第二章审计职业规范
第2章 职业道德与审计准则
1.四大原则
诚信 独立 客观 公正
案例
• 小张和小李共同投资开办了一家公司，收益良 好，2012年小李表示想到高等学校继续深造，所 以要转让股份，他们决定聘请注册会计师对该公 司2011年度会计报表进行审计，以此合理确定股 份出售价格，2012年1月，注册会计师提交了审计 报告，并收取了2万元审计费用。
• （1）V商业银行以2011年度经营亏损为由 ，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审 计收费，但允诺给予其正在申请的购买办 公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会 计师事务所同意了V商业银行的要求，并与 之签订了补充协议。
• 影响。V商业银行允诺给予ABC会计师事务 所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会 计师事务所向客户获取除审计收费以外的 其他经济利益，损害审计独立性。
• 不影响。B注册会计师是审计项目负责人之 一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属 于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作 不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审 计独立性。
• （4）由于计算机专家李先生曾在V商业银 行信息部工作，且参与了其现行计算机信 息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先 生协助测试V商业银行的计算机信息系统。
• 影响。李先生协助测试V商业银行的计算机 信息系统将会导致自我评价，损害其独立 性。
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2.专业胜任能力与应有关注
• ①专业胜任能力的获取：
•
教育、培训、执业实践
• 专业胜任能力的保持：
•
教育、培训、执业实践
• ②应有关注：
• 遵守执业准则和职业道德规范要求，谨 慎执业。
某港商虞某在海南省注册成立一家注册资本 为1000万美元的外商独资企业AB公司。根据 我国外商投资企业管理办法，海南省工商管 理局要求外商投资企业必须办理年检，以审 核公司现行的注册资本与实收资本情况。这 一举措对于已取得营业执照但尚未投入实收 资本的AB公司来说无疑是当头一棒。如果不 能通过年检，就意味着要被注销登记，并被 吊销营业执照。
审计学_ 审计职业规范与审计人员法律责任_
（1）审计准则
审计 准则
规范执行历史财务信息（主要是财务报 表）的审计业务
对财务报表是否不存在重大错报漏报提 供合理保证
执业准则体系的核心内容。
审计准则
审阅准则
其他鉴证业务准则
（2）审阅准则
审阅 准则
规范执行历史财务信息（主要是财务报表） 的审阅业务
要求使用询问和分析程序，对审阅后的财 务报表提供有限保证
第二章 审计职业规范与审计人员法律责任
主讲人 ：江苏师范大学科文学院
李佩
引导案例
背 景
C事务所及CPA
问 题
舞弊 现象
审计
A公司IPO
未对银行存款、应收账款余额进行函证 未执行恰当的替代性审计程序 函证往来科目余额时，未在实施过程中保持控制 询证函回函上的签章，并非是由询证者本人签章
A公司通过银行存款及应收账款虚增收入
对财务信息执行商定程序
代编财务信息
我国注册会计师 执业准则体系
1. 鉴证业务基本准则 2. 相关服务准则
3. 会计师事务所质量控制准则
目标
要求
目标
制定会计师事务所质量控制准则是为了规范会计师事务 所建立并保持有关财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服 务业务的质量控制制度。
目标对象
目标
会计师 事务所
C事务所未按照行业标准履行勤勉尽责义务，导
最终
结果
致其所出具了不当的审计意见，中国证监会和财
政部决定撤销C事务所证券服务业务许可。
引导案例
C会计师事务所违规事件
通过该案例，我们了解到注册会计师在执行 审计业务的过程中会受到一系列执业准则的约束， 应当遵循一定的职业规范，否则将承担一定的法 律责任。本章将对审计职业规范与审计人员法律 责任进行详细的介绍。
第2章 职业道德与审计准则
1.自身利益 如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不 当影响，将产生自身利益导致的不利影响。 2.自我评价 如果会员对其（或者其所在会计师事务所或工作单位的其 他人员）以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据 此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价导致 的不利影响。 3.过度推介 如果会员过度推介客户或工作单位的某种立场或意见，使 其客观性受到损害，将产生过度推介导致的不利影响。 4.密切关系 如果会员与客户或工作单位存在长期或亲密的关系，而过 于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系导致 的不利影响。 5.外在压力 如果会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施 不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力导致的不 利影响。
诚信原则
（一）基本要求 诚信原则要求注册会计师在所有的职业关 系和商业关系中，保持正直和诚实，秉公 处事、实事求是。 （二）诚信原则要求注册会计师不得与有 问题的信息发生牵连，如果发生牵连，则 应当消除牵连。 发生牵连的含义 发生牵连是一个法律用语，针对注册会计 师审计业务而言，发生牵连是指注册会计 师针对有关审计客户信息出具审计报告或 同意将其姓名与有关信息联系在一起。
（7）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任XYZ公 司 的独立董事。 （8）注册会计师B的女儿自2004年度起一直担任XYZ公司的 统计员。 （9）注册会计师A的外甥拥有XYZ公司大量股票。
题号
独立性是否受 影响（Y/N） Y N Y Y N Y
理由 事务所的业务收费主要来源于该公司， 会计师事务所应当考虑经济 利益对独立性可能造成损害 妻子为普通职员，不影响注册会计师的独立性 存在除业务费之外的其他经济利益， 可能影响会计师事务所独立性 鉴证客户的董事、 经理及其他关键管理人员能够对鉴证业务产生重 大直接影响，可能影响会计师事务所独立性 属于近亲，但没有重大经济利益，一般不影响注册会计师的独立性 因前任在重大会计、审计问题上与鉴证客户存在意见分歧而受解 聘，对事务所及注册会计师有一定威胁，可能影响会计师事务所的 独立性 事务所高管或员工不得担任鉴证客户的关键管理职务， 可能影响注 册会计师的独立性 统计员不属于关键人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员 工，不影响注册会计师的独立性 外甥虽然不属于关系密切的家庭成员，但经济利益巨大，可能影响 注册会计师的独立性
第1201号——内部审计人员职业道德规范
第1201号——内部审计人员职业道德规范2013-08-26 09:43:13第一章总则第一条为了规范内部审计人员的职业行为，维护内部审计职业声誉，根据《审计法》及其实施条例，以及其他有关法律、法规和规章，制定本规范。
第二条内部审计人员职业道德是内部审计人员在开展内部审计工作中应当具有的职业品德、应当遵守的职业纪律和应当承担的职业责任的总称。
第三条内部审计人员从事内部审计活动时，应当遵守本规范，认真履行职责，不得损害国家利益、组织利益和内部审计职业声誉。
第二章一般原则第四条内部审计人员在从事内部审计活动时，应当保持诚信正直。
第五条内部审计人员应当遵循客观性原则，公正、不偏不倚地作出审计职业判断。
第六条内部审计人员应当保持并提高专业胜任能力，按照规定参加后续教育。
第七条内部审计人员应当遵循保密原则，按照规定使用其在履行职责时所获取的信息。
第八条内部审计人员违反本规范要求的，组织应当批评教育，也可以视情节给予一定的处分。
第三章诚信正直第九条内部审计人员在实施内部审计业务时，应当诚实、守信，不应有下列行为：（一）歪曲事实；（二）隐瞒审计发现的问题；（三）进行缺少证据支持的判断；（四）做误导性的或者含糊的陈述。
第十条内部审计人员在实施内部审计业务时，应当廉洁、正直，不应有下列行为：（一）利用职权谋取私利；（二）屈从于外部压力，违反原则。
第四章客观性第十一条内部审计人员实施内部审计业务时，应当实事求是，不得由于偏见、利益冲突而影响职业判断。
第十二条内部审计人员实施内部审计业务前，应当采取下列步骤对客观性进行评估：（一）识别可能影响客观性的因素；（二）评估可能影响客观性因素的严重程度；（三）向审计项目负责人或者内部审计机构负责人报告客观性受损可能造成的影响。
第十三条内部审计人员应当识别下列可能影响客观性的因素：（一）审计本人曾经参与过的业务活动；（二）与被审计单位存在直接利益关系；（三）与被审计单位存在长期合作关系；（四）与被审计单位管理层有密切的私人关系；（五）遭受来自组织内部和外部的压力；（六）内部审计范围受到限制；（七）其他。
第二章审计执业规范习作业答案
2 审计执业规范习题1 单项选择题1. 注册会计师对其能力进行广告宣传违反了职业道德准则中的（C ）。
A. 专业胜任能力 B .对客户的责任C.其他责任 D •一般原则2. 注册会计师在审计业务中形成结论或提出建议是（A ）以为依据的。
A充分、适当的证据B •财务会计报表C.管理建议书 D •注册会计师的专业判断3. 下列行为不符合职业道德要求的是（D ）。
A. 注册会计师应非客户邀请寄送自己的名片B. 注册会计师主动向客户分发自己的名片C. 注册会计师A连续两年担任客户甲的审计项目负责人D. 事务所与客户签订合同规定：审计报告为标准意见则全额收费，否则收取一半费用4. 会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应（D ）。
A. 聘请其他人员帮助B .转包给其他事务所C.减少业务收费 D •拒绝接受委托5. 甲注册会计师持有其为审计项目负责人的客户的2000股股票，是（B ）因素导致的独立性受损。
A. 关联关系 B .经济利益C.长期交往 D •自我评价2 多项选择题1. 下列属于注册会计师的不相容职务的有（ABCD ）。
A. 事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务B. 某审计项目负责人是被审计单位的独立董事C. 事务所为同一家上市公司提供代编会计报表和审计服务D. 事务所的合伙人之一是审计客户的董事2. 注册会计师的下列行为违反职业道德的有（ABCD ）。
A. 甲注册会计师在审计过程中知悉客户A的经营状况不良，劝持有A公司股票的朋友乙出售其股票，避免损失B. 丙注册会计师同时在两家事务所任职C. 丁注册会计师分发给客户的名片上说明自己的父亲是某财政局局长D 戊注册会计师接受客户赠送的贺年礼品，价值2000元3. 下列属于对同行的责任有（BC ）。
A 不对自己的能力进行广告宣传B. 同一注册会计师不在两家事务所执业C. 会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务D. 不得以向他人支付佣金的方式争揽业务4. 会计师事务所制定的质量控制政策和程序应考虑的因素包括( BCD )。
第2章 审计组织与审计职业规范体系答案
第二章审计组织与审计职业规范体系答案1．世界上政府审计机关的主要类型及其主要特征。
答：国家（政府）审计机关是代表国有资源所有者依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。
其主要类型有以下四种：（1）立法型模式立法型国家的最高审计机关隶属立法机关，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权，一般直接对议会或国会负责，并向议会或国会报告工作。
目前世界上大多数国家的最高审计机关属于立法型审计机关。
英国是这一类型审计制度的先驱，其最高审计机关隶——国家审计署（National Audit Office，NAO）属于议会。
此外，奥地利审计院直接隶属国民议会，每年向国民议会提交工作报告；加拿大审计长每年向众议院报告审计长公署工作中重要的应提请众议院注意的任何事项；美国政府受托责任审计署（Governmental Accountability Office，GAO）隶属国会，不受行政当局干涉，独立行使审计监督权。
立法型审计机关地位高、审计范围广、独立性强、权威性大，不受行政当局的控制和干预，因而是一种较为理想的国家审计机关设置模式。
（2）司法型模式司法型国家的最高审计机关隶属于司法部门，一般以审计法院的形式存在，拥有很强的司法权，从而强化了国家审计的功能。
法国是这一类型审计制度的起源国家，其审计法院审判权，直接向两院报告审计结果，因而成为其典型代表。
此外，意大利审计法院对公共财务案件和法律规定的其他案件有裁判权；西班牙审计法院拥有自己的司法权。
司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，因而具有很高的权威性。
（3）．行政型模式行政型国家的最高审计机关隶属于政府部门，是政府的一个职能部门，根据政府赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计，对政府负责，保证政府财经政策、法令、计划、预算的正常实施。
例如，沙特阿拉伯王国审计总局是对首相负责的独立机构，年度工作报告呈递国王陛下；泰王国审计长公署向内阁总理呈报；我国国家审计署隶属于国务院总理领导。
第二章审计职业道德规范
第二章注册会计师职业道德规范一、单项选择题1.经考试合格的中国公民,如果要申请成为执业注册会计师,必须( ）,并符合其他有关条件要求.A．加入会计师事务所和具有两年以上工作经验Ｂ．加入会计师事务所工作两年以上C．加入会计师事务所、资产评估事务所且工作两年以上D．加入会计师事务所且有两年以上独立审计工作经验2。
注册会计师从事的下列工作中，属于审计业务的是( ）。
Ａ.参与企业管理,起草投资协议书B．参与企业破产清算审计，出具清算审计报告C．审查企业内部控制制度,提出管理建议书Ｄ．参与企业合并事宜，编制企业合并会计报表3。
在我国,注册会计师以个人名义承办审计业务（)。
A。
必须取得所在会计师事务所的授权B。
必须与所在会计师事务所签订委托合同，并接受会计师事务所的业务监督C.必须注册一家独资会计师事务所Ｄ．任何情况下都不允许4。
.注册会计师从事的下列工作中,属于其他鉴证业务的是( )。
A.对公司的治理结构提出意见B．参与企业破产清算审计,出具清算审计报告C.审查企业内部控制制度，提出管理建议书Ｄ.提供的会计报表审阅业务5。
下列各项中,不属于注册会计师审计业务的有( )。
Ａ.验证企业资本B．验证年度会计报表的合法性和公允性Ｃ.设计企业内部控制制度D.审计简要会计报表６．中国注册会计师协会的最高权力机构是( ）．Ａ.协会理事会B。
秘书处C．全国会员代表大会Ｄ。
常设办事机构7.下列业务中属于与审计会计报表相容的业务是( )。
Ａ.验证企业资本出具验资报告B。
财务会计咨询Ｃ。
内部控制设计D.代编会计报表８.在以下各种情形中，( ）可能不属于注册会计师为保持鉴证业务的独立性而必须回避的事项。
A．在客户中有非直接经济利益Ｂ.向客户的主要股东借入大额款项C.从客户收取的非审计费用，其收入的比例较大D.按审定金额的百分比收取审计费用9.下列情形中，（)对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大。
A.注册会计师的母亲退休前担任被审计单位工会的文艺干事B．注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干C．注册会计师的子女按就近原则在被审汁单位的子弟小学读书D.注册会计师的妹妹大学毕业后在被审计单位担任现金出纳10。
(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第2章 审计组织与审计职业规范体系习题
第2章审计组织与审计职业规范体系习题参考答案1.世界上政府审计机关的主要类型及其主要特征。
【答】国家（政府）审计机关是代表国有资源所有者依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。
其主要类型有以下四种：（1）立法型模式立法型国家的最高审计机关隶属立法机关，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权，一般直接对议会或国会负责，并向议会或国会报告工作。
目前世界上大多数国家的最高审计机关属于立法型审计机关。
立法型审计机关地位高、审计范围广、独立性强、权威性大，不受行政当局的控制和干预，因而是一种较为理想的国家审计机关设置模式。
（2）司法型模式司法型国家的最高审计机关隶属于司法部门，一般以审计法院的形式存在，1拥有很强的司法权，从而强化了国家审计的功能。
司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，因而具有很高的权威性。
（3）行政型模式行政型国家的最高审计机关隶属于政府部门，是政府的一个职能部门，根据政府赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计，对政府负责，保证政府财经政策、法令、计划、预算的正常实施。
行政型审计机关依据政府法规开展审计工作，其独立性相对较低。
（4）独立型模式国家审计机关独立于立法权、司法权和行政权之外。
这样可以确保国家审计不带政治偏向地、公正地行使审计监督权职能。
一般说来，这类审计机关只受法律约束，而不受政府机关的直接干预。
2.我国国家审计机关有哪些方面的职责和权限？【答】我国国家审计机关实行“统一领导、分级负责”的管理体制。
审计署是国家最高审计机关，在国务院总理领导下，组织领导全国审计工作，对国务院负责并报告工作。
（1）政府审计机关的主要职责2①审计监督职责。
审计监督的对象包括：政府预算的执行情况和决算，以及其他财政收支情况；中央银行和国家的事业组织，以及使用财政资金的其他事业组织的财务收支；国有金融机构和国有企业的资产、负债、损益；政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算；政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支情况；国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支情况等。
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10
• 具体准则由审计准则、审阅准则和其他 鉴证业务准则构成。其中，审计准则是整 个执业准则体系的核心。(图)
•审计准则用以规范注册会计师执行历史财 务信息的审计业务，并提供合理程度保证， 以积极方式提出结论。
• 审阅准则用以规范注册会计师执行历史财 务信息的审阅业务，并提供有限程度保证， 以消极方式提出结论。
19
中国注册会计师职业道德规范指导意见
基本原则 要求注册会计师履行社会责任，
恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的 职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守 审计准则，审计质量控制等职业规范。
• 明确了鉴证业务的关系人
• 对鉴证对象与鉴证对象信息的形式做 出了规定
• 对评价、计量鉴证对象的标准和鉴证 报告提出了具体要求
8
现代审计关系人的进一步分析
注册会计师
鉴证信息
结论
责任方（管理层）
责任
预期使用者
9
• 任何审计都由三方面关系人构成：注册会 计师、责任方和预期使用者。 • 注册会计师是指注册会计师本人或事务所 • 责任方是指企业管理层，也可能是预期使 用者 • 预期使用者是指使用鉴证报告的组织或人 员，也可能是委托人
• 审计报告是否增加了会计信息的可信程 度，这是体现审计质量的重要方面。
• 会计师事务所和注册会计师要塑造社会 公众所信赖的形象，就必须关注审计质量， 建立必要的质量控制。
14
我国的审计质量控制基本准则是 1997年开始实施的，并采取了与第220 号国际审计准则相似的内容。
2006年2月颁布的新审计准则中， 也包括了审计质量的具体准则：第5101 号—业务质量控制。
12
对于历史财务信息审阅业务， 要求注册会计师将鉴证业务风险降 至该业务环境下可接受的水平（高 于上面所指的低水平），对审阅后 的历史财务信息提供低于高水平的 保证，这就是提供有限保证的鉴证 业务。
13
三、审计质量控制准则
审计质量控制，是指会计师事务所 为了确保审计质量符合审计准则的要求而 建立和实施的控制政策和程序的总称。
了不同的审计职业规范体系。
▪ 在中国，政府审计准则于1996年开始
实施。2009年9月，出台了重新修订的征 求意见稿；内部审计准则于2003年颁布 实施。
2
▪ 中国于1996年开始建设注册会计师职
业规范体系，这一体系包括了四方面的 准则。
独立审计准则 (1996年颁布，2006年重新颁布)
职业道德准则(1997年颁布基本准则，2002年加指
18
四、审计职业道德准则
• 1997年正式实施《中国注册会计师职业 道德基本准则》，共有六个主要内容。 • 2002年7月1日实施《中国注册会计师职 业道德规范指导意见》，根据基本准则提 出了更具体的要求，分为基本原则和具体 要求两个层次。 •2008年12月出台《中国注册会计师协会会 员职业道德守则》（征求意见稿）
导意见，2008年出台《中国注册会计师协会会员职业道 德守则 》（征求意见稿） )
质量控制准则(1997年颁布基本准则，2006年颁布
具体准则)
后续教育准则(1997年颁布基本准则)
3
▪ 如果注册会计师在进行审计时，无章可 循，各行其是，则很难让报表使用者产生 信任。 ▪ 历史和现实的经验反复证明，为注册会 计师制定一套权威的能够让社会公众和会 计报表使用者认同的审计规范，是独立审 计本身的内在要求。 ▪ 建立审计职业规范，对于我国来说现实 意义更大。
4
审计职业规范的作用 有利于实现审计工作的规范化和提高审计 工作质量。 有利于增强社会公众对审计工作结果的信 任程度。 有利于维护审计组织和审计人员的正当权 益。
5
审计职业规范与审计理论的关系 ▪ 审计职业规范实际上是审计实践经验的 总结和升华，它和审计理论之间必然存在 着天然的联系。 ▪ 制定审计职业规范，必须以审计理论作 为理论依据。因为，审计理论能促使审计 职业规范的各个准则保持内容的内在逻辑 一致性，体现理论的指导。 ▪ 审计理论也会随着审计职业规范的制定 和实施不断业准则
• 执业准则包括基本准则、具体准则和执 业规范指南三个层次 • 中国注册会计师鉴证业务基本准则是在 借鉴国际鉴证业务的基础上制定的 • 基本准则是制定鉴证业务具体准则和执 业规范指南的依据
7
鉴证业务基本准则的主要内容
• 明确鉴证业务的定义、类型和保证程 度
• 对业务承接提出了基本要求
15
•我国的审计质量控制基本准则可分为两 个层面：
全面质量控制---七项内容 项目质量控制---三项内容 • 全面质量控制就是要对各个业务环节进 行全方位、全过程的管理 • 项目质量控制是全面质量控制的具体化， 并主要与督导相联系
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•每个事务所应根据自身的情况制定本所 的质量控制制度
• 全面质量控制是针对会计师事务所的所 有业务而言，应由事务所合伙人负最终 责任
第二章 审计职业规范
▪ 一、审计职业规范体系的构成 ▪ 二、中国注册会计师审计执业准则 ▪ 三、审计质量控制准则 ▪ 四、审计职业道德准则
1
一、审计职业规范体系的构成
▪ 审计职业规范体系是指导审计人员科学
合理进行工作的标准，也是衡量审计机构 与人员素质及工作质量的准绳。
▪ 世界各国根据不同的审计主体分别制定
• 其他鉴证准则主要是执行验资、商业银行 审计等业务应遵循的准则。
11
对于历史财务信息审计业务，要 求注册会计师将审计风险降至可接受 的低水平，对审计后的历史财务信息 提供高水平保证，这就是提供合理保 证的鉴证业务，让会计报表使用者得 到可信度较高的审计报告。
其他鉴证业务应根据业务性质和 业务约定的要求，提供合理保证。
• 项目质量控制是与具体审计项目相联系， 应由对审计报告负签字责任的注册会计 师直接负全面组织和协调的职责，并承 担相应的项目质量控制责任
17
会计师事务所的质量控制制度应当以质 量控制具体准则第5101号为准，包括以下 七项要素制定：
• 对业务质量承担的领导责任；
• 职业道德规范； • 客户关系和具体业务的接受与保持；（例） • 人力资源； • 业务执行； • 业务工作底稿； • 监控