谈长期股权投资所得的税务处理

企 业 会 计 账 务 中 对 投 资 采 用 何 种 方 法 核 算 ， 被 投 资 企
纳税 所得 额时 应 注意进 行纳 税调 整 。
二 、 权 投 资 所 得 的 税 务 处 理 股
税 法 规 定 ， 资 企 业 取 得 的 股 息 性 所 得 ， 果 投 资 投 如
企 业 所 得 税 税 率 低 于 被 投 资 企 业 的 ， 不 退 还 已 经 缴 纳
的 企 业 所 得 税 ； 如 果 投 资 企 业 所 得 税 税 率 高 于 被 投 资
企 业 的 ， 按 规 定 计 算 补 缴 企 业 所 得 税 ： 果 投 资 企 业 应 如
业 会 计 账 务 上 实 际 作 利 润 分 配 处 理 （ 括 以 盈 余 公 积 包 和 未 分 配 利 润 转 增 资 本 ） ， 资 企 业 应 确 认 投 资 所 得 时 投 的实 现 ； 投 资 企 业 发 生 经 营 亏 损 时 ， 被 由被 投 资 企 业 按 规 定结转 弥 补 ， 资 企业 不得 调整 （ 低 ） 投 资 成本 ， 投 减 其
的企业 所得 税税 额予 以抵 扣 。
业 分 配 支 付 额 ， 属 于 来 源 于 被 投 资 企 业 累 计 未 分 配 利 ‘
润 和 累 计 盈 余 公 积 的 部 分 ， 为 股 息 性 所 得 ， 超 过 被 视 对 投 资 企 业 的 累 计 未 分 配 利 润 和 累 计 盈 余 公 积 的 部 分 且
税 税 率 ） （ 资 企 业 适 用 所 得 税 税 率 一 投 资 企 业 适 ×投 被
用 所 得 税 税 率 ） 。
２ 果 投 资企 业 所 得 税 税 率 低 于或 等 于 被 投 资企 业 ， ． 如 投 资 企 业 先 将 股 息 性 所 得 还 原 为 税 前 所 得 计 人 收 入 总 额 ， 然 后 在 计 算 应 纳 税 所 得 额 时 作 免 予 补 税 的 投 资 收 益扣 除 ； 投 资企 业所 得税 税率 高 于被投 资企 业 时 ， 当 投 资企 业 同样 先 将 股息 性 所 得还 原后 计 入 收入 总 额 ， 计 算 应 缴 纳 的 企 业 所 得 税 ，然 后 将 在 被 投 资 企 业 已 缴 纳
也 不得 确认 其投 资损失 。
与 被 投 资 企 业 适 用 所 得 税 税 率 一 致 ， 予 补 税 ； 果 由 不 如 于 被 投 资 企 业 享 受 定 期 税 收 优 惠 而 实 际 执 行 税 率 低 于
投 资企 业 的 ， 不再 补 税 。 也 目前 ，对 投 资 企 业 应 计 的 股 息 性 所 得 计 算 缴 纳 企
成 本 的 部 分 ， 为 投 资 企 业 的 股 权 转 让 所 得 。 《 业 视 而 企 会 计 制 度 》 将 股 息 性 所 得 限 定 为 ， 被 投 资 企 业 接 受 则 从 投 资后 产 生 的 累 计 未 分 配 利 润 和 累 计 盈 余 公 积 中 取 得
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口 ・ 作研 究 ・ 工
２０ １ ０ ２・ ０财会 月刊 （ 会计 ） 口
权 投资 所 得的
一
、
股权 投 资所得 的 确认
利 润 与 应 纳 税 所 得 额 之 间 的 差 异 ，投 资 企 业 在 确 定 应
《 家 税 务 总 局 关 于 企 业 股 权 投 资 业 务 若 干 所 得 国 税 问 题 的 通 知 》 以 下 简 称 “ 知 ” 中规 定 ： 业 的 股 权 （ 通 ） 企 投 资 所 得 是 指 ， 企 业 通 过 股 权 投 资 从 被 投 资 企 业 所 得 税 后 累计 未 分 配 利 润 和 累 计 盈 余 公 积 中 分 配 取 得 股 息 性 质 的 投 资 收 益 （ 息 性 所 得 ） 除 另 有 规 定 者 外 ， 论 股 ； 不
３投 资企 业 将 股 息性 所 得 还 原 为 税前 所得 ， 入 ． 并
应 纳 税 所 得 额 ， 法 缴 纳 企 业 所 得 税 。 息 性 所 得 在 被 依 股
投 资 企 业 已 缴 纳 的 企 业 所 得 税 税 额 ，在 资 方 的 投 资 成 本 的 ， 冲 减 投 资 成 本 ， 过 投 资 应 超
由此 可 以 看 出 ，通 知 对 股 息 性 所 得 确 认 的 规 定 与 《 业 会计 制度 》 规定 有所 不 同 ， 要 表现在 ： 企 的 主 １确 认 时 间 不 同 。 知 规 定 ， 资 企 业 不 论 是 采 用 ． 通 投 成 本 法 还 是 权 益 法 进 行 股 权 投 资 核 算 ，均 在 被 投 资 企 业 会 计 账 务 上 实 际 作 利 润 分 配 时 ，确 认 股 息 性 所 得 的 实 现 ，并 且 不 能 将 被 投 资 企 业 的 亏 损 确 认 为 投 资 企 业 的 投 资 损 失 。 《 业 会 计 制 度 》 定 ， 投 资 企 业 采 用 而 企 规 当 权 益 法 核 算 时 ， 在 取 得 股 权 投 资 后 ， 应 享 有 的 或 应 应 按 分 担 的 被 投 资 单 位 当 年 实 现 的 净 利 润 或 发 生 的 净 亏 损 份 额 ， 整投 资账 面价 值 ， 作 为 当期投 资损益 。 调 并 ２确 认 金 额 不 同 。 知 规 定 ， 投 资 企 业 对 投 资 企 ． 通 被
业 所得 税 的做法 有 以下 三种 ： １将 股 息 性 所 得 不 并 人 投 资 企 业 应 纳 税 所 得 额 ， ． 而 按 下列 公式单 独 计算 应补 缴的 企业 所得 税 ： 投 资 企 业 应 补 缴 的 企 业 所 得 税 ＝来 源 于 被 投 资 企
业 税 后 利 润 的 股 息 性 所 得 ÷（ 一 投 资 企 业 适 用 所 得 １ 被