新政府会计制度

（四）收到银行存款利息，借记本科目，贷记“利息收入”等科目。 （预算会计：借：资金结存-货币资金 贷：其他预算收入） 支付银行手续费等时，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科 目，贷记本科目。（预算会计：行政支出\事业支出 贷：资金结存-货 币资金） 注意事项： 单位应当按照开户银行或者其他金融机构、存款种类及币种等，分别设 置“银行存款日记账”，有出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生 顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与 “银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，单位银行存款日 记账账面余额与银行对账单月之间如有差额，应当逐笔查明原因并进行 处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
财务会计 预算会计
会计科目
财务会计科目 77个
预算会计科目 26个
预算会计与财务会计相互分离 平行记账
预算会计
财务会计
➢收到代理银行授权支付到账通知单 时：
借：资金结存—零余额账户用款额 度 150万
贷：财政拨款预算收入 150万 ➢购入固定资产时：
借：事业支出—财政补助支出 150万
贷：资金结存—零余额账户用款 额度 150万 ➢按月计提折旧时：
目录
Contents
1
《政府会计制度》
—财务会计科目
01
资产类
定义及确认条件：
资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计 主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资 源。
非流动资产是指流动资产以外的资产，包括固定资产、在建工程、无 形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、 保障性住房和自然资源资产等。
流动资产是指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产，包括 货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。
符合本准则第二十七条规定的资产定义的经济资源，在同时满足以 下条件时，确认为资产：
（一）与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益 很可能流入政府会计主体；
（二）该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。
（二）财政授权支付 年度终了，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记本科 目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。（预算会计：借： 资金结存-财政应返还额度 贷：资金结存-零余额账户用款额度）
政府会计制度的重大变化
（一）重构了政府会计核算模式。 （二）统一了现行各项单位会计制度。 （三）强化了财务会计功能。 （四）扩大了政府资产负债核算范围。 （五）改进了预算会计功能。 （六）整合基建核算内容。 （七）完善了报表体系和结构。 （八）增强了制度的可操作性。
平行记账的基本原理
（一）资产类 库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 其他货币资金 短期投资 财政应返还额度 应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 其他应收款 坏账准备 在途物品 库存物品 加工物品 待摊费用
说明
新增
新增 新增 新增 新增 新增 新增 新增
行政
事业
不使用
不使用 不使用
不使用 不使用
不使用
序号
18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35
科目编号
科目名称
说明
行政 事业
1501 1502 1601 1602 1611
1613 1701 1702 1703 1801 1802 1811 1821 1831 1832 1891 1901 1902
长期股权投资
长期投资拆分 不使用
长期债券投资
不使用
固定资产
固定资产累计折旧
工程物资
在建工程拆分
在建工程
无形资产
无形资产累计摊销
研发支出
新增
公共基础设施
公共基础设施累计折旧（摊销）
政府储备物资
文物文化资产
新增
保障性住房 保障性住房累计折旧
新增 新增
35个
受托代理资产
长期待摊费用
新增
待处理财产损溢
会计科目及说明
临夏州会计局 杨春香
一、政府会计制度产生的背景及意义 二、政府会计制度的重大变化 三、平行记账基本原理 四、政府会计制度的会计科目使用 五、政府会计制度与新旧衔接总体考虑
政府会计制度产生的背景及意义
政府会计准则
基本准则
基本准则主要对 政府会计目标、 会计主体、会计 信息质量要求、 会计核算基础， 以及会计要素定 义、确认和计量 原则、列报要求 等做出规定。
出差人员报销差旅费时，按照实际报销的金额，借记“业 务活动费用”、“单位管理费用”等科目，按照实际借出的现金金 额，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记本科目。 （预算会计：借：行政支出（事业支出） 贷：资金结存-货币资金）
（三）因提供服务、商品或者其他事项收到现金，按实际收到的 金额，借记本科目，贷记“事业收入”、“应收账款”等相关科 目。（预算会计：借：资金结存-货币资金 贷：事业预算收入） （四）收到受托代理、代管的现金时，按实际收到的金额，借记 本科目（受托代理资产），贷记“受托代理负债”科目；支付受 托代理、代管的现金时，按实际支付的金额，借记“受托代理负 债”科目，贷记本科目（受托代理资产）。（预算会计不做账）
21
1001库存现金
一、本科目核算单位的库存现金。 二、单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度 规定核算现金的各项收支业务。 本科目下设“受托代理资产”明细科目，核算单位受托代理、代管的现金。 三、库存现金的主要账务处理如下： （一）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目， 贷记“银行存款”科目；将现金存入银行等金融机构，借记“银行存款” 科目，贷记本科目。（预算会计不做账）
具体准则
具体准则主要 规定政府发生 的经济业务或 事项的会计处 理原则，具体 规定经济业务 或事项引起的 会计要素变动 的确认、计量 和报告。
来自百度文库
应用指南
应用指南主 要对具体准 则的实际应 用作出操作 性规定。
会计制度
政府会计制度 主要规定政府 会计科目及其 使用说明、会 计报表格式及 其编制说明等， 便于会计人员 进行日常核算。
按规定从单位零余额账户提取现金，借记本科目，贷记“零 余额账户用款额度”科目。（预算会计：借：资金结存-货币资金 贷：资金结存-零余额账户）
将现金退回单位零余额账户，借记“零余额账户用款额度” 科目，贷记本科目。
（二）因内部职工出差等原因所借的现金，按实际支付的金额，借 记“其他应收款”科目，贷记本科目。（预算会计：不做账）
三、本科目期末借方余额，反映单位尚未支用的零余额账户用款 额度。年度终了注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余 额。
1201 财政应返还额度
一、本科目核算实行国库集中支付的单位可以使用的以前年度财政 直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。
二、财政应返还额度的主要账务处理如下： （一）财政直接支付 年度终了，单位根据本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政 直接支付实际发生数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记 “财政拨款收入”科目。（预算会计：借：资金结存-财政应返还额 度 贷：财政拨款预算收入） 下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式支付款 项时，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记本 科目（财政直接支付）。（预算会计：借：行政支出\事业支出 贷： 资金结存-财政应返还额度）
注意事项： 1.单位应当设置“库存现金日记账”，有出纳根据付款凭证，按照业务发生的 顺序逐笔登记。每次终了，应当计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和 结余数，并将结余数与库存现金实际库存数项核对，做到账款相符。 2.现金收入业务繁多、单独设有收款部门的单位，收款部门的收款员应当将每 天所收现金连同收款凭据一并交财务部门核收记账，或者每天将所受现金直接 送存开户银行后，将收款凭据及向银行送存现金的凭证等一定缴财务部门核收 记账。 3.不允许坐收坐支、不允许大额提现、不允许私社“小金库”
不做账务处理
➢收到代理银行授权支付到账通知单 时：
借：零余额账户用款额度 150万 贷：财政拨款收入 150万
➢购入固定资产时： 借：固定资产 150万 贷：零余额账户用款额度 150万
➢按月计提折旧时： 借：××费用 1.5万 贷：累计折旧 1.5万
政府会计制度会计科目使用
01 财务会计科目 02 预算会计科目
项目 核算基础 核算对象
核算结果
会计要素 提交报告
预算会计 收付实现制
财务会计 权责发生制
与执行过程中发生的 各项经济业务或者事 全部收入和全部支出 项
预算收支执行情况
财务状况、运行情况 和现金流量
预算收入、预算支出 资产、负债、净资产、
和预算结余
收入、费用
决算报告
财务报告
一、政府会计科目
《政府会计制度》分别按财务会计和预算会计列出了会计科目表，共计 103个一级会计科目。
1011零余额账户用款额度
一、本科目核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用 款计划收到和支用的零余额账户用款额度。 二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下： （一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付 到账通知书”时，根据通知书所列金额，借记本科目，贷记“财 政拨款收入”科目。（预算会计：借：资金结存-零余额账户用款 额度 贷：财政拨款预算收入） （二）按规定支用额度： 1．支付日常活动费用时，按照支付金额，借记“业务活动费用”、 “单位管理费用”等科目，贷记本科目。（预算会计：借：行政 支出\事业支出 贷：资金结存-零余额账户用款额度 ）
1002银行存款
一、本科目核算单位存入银行或者其他金融机构的存款。 本科目下设“受托代理资产”明细科目，核算单位受托代理、代管 的银行存款。 二、银行存款的主要账务处理如下： （一）将款项存入银行或者其他金融机构时，借记本科目，贷记 “库存现金”、“事业收入”、“经营收入”、“其他收入”等科 目。（预算会计：借：资金结存-货币资金 贷：事业预算收入\ 其他预算收入） （二）提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。（预算 会计：不做） （三）以银行存款支付相关费用时，借记“业务活动费用”、“单 位管理费用”等相关科目，贷记本科目。（预算会计：借：行政支 出\事业支出 贷：资金结存-货币资金）
下年初，单位根据代理银行提供的上年度注销额度恢复到账通知 书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还 额度——财政授权支付”科目。单位收到财政部门批复的上年未 下达零余额账户用款额度的，借记本科目，贷记“财政应返还额 度——财政授权支付”（预算会计：借：资金结存-零余额账户 用款额度 贷：资金结存-财政应返还额度）
一、总体情况
• 资产类会计科目共计35个：
--继承现行单位会计制度 -通用的 -特殊行业的
--引入权责发生制增加的 --核算范围扩大增加的（红色）系新 增）
财务会计科目—资产类
序号
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17
科目编号
科目名称
1001 1002 1011 1021 1101 1201 1211 1212 1214 1215 1216 1218 1219 1301 1302 1303 1401
2．购买库存物品或购建固定资产，按照实际发生的成本，借 记“库存物品”、“固定资产”、“在建工程”等科目，按实 际支付或应付金额，贷记本科目。（预算会计：借：行政支出 \事业支出 贷：资金结存-零余额账户用款额度 ） 3．从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记 本科目。（预算会计：借：资金结存-货币资金 贷：资金结 存-零余额账户） （三）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，按照退回 金额，借记本科目，贷记“库存物品”等科目。（预算会计： 当年退回 借：资金结存-零余额账户用款额度 贷：行政支出 \事业支出 ；以前年度退回借：资金结存-零余额账户用款额 度 贷：财政拨款结转-年初余额调整\财政拨款结余-年初余 额调整）
（四）年度终了，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相 关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目， 贷记本科目。（预算会计：借：资金结存-财政应返还额度 贷： 资金结存-零余额账户用款额度）
单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用 款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还 额度——财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。 （预算会计：借：资金结存-财政应返还额度 贷：财政拨款预 算收入）