审计与会计——或有事项

一、或有事项的审计程序
1、向被审计单位管理当局询问其确定、评价与控制或有损失方面的有关方针政策和工作程序。

2、向被审计单位管理当局索取对下列事项的说明和评价：
第一， 被审计单位管理当局的书面声明，
第二， 被审计单位现存的有关或有损失的全部文件和凭证 第三， 被审计单位与银行之间的往来函件
第四， 被审计单位的债务说明书，其中，除其他债务说明外，还应包括或有损失的说明 3、向被审计单位的法律顾问或律师进行函证 4、复核上期和被审期间税务机构的税收结算报告。

补充：检查被审计单位的纳税申报等是否已纪税务部门审核批准。

5、★★向与被审计单位有业务往来的银行寄发含有要求银行提供被审计单位或有损失的函证书。

银行函证可以反映应收票据贴现情况和为其他单位的银行借款进行担保的情况（包括担保事项的性质、
金额、但保期间等）。

如果被审计单位
6、审阅截至审计外勤工作完成日止被审计单位历次董事会会议纪要和股东大会会议记录， 确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证等方面的记录。

7、复核现存的审计工作底稿，寻找任何可以说明潜在或有损失的资料。

8、寻查被审计单位对未来事项和协议的财务承诺，并向被审计单位管理当局询问。

承诺是指由合同或协议引起的义务，在未来的特定期间内，只要特定条件达到，即发生利益流出 9、★★确定或有事项的确认和计量是否符合规定，会计处理是否正确
（1）根据规定，企业对外提供担保可能产生的负债，如果符合有关确认条件，应当确认为负债 对于担保涉及诉讼的情况下，判决或未判决的三种情况的会计处理：
（2）实际发生损失金额与已计提的预计负债之间的差额，应分别情况处理 ① 合理预计--------额，计入当期营业外支出或营业外收入。

② 未合理预计------滥用会计估计，按照重大会计查错更正的方法进行会计处理。

③ 无法合理确认----直接计入当期营业外支出或收入。

（3）资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的担保诉讼事项， 按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。

10、★★确定或有损失事项披露是否恰当。

对于通过或有事项所确认得负债，应在资产负债表上单独列项反映，与所确认负债有关的费用或者支出应在扣除确认得补偿金额后，在利润表中反映。

企业还应在会计报表附注中披露以下或有负债
： （1）对于或有负债，附注中分类披露或有负债 形成的原因、预计产生的财务影响（无法预计，应该说明理由）以及获得补偿的可能性等内容。

（2）对于财务承诺，则按照规定应当在会计报表附注中披露
承诺事项的性质、承诺的对象、成本的主要内容、承诺的时间期限、承诺金额以及相关的违约责任等内容。

（3）对于未决诉讼、仲裁形成的或有负债的披露，
如果披露其全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业只需要披露该未决诉讼、仲裁的形成原因。

（4）对于或有资产，企业既不予以确认，一般也不应在会计报表附注中披露。

但或有资产很可能带来经济利益时，则应在附注中披露形成的原因；如能预计其财务影响，还应对此作相应的披露。

二、预计负债的审计程序
一般地，企业预计负债的主要内容为因担保事项产生的预计负债。

预计负债的审计目标是：关键是：确认——计量——记录——披露
（1）确定预计负债的确认是否完整；
（2）预计负债的计量是否符合规定
（3）预计负债的会计处理是否正确；
（4）预计负债的披露是否恰当。

其审计程序如下：
1．获取或编制预计负债明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

2．了解并对被审计单位对外担保的内部控制进行测试。

3．向相关银行函证担保事项。

4．对已涉诉并已判决的对外担保，取得并审阅相关法院判决书。

5．对已涉诉但尚未判决的对外担保，取得被审计单位律师或法律顾问的法律意见。

6．检查预计负债的估计是否准确，会计处理是否正确。

7．检查预计负债的披露是否恰当。

三、诉讼事项对审计的影响
四、会计讲解
索引：
一、或有事项
二、可能性
三、或有负债
四、或有资产
五、或有事项的计量与会计处理
六、或有事项的披露
五、小结
主要掌握的是：
1、或有事项的种类，包括直接的和间接的，应很清楚。

2、应掌握或有事项的审计程序有哪些，目标有哪些。

目标，包括存在、计量、披露。

3、或有负债要知道会计中如何处理。

4、特别注意或有事项的披露是否恰当。

特别注意：如果被审计单位为上市公司，则在审计其担保事项时还应注意的4种情节；以及确定或有事项的确认和计量是否符合规定，会计处理是否正确。

六、习题
【例题】注册会计师在审计甲公司中遇到以下事项，应当如何处理？
1、2002年11月20日，建设银行批准甲公司信用贷款2000万元，期限为一年，年利率为7.2％，2003年11月20日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议。

甲公司征求律师意见把最有可能支付的罚息和诉讼费20万元（其中诉论费为3万元）确认为负债。

〔分析〕注册会计师应当检查借款合同，有关诉讼的相关资料；获取并检查律师声明书，以确认甲公司预计负债是否合理估计。

同时，检查甲公司关于此事项的会计师处理是否正确。

正确的处理为：（关键：确认预计负债的估计是否合理，会计处理是否正确）
借：管理费用――诉讼费300000
营业外支出――罚息支出190000
贷：预计负债220000
2、2003年11月20日甲公司被H公司起诉违约，12月20日法宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司正在上诉，并在2003年度会计报表中确认200万元负债，2004年2月3日法院终审判决，要求甲公司赔偿H公司120万元。

〔分析〕注册会计师应当检查法院的二次判决文件以及甲公司的会计处理，以确认甲公司的赔偿金额。

建议甲公司作如下调整分录：（关键：确认赔偿金额是否正确）
借：预计负债80万元
贷：营业外支出80万元
3、2002年11月20日甲公司被G公司起诉违约，截至2003年4月甲公司公布2002年度会计报表时，诉讼正在进行。

2002年度会计报表附注中披露了此诉讼事项。

2003年7月支付。

〔分析〕注册会计应当审阅甲公司2002年度会计报表，检查该诉讼事项相关的资料及其法院的判决文件。

检查甲公司2003年度的关于该诉讼事项的会计处理是否正确。

正确的会计处理为：
借：营业外支出200万元
贷：银行存款200万元
4、2002年10月20日甲公司被F公司起诉违约，11月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司正在上诉，只在2002年度会计报表附注中披露该诉讼事项。

2003年4月甲公司对外发布了其2002年度的会计报表，2004年5月3日法院终审判决，要求甲公司赔偿H公司200万元。

〔分析〕该事项属于以前年度会计估计错误，应当追溯调整。

注册会计师应当审阅甲公司2002年度会计报表，检查该诉讼事项相关的资料及其法院的判决文件。

建议甲公司作如下会计调整分录：
借：未分配利润――期初数200万元
贷：预计负债――期初数200万元。

同时调整2003年年初的盈余公积与所得税。

一般情况下的审计程序：
1、检查与诉讼有关的资料以及法院的判决文件——已经判决的
2、检查律师声明书——未判决的
3、审阅XX年度的会计报表
4、检查会计处理是否正确
5、函证
6、。