国有企业财务会计管理制度

财务会计管理制度

第一章总则

第一条为了加强*********有限公司（以下简称公司）财务会计管理，规范公司财务会计确认、计量和报告行为，保证公司财务会计信息质量，保护公司及其相关方的合法权益，推进公司财务制度建设，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务通则》、《企业会计准则》和国家有关法律、法规，结合公司实际情况，制定本制度。

第二条财务会计的职能是根据公司制定的财务战略对公司资金筹集使用，资产营运，成本费用，收益分配等日常经营活动进行准确的核算，加强财务会计监督和财务会计信息管理，服务企业经营管理。

第三条公司根据《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理制度》规定，填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案，加强财务会计基础管理。

第四条公司定期编制财务会计报告。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与公司财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映公司经营者履行责任情况，有助于财务会计报告使用者作出经营决策。

第五条公司财务会计报告使用者包括国资委、证监会、财政厅、税务、银行等外部机构，公司股东、董事、监事等管理人

员和统计、宣传等内部部门。

第六条公司以权责发生制为基础，对本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。

第七条公司会计确认、计量和报告以持续经营为前提。

第八条公司划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、季度和月度。

第九条公司会计核算以人民币为记账本位币，采用借贷记账法记账。

第十条公司根据交易或事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

第十一条本制度适用于公司所控制的各子、分公司。

第二章会计信息质量要求

第十二条可靠性。公司应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

第十三条相关性。公司提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

第十四条可理解性。提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

第十五条可比性。公司提供的会计信息具有可比性，在不

同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同公司发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

第十六条实质重于形式。公司应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

第十七条重要性。公司的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

第十八条谨慎性。公司对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

第十九条及时性。公司对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

第三章资产

第二十条资产是指公司过去的交易或事项形成的、由公司拥有或控制的、预期会给公司带来经济利益的资源。

公司过去的交易或事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或事项。预期在未来发生的交易或事项不形成资产。

由公司拥有或控制，是指公司享有某项资源的所有权，或虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被公司所控制。

预期会给公司带来经济利益，是指直接或间接导致现金和现

金等价物流入公司的潜力。

第二十一条符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：

（一）与该资源有关的经济利益很可能流入公司；

（二）该资源的成本或价值能够可靠地计量。

第二十二条符合资产定义和资产确认条件的项目，列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不列入资产负债表。

第二十三条公司的资产归类为流动资产和非流动资产。

第一节流动资产

第二十四条流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括货币资金、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、应收及预付款项、存货及一年内到期的非流动资产等。

资产满足下列条件之一的，归类为流动资产：

（一）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；

（二）主要为交易目的而持有；

（三）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；

（四）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

第二十五条货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。

（一）现金和银行存款。公司设置现金和银行存款日记账，

根据业务发生顺序逐日逐笔登记。银行存款按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细管理。

有外币现金和存款的单位，分别按人民币和外币进行明细管理。

现金的账面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额与银行对账单定期核对，并按月编制银行存款余额调节表调节相符。

（二）其他货币资金是指公司的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等其他货币资金。

第二十六条以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，是指公司为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产。

公司持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目管理。

按以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的类别和品种，分别根据成本、公允价值变动等进行明细管理。期末借方余额，反映公司持有的交易性金融资产的公允价值。

第二十七条应收及预付款项是指公司在日常生产经营过程中发生的各项债权，主要包括：应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等。

（一）应收票据是指公司因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

应按债务人设置明细账，同时在账务系统中或备查簿中反映每笔应收票据的如下信息：票据种类、号数、出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率及收款日和收回金额、退票情况等。

应收票据按照面值计价，贴现应收票据的实得款项与其面值的差额、分拆手续费用，计入财务费用。

到期不能收回的应收票据，其账面余额转入应收账款。按应收账款进行管理。

（二）应收账款是指公司因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的，不在本科目核算，在长期应收款科目核算。

应按债务人设置明细账。

应收账款期末如为贷方余额，反映预收的款项，在资产负债表中列示为预收账款。公司应当加强应收款项的管理，对应收账款进行账龄分析，定期评估客户信用风险，跟踪客户履约情况，落实收账责任，减少坏账损失。

期末按应收账款余额提取坏账准备。

（三）预付账款是指公司按照合同规定预付给供应单位的款项。包含公司进行在建工程预付的工程价款。

预付账款应按供货单位设置明细账。

预付账款期末如为贷方余额，反映尚未补付的款项，在资产

负债表中列示为应付账款。

公司应当加强预付款项的管理，完善预付账款的审批程序，严格控制预付账款的金额。财务风控部门加强对预付账款的后续管理和监督检查。

对已过正常结算期一年仍无法收回或结转的预付账款，其账面余额转入应收账款或相应的存货等项目。转入应收账款的按应收账款进行管理。

（四）应收利息是指公司应收取的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产中债券利息收入。公司购入的一次还本付息的持有至到期投资及可供出售的债券投资，持有期间取得的利息不在本科目核算。

应按被投资单位设置明细账。

到期不能收回的应收利息，其账面余额转入应收账款。按应收账款进行管理。

（五）应收股利是指公司应收取的现金股利和应收取其它单位分配的利润。

应按被投资单位设置明细账。

对确实无法收回的应收股利应将按原账务处理冲回。

（六）其他应收款是指公司除应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款以外的其他各种应收及暂付款项。

应按对方单位或个人设置明细账。

公司应当加强其他应收款的管理，其他应收款要有严格的审批程序，控制其他应收款的金额，设专人对其他应收款进行后续的收回和管理工作。

期末按应收账款余额提取坏账准备。

第二十八条坏账准备是指公司应收款项的坏账准备。应按应收款项的类别设置明细账。

公司于年度终了，对于单项金额重大的应收款项，于资产负债表日应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。经单独测试后未减值的应收款项与其他应收款项一起按账龄划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。关联方之间、政府机构及备用金等应收款项，不计提坏账准备。对于确有证据表明不能收回的应收款项，应及时进行账务处理，不得以全额计提坏账的形式长期挂账。具体提取比例如下：账龄坏账准备计提比例

一年以内（含一年）5%

一至二年（含二年）10%

二至三年（含三年）30%

三至四年（含四年）80%

四至五年（含五年）90%

五年以上100%

计提的坏账准备金，计入资产减值损失科目。

坏账损失是指因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项，或者因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。

对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，借记坏账准备科目，贷记应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款等科目。

已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记应收票据、应收账款等科目，贷记坏账准备科目。

坏账准备单独管理，在资产负债表中应收款项根据减去已计提的坏账准备后的净额反映。

第二十九条存货是指公司在日常活动中持有以备出售的商品、实施项目或提供劳务过程中耗用的备件、材料和物料等。包括库存和在途的各种原材料、包装物、低值易耗品、备品备件、外购商品等。

（一）取得存货计价原则

1.购入存货的，其采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费，运输途中合理损耗，入库前的加工、整理及挑选费用及其他可归属于存货采购成本的费用。

2.自制存货的，其制做成本包括各种原材料、直接人工及按照一定方法分配的制造费用。

制造费用,是指为生产产品、提供劳务而发生的各项共同性

费用。

3.委托外单位加工存货的，按照加工的材料或自制半成品的价值，加上支付的委托加工费用及运输费、装卸费、保险费等计价。

4.投资者投入的，按照投资合同或协议约定的价值确定。如果合同或协议约定价值不公允的除外。

5.盘盈的存货，按照同类存货的公允价值进行成本计价。

6.接受捐赠的，按照发票、账单所列金额加运输费、保险费、交纳的税金计价；无发票、账单的，按照同类存货的市场公允价值计价。

7.符合资本化条件的存货，发生的借款费用，可将满足借款费用资本化条件的部分，计入存货成本。

8.不计入存货成本的相关费用。非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；仓储费用，不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用；不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

（二）发出存货计价原则

发出的存货，可以采用移动加权平均法和个别计价法核算发出存货的实际成本。

对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货及提供劳务的成本，采用个别计价法确定发出存货的成本。其他存货按移动加权平均法计价

对于已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备。

（三）期末存货计价

会计期末，按照成本与可变现净值孰低原则进行账面价值确认。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。

（四）可变现净值

可变现净值，是指在日常经营活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的加工费用、估计的销售费用及相关税费后的金额。

确定可变现净值应考虑的因素

1.公司确定存货的可变现净值，以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然根据成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料根据可变现净值计量。

2.为了执行销售合同或劳务合同而持有的存货，其可变现净值以合同价格为基础计算。公司持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值以一般销售价格为基础计算。

（五）存货跌价准备的计提与转回

1.存货跌价准备的计提

为了保证会计信息的真实，保证资产负债表日存货的实际价值与市场售价相符，应当在资产负债表日确定存货的可变现净值。当某项存货账面成本高于可变现净值时，须对该项存货提取跌价准备，提取数额为某项存货成本高于其可变现净值的差额，并计入当期损益。

通常应根据单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以根据存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。由于公司存货的数量和金额巨大，从重要性和经济效益考虑，对金额大、数量少并可以独立计算可变现净值的存货，采用单独计提跌价准备，对其他各种存货进行统一分类，以分类合并方式计提存货跌价准备。

2.存货跌价准备的转回

公司在提取了某项存货跌价准备后的会计期间，有确凿证据（市场售价、公允价值等）证明以前减计存货价值的影响因素已经消失，则减计的金额应当予以恢复，转回金额不得超过原已计提的某项存货跌价准备的总额，转回的金额计入当期损益。

（六）低值易耗品和包装物摊销

公司采用一次转销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或当期损益。

（七）存货的清查、盘点

存货应当定期或者不定期盘点，应至少于每年末进行一次全面的清查盘点，以确保公司的存货做到账实相符，真实反映公司存货的实际情况。对于盘盈、盘亏、毁损及报废的存货，应当及时查明原因，并据以编制存货盘点报告表，按规定程序，报公司有关部门审批，经批准后分别情况进行会计处理。

盘盈、盘亏及毁损的存货，均通过待处理财产损溢科目进行核算。其中：盘盈的存货按其重置成本作为入账价值，冲减当期管理费用；属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

第二节长期股权投资

第三十条长期股权投资的形式

1.投资公司能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；

2.投资公司与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营公司投资；

所谓共同控制的实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对合营公司共有的控制。

3.投资公司对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对

联营公司投资；

一般认为直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，构成对被投资单位具有重大影响。

第三十一条长期股权投资的初始投资成本的确认

1.以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支出的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。

支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目核算，不构成长期股权投资的成本。

2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包含应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等，应由该证券的溢价发行收入中列支，不足部分依次冲减公司的盈余公积金和未分配利润。

3.投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。

4.以债务重组方式取得的长期股权投资，其初始投资成本根据下列规定确定：公司将享有股份的公允价值确认为长期股权投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。

5.以非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，根据下列规定确定其初始投资成本：

公司在根据公允价值和支付的相关税费作为初始投资成本的情况下，发生补价的，分别下列情况处理：

（1）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、支付的相关税费之和的差额，计入当期损益；

（2）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加支付的相关税费之和的差额，计入当期损益。

公司在根据换出资产的账面价值和支付的相关税费作为初始投资成本的情况下，发生补价的，分别下列情况处理：（1）支付补价的，以换出资产的账面价值，加上支付的补价和支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益；

（2）收到补价的，以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。

6.公司合并形成的长期股权投资，根据下列规定确定其初始投资成本：

（1）参与合并的公司在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的公司合并。同一控制下的公司合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，在合并日根据取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，在合并日根据取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。根据发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

（2）参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的公司合并。非同一控制下的公司合并，购买方区别下列情况确定合并成本：

a．一次交换交易实现的公司合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值；

b．通过多次交换交易分步实现的公司合并，合并成本为每一单项交易成本之和；

c．购买方为进行公司合并发生的各项直接相关费用也计入公司合并成本；

d．在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方将其计入合并成本。

第三十二条长期股权投资核算方法

长期股权投资核算方法有两种：成本法和权益法。

（一）成本法核算的范围

公司对子公司的长期股权投资，采用成本法核算，编制合并

财务报表时根据权益法进行调整。

（二）成本法核算的原则

长期股权投资根据初始投资成本计价。追加或收回投资调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资公司确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

（三）权益法核算的范围

公司对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，考虑公司和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。

（四）权益法核算的原则

1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

2.公司取得长期股权投资后，根据应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。公司根据被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

3.公司确认被投资单位发生的净亏损，以长期股权投资的账面价值及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，公司负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，公司在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。

4.公司在确认应享有被投资单位净损益的份额时，以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与公司不一致的，公司的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。

5.公司对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。

第三十三条长期股权投资处置的核算

处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。

第三节固定资产

第三十四条固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（二）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指公司使用固定资产的预计期间，或该固定资产所能生产产品或提供劳务

的数量。

第三十五条固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入公司；

（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。

第三十六条固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为公司提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，分别将各组成部分确认为单项固定资产。

第三十七条与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，在发生时计入当期损益。

第三十八条固定资产根据成本进行初始计量。

第三十九条外购固定资产的成本，主要包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，根据各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，在固定资产达到预定可使用状态之前的予以资本化，其他的计入当期损益。

第四十条自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

第四十一条在固定资产达到预定可使用状态之前的借款费用，计入固定资产成本；在固定资产达到预定可使用状态之后的借款费用计入当期损益。

第四十二条投资者投入固定资产的成本，根据投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

第四十三条确定固定资产成本时，考虑预计弃置费用因素。

第四十四条折旧是指在固定资产使用寿命内，根据确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

应计折旧额是指计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，公司目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

第四十五条公司根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不随意变更。但是经过公司复核调整的除外。

第四十六条公司确定固定资产使用寿命，考虑下列因素：（一）预计生产能力或实物产量；

（二）预计有形损耗和无形损耗；

（三）法律或类似规定对资产使用的限制。