的变化，因此细节上的差异并不影响整体学习。
第三编资产（⼆）第⼋章长期股权投资及企业合并【本章说明】1、本章是将长期股权投资、企业合并、合并财务报表三章内容打乱，按照考试出题的思路重新编排。
对于企业合并和合并财务报表的⼀些概念性内容放在前⾯讲述，是为了给后⾯的内容打基础。
2、本章思路：（1）假定，甲公司和⼄公司在此之前没有任何联系，甲公司2015年1⽉1⽇购买了⼄公司5%的股权，对⼄公司的经营没有任何影响，那对于甲公司⽽⾔，⼄公司的股权在会计上如何处理？根据⾦融资产章节的内容，只能确定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产（为了⽅便，本章以下都⽤交易性⾦融资产代替）或者指定为以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益的⾦融资产。
（2）甲公司2015年7⽉1⽇⼜购买了⼄公司20%的股权，可以对⼄公司的经营产⽣重⼤影响，因为甲公司持有的股权可以影响⼄公司的经营，那么肯定不能再⽤⾦融资产来核算了，不符合会计的谨慎性，这个时候我们就要引⼊⼀个新的名词——长期股权投资。
企业合并与会计处理
企业合并与会计处理在日常的商业运营中，企业合并是一种常见的经济活动。
合并可以带来许多好处，如扩大市场份额、提高竞争力和降低成本，但是合并也会带来一系列的挑战，其中之一就是如何进行合并后的会计处理。
1.合并的意义和目的企业合并是指两个或更多公司将自己的业务、资产和负债合并形成一个新的企业实体。
合并的意义在于利用各自的优势，共同开发更大的市场，并通过资源整合实现协同效应。
合并的目的通常包括实现规模经济，提高竞争力，获得新的技术或市场，减少成本和风险等。
2.合并的会计处理方法在合并后，合并企业需要进行会计处理，以反映合并的效果和合并企业的财务状况。
根据国际会计准则，合并的会计处理通常采用购买法或共同控制法。
2.1购买法购买法是指一个企业通过购买另一个企业的股权来实现合并，购买方按对方的净资产公允价值进行计量，并确认商誉等其他资产和负债。
购买法要求购买方对合并后的利益进行评估，并根据购买价格与净资产公允价值的差异确认商誉。
购买方还需要对合并后的资产、负债和利润进行重估。
2.2共同控制法共同控制法适用于两个或多个企业共同控制一个联营实体的情况。
共同控制法要求将联营实体的资产、负债和利润，按照每个合并方的权益进行确认。
合并方需要按其对联营实体的权益进行投入资产和负债，并按照其权益份额享有联营实体的利润。
3.会计处理的影响合并的会计处理方法不仅仅影响合并后的财务报表，还会对企业的财务指标和绩效产生影响。
3.1资产和负债根据购买法，合并后的财务报表中，购买方需要确认合并企业的全部资产和负债。
由于购买法会确认商誉等其他资产和负债，因此购买方的总资产和负债通常会增加。
根据共同控制法，合并方只确认联营实体的资产和负债，因此合并方的总资产和负债可能并未发生明显变化。
3.2利润和现金流量购买法和共同控制法对于利润和现金流量的影响也不同。
购买法通常会导致购买方的利润增加，因为购买方需要确认商誉等其他资产和负债。
然而，购买方在支付购买价格时会减少现金流量。
第八章合并财务报表下
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母公司的会计分录：
借：应收股利 22 000
贷：投资收益
22 000
借：银行存款 22 000
贷：应收股利 22 000
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编制合并财务报表时，根据备查簿资料， 将购买日子公司可辨认净资产账面价值调 整到公允价值
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例4：
A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例 为40％，C公司2007年8月20日将自用房地产转换 为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项 房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差 额为100万元。
A公司的会计处理如下：
借：长期股权投资
400 000
应收股利＝200 000×10％＝20 000元
应收股利累积数＝10 000＋20 000＝30 000元
投资后应得净利累积数＝0＋400 000×10％＝ 40 000元
因应收股利累积数小于投资后应得净利累积 数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。 注意这里只能恢复投资成本10000元。
权益法的适用范围
投资企业对被投资单位具有共同控制或重 大影响的长期股权投资，应当采用权益法 核算。
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权益法核算要点
投资成本
长期股权投资的初始投资成本大于投资时 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的
不调整长期股权投资的初始投资成本
长期股权投资的初始投资成本小于投资时 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的
企业合并会计处理方法
企业合并会计处理方法企业合并是指两个或多个独立的企业通过合并、收购或者其他方式，形成一个新的企业实体。
在合并过程中，会计处理方法对于企业的财务报表和财务状况具有重要的影响。
下面将就企业合并会计处理方法进行详细介绍。
首先，对于合并企业的财务报表，需要进行合并处理。
合并处理是指将合并日前后的各项资产、负债、所有者权益、收入和费用进行合并，形成新的合并财务报表。
在合并处理中，需要进行资产负债表的合并、利润表的合并以及现金流量表的合并。
在资产负债表的合并中，需要对合并前后的各项资产和负债进行调整，确保合并后的资产负债表能够真实反映合并企业的财务状况。
在利润表的合并中，需要对合并前后的各项收入和费用进行整合，形成新的合并利润表。
在现金流量表的合并中，需要对合并前后的各项现金流量进行整合，确保合并后的现金流量表能够真实反映合并企业的现金流量状况。
其次，对于合并中涉及到的商誉、少数股东权益以及合并成本的处理也是十分重要的。
在合并中，如果合并成本大于被合并企业的净资产公允价值，就会形成商誉。
商誉是指合并企业支付的超出被合并企业净资产公允价值的部分。
在会计处理中，商誉需要进行资产负债表的确认，并在每年进行商誉减值测试。
对于少数股东权益的处理，需要在合并后的财务报表中单独列示少数股东的权益部分。
对于合并成本的处理，需要在合并后的资产负债表中确认合并成本，并在合并后的利润表中确认合并成本的摊销或计提减值准备。
最后，需要对合并中的相关税务处理进行合理安排。
在企业合并中，往往伴随着一定的税务处理问题。
对于合并中的资产重估、商誉确认、合并成本摊销等，都会涉及到税务处理。
因此，在企业合并中，需要对税务处理进行合理安排，确保合并后的企业能够最大限度地减少税务成本。
综上所述，企业合并会计处理方法涉及到合并财务报表的处理、商誉、少数股东权益以及合并成本的处理，以及相关税务处理等方面。
在企业合并中，合理的会计处理方法能够确保合并后的财务报表和财务状况能够真实、准确地反映合并企业的经营状况，为企业的发展提供有力的支持。
企业合并与会计处理
企业合并与会计处理企业合并是指两个或多个独立的企业通过合并或收购等方式，形成一个新的实体或者一个企业控制另一个企业的过程。
在现代经济中，企业合并已经成为企业发展的一种重要方式，可以通过整合资源、优化产业结构、提高市场竞争力等方式实现经济效益的最大化。
而在企业合并过程中，会计处理是至关重要的一环，合并后的企业需要对财务数据进行整合和调整，以确保财务报表的真实、准确和完整。
本文将就企业合并的会计处理进行详细介绍。
一、企业合并的分类根据合并各方的经济实体性质和合并方式的不同，企业合并可以分为合并、收购和共同控制三种类型。
1. 合并：是指两个或多个企业以合并形式合并为一个新的企业，原有的企业被清算，新企业作为合并后的唯一实体继续存在。
2. 收购：是指一个企业通过购买另一个企业的股权或资产，从而取得对被收购企业的控制权。
3. 共同控制：是指两个或多个企业共同出资设立一个新的企业，并共同对新企业进行决策和管理。
二、企业合并的会计处理企业合并的会计处理主要包括合并日确定、合并成本确认、合并后财务报表编制等环节。
1. 合并日确定合并日是指合并各方确定合并关系开始的日期，通常是合并协议签署日或者实际控制权转移日。
在合并日，合并各方需要对合并前的财务状况进行评估和确认，以确定合并后的财务报表的基础。
2. 合并成本确认合并成本是指合并各方为实现合并目的而支付或者承担的一切费用，包括对被合并方的股权或资产支付的现金、发行的股份、发行的债务工具等。
合并成本需要在合并后的财务报表中确认，并根据合并协议的约定进行会计处理。
3. 合并后财务报表编制合并后的财务报表需要按照合并原则进行编制，包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等。
在合并后的财务报表中，需要对合并成本进行摊销或者减值测试，以确保财务报表的真实、准确和完整。
三、企业合并的会计处理方法企业合并的会计处理方法主要包括购买法和权益法两种。
1. 购买法购买法是指在收购或者合并中，以购买方为视角对被收购方或者合并方进行会计处理。
企业合并解读
企业合并解读企业合并是指两个或多个独立经营的企业将其业务整合在一起，形成新的合并企业的过程。
企业合并通常是为了扩大规模、提高竞争力、实现资源共享和优化经营效益。
本文将解读企业合并的意义、流程以及影响因素。
一、企业合并的意义企业合并可以产生多方面的意义。
首先，企业合并可以扩大企业规模，提高市场份额，增强企业的竞争力。
通过合并，企业可以获得更多的资源和市场机会，降低成本，提高生产效率。
其次，企业合并可以实现资源共享，优化经营效益。
合并后的企业可以整合各方资源，减少资源浪费，提高资源利用效率，提升企业综合实力。
另外，企业合并还可以实现战略布局的调整和优化。
通过合并，企业可以进一步完善自身产业链，扩展新业务领域，提高产品附加值，实现战略转型和升级。
二、企业合并的流程企业合并的流程通常包括以下几个环节：1. 策划阶段：确定合并的目标和意义，进行战略规划和可行性研究，制定合并计划。
2. 谈判阶段：洽谈合并事项，包括购买股权、资产整合、合并比例等，签订合并协议。
3. 审批阶段：向相关政府部门提交合并申请，获得批准或许可。
4. 实施阶段：根据合并计划，进行资产整合、人员调整以及财务合并等工作。
5. 后期整合阶段：优化合并后企业的业务结构，整合运营管理，实现协同效应。
三、企业合并的影响因素企业合并的成功与否受多种因素的影响。
首先，企业文化的融合是企业合并的重要因素之一。
合并后的企业需要在文化层面上进行融合，共同形成一种新的企业文化，使各方员工能够融入并适应新的企业环境。
其次，领导层的决策与执行能力也对企业合并的成败起到关键作用。
领导层需要具备战略眼光和执行力，能够迅速调整战略布局，有效整合资源，推动合并后企业的稳定发展。
此外，市场环境、经济形势以及法律法规等因素也会对企业合并产生影响。
在市场环境较好、经济形势稳定的时期，企业合并常常能够取得较好的效果。
但在市场环境不稳定、经济形势动荡的时期，企业合并面临更多挑战和风险。
自考高级财务会计重点笔记：第8章
自考高级财务会计重点笔记：第8章第八章企业合并会计（三）—-购并H后的合并财务报表[单选]母公司在编制购并日后合并财务报表中，反映抵消当期存货中包含未实现内部销售利润的项目是存货。
[单选]甲公司销售存货项目给其子公司S公司，S公司将这些存货作为固定资产使用。
在销货年度，抵消公司间未实现内部利润的工作底稿分录不包罗贷记存货.[多选]将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵消时，可能编制的抵消分录是借记“投资收益”项目．贷记“财务费用”项目：借记“投资收益”项目．贷记“在建工程”项目。
[多选]子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为IOO万元，母公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提5万元贬价准备，期末该批存货可变现净值为80万元。
期末编制合并报表时，母公司应抵消的项目和金额有借记“蕾业收入”100万元；贷记“营业成本”80万元：贷记“存货”20万元：借记“存货贬价准备”5万元：贷记“资产减值损失”5万元。
[多选]对于以前年度内部交易形成的计提折旧固定资产，应当进行如下抵消处理：将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消；将当期多计提（或少计提）的折旧予以抵消：将以前会计期间多计提或少计提的累计折旧予以抵消：将内部交易形成的对期初未分配利润的影响予以抵消。
[多选]以现金投资或收购股权增加的投童所产生的现金流量：当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金：以现金结算债权与债务产生的现金流量；当期销售商品所产生的现金流量：内部处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金属于母子公司合并现金流量表应抵消的项目[简答]试述控制分类及其特征。
控制可以划分为直接控制、间接控制、直接和间接共同控制。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
控制通常具有如下特征：(1)控制的主体是惟一的，不是两方或多方。
高级财务会计企业合并
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第一节 企业合并概述
②能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相
同多方，指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合 并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。
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第二节 同一控制下的企业合并—权益结合法
2、确定合并日或购买日
合并日（或购买日）指合并方（或购买方）实际取得对被 合并方（或被购买方）控制权的日期，即被合并方（或被 购买方）的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方 （或购买方）的日期。
企业在实务操作中，应当结合合并合同或协议的约定及其 他有关的影响因素，按照实质重于形式的原则进行判断。 同时满足了以下五个条件时，一般可认为实现了控制权的 转移，形成购买日。
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第一节 企业合并概述
2、不包括在企业合并范围内的交易或事项
（2）其他不按照企业合并准则核算的情况
仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企 业合并形成一个报告主体的情况 例如通过签订委托受托经营合同，由于无法明确计 量企业合并成本，有时甚至不发生任何成本，因此 即使涉及到控制权的转移，也不属于企业合并。
例见p255
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第二节 同一控制下的企业合并—权益结合法
3、确定企业合并成本
（1） 合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限 于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的 资产和负债。
（2）被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致 的，应基于重要性原则，首先统一会计政策，并以调整后的账 面价值作为有关资产、负债的入账价值。