成本会计的发展历史
成本会计发源以及发展
成本会计发源以及发展成本会计是一门研究企业成本的会计学科，旨在通过记录、分析和报告企业的成本信息，为企业的决策提供有益信息。
下面将介绍成本会计的发源以及发展历程。
成本会计的发源可以追溯到古代商业活动开始的时候。
在人们进行商业交易时，就已经开始关注商品的成本和利润了。
然而，正式的成本会计学说的发源要追溯到现代工业革命时期的18世纪末期。
18世纪的欧洲工业革命加速了经济的发展，企业规模变大，商品的生产与销售过程也变得更加复杂。
为了更好地管理企业的成本和盈利状况，人们开始探索如何有效地记录和计算成本。
在这一时期，出现了一系列的成本会计方法，如直接成本法、杂费分担法等。
19世纪的美国工业革命时期，亚当·斯密的经济学理论开始深入人心，人们开始更加重视成本与效益之间的关系。
同时，企业逐渐明确了成本会计的目标：为企业提供有关成本控制、成本分析和决策制定的信息支持。
20世纪初，随着科学管理理论的兴起，成本会计理论逐渐趋于规范化和体系化。
在这个时期，出现了一些经典的成本会计理论，如费用计划法、标准成本法等。
这些理论通过计划、控制和评估各项成本，为企业提供了更加科学合理的成本管理手段。
20世纪后期，随着信息技术的发展和全球化的加速，成本会计发生了重大变革。
计算机技术的应用提高了成本数据的采集和处理效率，使得成本会计更加精确和实时。
与此同时，全球化的竞争加剧了企业对成本控制和效益优化的需求，成本会计进一步发展为以战略性成本管理为核心的现代成本会计体系。
如今，成本会计已经成为企业决策的重要工具。
它不仅关注企业生产过程中的直接成本和间接成本，还重视成本与效益的关系，以及成本、定价和市场需求之间的平衡。
通过成本会计，企业可以更好地掌握成本情况、优化生产过程、制定定价策略，并在市场竞争中获取竞争优势。
总之，成本会计的发源可以追溯到古代商业活动开始的时候，但正式的成本会计学说的发源要追溯到工业革命时期。
经过数百年的发展，成本会计逐渐成熟和发展为现代成本会计体系，成为企业决策的重要工具。
成本会计形成与发展
⒌出版若干成本会计著作。 →1885年，H.梅特尔夫出版了《制造成本》 (是19世纪第一本成本会计专著) →1887年，E.加克、J.M.费尔斯《工厂会计》 (是19世纪最著名、最有影响的成本会计专著) ⒍建立了成本会计组织。 →1919年，美国成立了全国成本会计师联合会， 同年，英国成立了成本与管理会计师协会。
⒊成本会计学科独立 →尼科尔森和罗耳巴克合著了《成本会计》 →陀尔专著《成本会计原理和实务》 ㈢现代成本会计阶段(1945年以后)
成本会计由事中控制成本、事后计算和分析成 本发展到事前的成本预测、决策和规划。 →成本预测与决策 →目标成本计算(最著名是日本的成本企划)
பைடு நூலகம்
→实施责任成本计算 (1952年，美国希琴斯倡导责任会计，提出责任中 心划分，将成本目标分解成责任成本) →实行变动成本法 (1936年，美国N.哈里斯提出了变动成本计算法) →推行质量成本核算 (20世纪60年代质量成本形成)
一、成本会计形成与发展 ㈠早期成本会计阶段(1880－1920)
成本会计最早起源于英国，后传入美国及其他 国家。 ■历史背景
19世纪30年代末，英国完成了产业革命。机 器劳动替代手工劳动，工厂制代替了手工工场。
企业规模逐渐扩大，出现了竞争，生产成本得 到了普遍重视，为满足企业管理上的需要，加强了 对成本会计的研究。
成本研究侧重于对生产过程的生产消耗进行系 统的汇集与计算，确定产品生产成本和销售成本， 此时的成本会计称之为记录型成本会计。 ■主要成就 ⒈建立材料核算与管理办法。
⒉建立工时记录和人工成本计算方法。 ⒊确定了制造费用的分配方法。 ⒋采用分批法或分步法计算产品成本。 →1750年，J.多德森在《会计人员或薄记方法》 中介绍了分批成本计算法。 →1777年，W.汤姆森以亚麻制袜为例，从亚麻存 货账户开始，记录了不同步骤的消耗，最后计算出 每双袜子的成本，这是分步法的萌芽。
成本会计的发展历程
萌芽阶段
在西汉以前,人们对生产盈利的认识尚处于自然盈利观的阶段,西汉时代人们开始突破自然盈利的观念,树立生产盈利的观念。在盈利的计算上初步有了一定的分类,并以货币为计量单位。
中国成本会计萌芽于西汉,但是千百年来,它一直未能从专业会计中分离出来成为一门独立的学科。据《汉书食货志》记载,西汉时期我国酿酒业会计核算已经初步把成本、费用、盈利这3个概念区分开来了,当时的成本计算一般采用类似今日的“制造成本法”,并计取盈利
由于意大利、英国、佛兰茫和德国商业得到发展，许多人建立了独资和合伙企业，开始从事毛织品生产、书籍印刷、钱币铸造和其他行业。早在英国亨利七世时期(HenryⅦ，1485-1509)，成本会计便有了明确的发展
15、16世纪
除广泛从事银行业务之外，还经营毛纺业。早在1431年，即比卢卡·帕乔利(LucaPacioli)出版第一本复式簿记教科书早63年，在梅第奇工业合伙企业中已使用了一套相当完善的会计帐簿。当时，设置了一个名为“制造和销售衣服”(ClothManufactoredand Sold)的帐户，并编制了列示所有售出服装利润的报表。
14世纪
萌芽
当时，一大批小毛纺织商由于不满各行会的种种限制，从城市转向乡村，并建立了工业群体，希望通过行会以外的其他渠道推销自己的产成品。他们的生产和销售活动处于垄断行会的控制之下时，没有实行成本核算的必要。但是，像后来许多商号所认识到的那样，小型工厂主发现，不仅自己与各行会之间存在着竞争，而且他们内部也存在着竞争，于是，准确的成本记录变得必不可少，甚至成为成功的先决条件。在那些岁月里，这些刺激无疑推动了成本会计的发展
普拉廷(Plantin)是16世纪佛兰茫的印刷家和出版商，他们的会计帐簿，包括话多现代分批成本制度的因素。普拉廷为他出版的每一本书设置了不同的帐户。这些帐户借记使用的纸、支付的工资和其他印刷成本。当书印刷完以后，再从特定的帐户转记名为“库存书”(Books in Stock)的另一个帐户。
1925年前成本会计的演进
1925年前成本会计的演进
成本会计的演进在漫长的历史中已经发生了很多次。
在1925年以前，成本会计的发展已经有很多显著成就。
在成本会计演进的过程中，第一个著名的跳跃是弗兰克•维拉考特•伯恩斯坦
（F.W.Virchow）在1864年提出的《成本会计定律》，这个定律指出，同一商品的售价应等于它的生产成本。
这个定律开启了成本会计的新纪元，使会计师注意到成本与收入之间的关系。
1887年，萨尼斯•斯特拉宾森（S.R.Stratton）在他的《成本会计要义》中提出了“原则与细目”的概念，他指出，确定成本的最好方法是分类统计。
他也表明，要正确区分利润和成本之间的关系，要持续跟踪生产成本。
1890年，詹姆斯•班纳德尔（JamesBunnard）出版了其国内首本专业成本会计图书《成本会计问题》，这本书在成本会计领域有重大价值。
他介绍了完整的成本会计系统，包括分类记录，以及各种类型的单据，等等。
最后，在1911年，弗里德曼•帕特里克•麦库什（FrederickPattersonMcKesson）发表了他的《成本会计实践》，这本书中介绍了如何使用每笔交易的有条不紊的成本会计系统，以及如何将这套系统应用于各种不同的业务条件和市场实践的重要概念。
这本书打开了成本会计技术在商业社会里的全新前景，为成本会计的进一步发展打下了坚实的基础。
因此，在1925年之前，成本会计就发展了很多，得益于大量的著作和演进，人们已经意识到了成本会计的重要性，这也为现代成本会计法的进一步发展打下了基础。
成本会计的形成与发展
通过比较实际成本与标准成本的差异，分析原因并提出改进措施。
作业成本法
作业认定
识别和定义主要作业，以及各作业所消耗的资源。
资源动因和作业动因的确定
根据资源消耗和作业活动量确定资源动因和作要点一
直接成本核算
要点二
间接成本核算
直接材料、直接人工等生产过程中的费用直接计入产品成 本。
企业A重视成本核算的准确性，采用直接成本法和间接成本法相结合的方式，对生产过程中的料、工、 费进行准确核算。
企业A定期进行成本分析，通过与同行业企业的成本比较，找出自身的成本优势和劣势，并采取措施改 进。
企业B的成本控制策略
企业B注重成本控制，通过制定预算和目标成本， 对各项成本进行严格控制。
企业B采用价值工程分析方法，对产品进行功能和 成本分析，以提高产品性价比。
成本控制与决策分析
成本控制
成本控制是指通过制定和实施一系列的 成本控制措施，降低企业的生产成本， 提高企业的经济效益。
VS
决策分析
决策分析是指通过对企业的成本、收入、 利润等数据进行分析，为企业制定科学合 理的经营决策提供依据。
成本报表的编制与分析
成本报表
成本报表是企业内部用于反映产品成本和经 营成本的财务报表，包括产品成本表、制造 费用表、管理费用表等。
02
成本会计的发展历程
成本会计的初步发展
1 2
成本会计的起源
成本会计最初起源于16世纪的英国，当时主要用 于记录和计算工厂生产过程中的成本。
成本记录和报告的建立
随着工业革命的兴起，企业开始需要更精确地记 录和报告生产成本，以便更好地管理生产和销售。
3
标准成本制度的出现
19世纪末，标准成本制度开始出现，它为企业提 供了一种有效的工具来控制生产成本。
1925年前成本会计的演变与发展
姓名：吴柯林班级：会计11-4班学号：091144841925年前成本会计的演变与发展保罗·加纳的博士论文《1925年前成本会计的演进》是会计领域的经典论著，该书论述了1925年之前成本会计的产生与发展。
迄今为止，它依然是会计学林中唯一一部系统研究成本会计发展历史的专门著作，有着不可取代的学术地位。
根据全书内容概要，成本会计的演变与发展大致为以下内容。
1.中世纪的工业会计：中世纪工业会计的多个实例说明，在1350—1600年之间，已经产生了一定的成本技术和实务。
2.1885年前英、法、美成本会计的发展:18世纪晚期，所有贸易皆需估计成本，19世纪初期，副产品和联产品以及铁路体统产生成本问题。
3.原材料会计的演进： 19世纪后期，相继有人对材料成本进行深入研究，并使用材料分类账卡片系统，同时为库存材料数量和价值设置了余额栏，考虑发料及其计价问题。
20世纪前期，权威人士还提到永续盘存制。
4. 直接人工会计的演进：19世纪初期，人们开始关注人工会计，其中F.G.伯顿提出了一种简单的工资账，相当于工资发放表及刘易斯的人工费用汇总表。
20世纪初期，人们开始致力于人工费用部门化及人工成本汇总问题。
5. 制造费用会计的演进：1885年后，权威人士开始谈到制造费用应包含的项目，并对“车间费用”和“一般费用”记性了严格的区分，并概括了“车间成本”的四项构成。
1917年，C.E.武德斯建议设立“制造费用账户”，期间，人们持续关注制造费用的分配问题，并在成本会计文献中重视预计费用分配率和停工问题。
6. 成本与财务记录一体化的演进：20世纪前十年结束时，美国成本会计师一般都建议企业采用成本与财务记录一体化账户系统，以便在分类账中表现出成本信息流。
7. 部门间产品转移会计的演进： G.P.诺顿在其1889年发表的著作中认为，每个部门的主管人员应该保持一种记录，以反映他所在部门因该产品而发生的费用。
部门成本与每周或每月更新的产品交易价格（价值）进行比较，即可确定每个部门的“损益”情况。
成本会计的发展范文
成本会计的发展范文
一、成本会计的发展历史
成本会计的发展及其重要性可以追溯到18世纪英国的罗斯福派，这是一种传统的投入产出成本会计方法，旨在确定各种投入材料的成本。
随着工业革命的发展，对于确定各种投入材料及其成本的需要越来越不断。
1850年，马克斯·内马尔（Maximilian Naehring）出版了他的著作《产品成本》，提出了将产品成本分配到各个部门的方法，这是现代成本会计的起源。
二、20世纪成本会计发展
20世纪是成本会计的蓬勃发展时期，大多数成本会计的原则和技术在这一时期得到了完善。
1914年，英国经济学家威廉·S·萨克斯（William S·Saxe）登记的“成本会计原则”迅速变得流行，它认为应按照经营成本会计方法来记录成本。
同时，随着计算机技术的发展，各种计算机系统得以应用于成本会计，使得成本会计的计算更加精确，记录更加准确。
三、21世纪成本会计发展
21世纪是成本会计发展的关键时期。
在这一时代，成本会计已经发展成为企业规划、决策和控制的重要工具，全面而精确的成本系统的发展是必不可少的。
成本会计的发展与历史
成本会计发展探析09财务管理一班段苏芮098311144 由于人们对成本会计发展阶段的认识差异，对成本会计发展阶段的划分也有所不同。
这里从成本会计的主要性质（财务会计与管理会计的交集）出发，把成本会计划分为传统成本会计与现代成本会计。
其中，传统成本会计又划分为控制型成本会计，财务型成本会计。
现代成本会计又可以叫做综合型成本会计。
一、成本型成本会计控制型成本会计阶段的时间大约是在英国工业革命到1910年之间。
控制型成本会计是指运用会计手段（编制复式成本账户编制成本凭证及设计标准成本等）确认，计量企业内部生产过程，推行以降低企业材料消耗费用，员工工资等为主的成本控制，以提高企业的生产效率和工作效率为目的的成本会计。
在这个阶段，企业的生产账（成本记录）与经营账（财务记录）还是分开的，由经营账算出来的是普通的会计报表，而由生产账产生出来的则是产品的成本报表。
由于当时社会科技落后，企业生产能力低，企业生产基本供不应求，不仅销售与管理费用少，而且制造费用少，企业成本节约基本上是生产过程中的材料成本与人工工资，因此控制型成本会计核算的对象是企业内部的生产过程，对企业的其他费用的核算考虑不多，更不用说对企业外部的价值链的核算，企业只重视有形的成本动因，没有考虑企业的无形的成本动因。
另外，当时的管理会计系统的设计和运行是由企业的企业家或工程师以及企业制造部门负责的，其提供的成本信息主要被企业用来评价企业生产过程效率，控制企业材料耗费，控制和激励工人生产效率。
控制型成本会计不是以编制对财务报告为目的，当然也没有定位于企业整体的商业成功。
例如：“标准成本系统协助企业提高生产效率，生产经济效果，着眼于实现成本的最低化。
但其主要缺陷于企业管理的全局，企业同外界的关系等有关问题无法在会计体系上得到应有的反应。
”但是控制型成本会计报表明了了管理会计从为企业提供会计核算信息到为企业提供控制管理信息的转变，也表明企业内部生产过程从会计账外向会计账内转变的过程。
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成本会计的发展历史
[美国]保罗?加纳博士
一般认为，成本会计是在工业革命时期，随着工厂制度的出现而诞生的。
事实上，它的起源可以追溯到14世纪。
那时候，由于意大利、英国、佛兰茫和德
国商业得到发展，许多人建立了独资和合伙企业，开始从事毛织品生产、书籍印
刷、钱币铸造和其他行业。
早在英国亨利七世时期(Henry ?，1485-1509)，成本会计便有了明确的发展。
当时，一大批小毛纺织商由于不满各行会的种种限制，
从城市转向乡村，并建立了工业群体，希望通过行会以外的其他渠道推销自己的
产成品。
他们的生产和销售活动处于垄断行会的控制之下时，没有实行成本核算
的必要。
但是，像后来许多商号所认识到的那样，小型工厂主发现，不仅自己与
各行会之间存在着竞争，而且他们内部也存在着竞争，于是，准确的成本记录变
得必不可少，甚至成为成功的先决条件。
在那些岁月里，这些刺激无疑推动了成
本会计的发展。
我们可以举出很久以前运用成本帐户的实例。
中欧著名的富格尔家族，一个时期曾控制提洛尔和卡里思亚的银矿、铜矿和
一个铸造厂，早在1577年，其中一个矿的会计记录就包括下列帐户：矿石、钻、
矿井和铸造，总费用、熔炼、运输、铁和煤屑贸易。
尽管没有证据证明这些会计
帐户已经体现了现代成本流程意识，但已涉及到诸如产品成本
(Cost of Production)和主要成本(Prime Cost)之类用语。
过后某一年，一个冶炼厂帐户借记冶炼厂营业费用，同时贷记发运货物。
借方列示了23个项目，贷方包括九类不同的记录。
显然，这些都不简单。
梅弟(Medici)家族在贸易活动中采用的成本计算方法也值得注意。
它们是运用于工业活动的簿记程序的见证。
这个著名的家族，在15、16世纪几十年里，除广泛从事银行业务之外，还经营毛纺业。
早在1431年，即比卢卡?帕乔利(Luca Pacioli)出版第一本复式簿记教科书早63年，在梅第奇工业合伙企业中已使用了一套相当完善的会计帐簿。
当时，设置了一个名为“制造和销售衣服”(Cloth Manufactored and Sold)的帐户，并编制了列示所有售出服装利润
的报表。
每一个衣服帐户借方包括下列各项的合计：(1)羊毛购入；(2)染料成本；
(3)其他制造成本支出，如工资、油、核棉机和起绒机。
随着时间的推移，对这
些工业合伙帐户作了一些重要的改进，所以，到16世纪，出现了一些新方法。
当时，对“工资总帐”(Wage Ledger)的运用是相当有见解的。
这一总帐仍是联
系现代工厂总帐和工业企业总帐的先驱，也许可进一步推断，处理这些复杂记录
的簿记员一定是一位很努力的专家。
普拉廷(Plantin)是16世纪佛兰茫的印刷家和出版商，他们的会计帐簿，包括话多现代分批成本制度的因素。
普拉廷为他出版的每一本书设置了不同的帐户。
这些帐户借记使用的纸、支付的工资和其他印刷成本。
当书印刷完以后，再
从特定的帐户转记名为“库存书”(Books in Stock)的另一个帐户。
这样就可以
1
附带地反映“库存纸”和“完工书”帐户的增减变化情况。
这些实例证明在1400-1600年间产生了某些现代成本技术的实践。
当时，人们已经提出：(1)建立对每一个生产步骤的会计控制；(2)减少在原材料和人力使用上的浪费的思想。
工业革命前，成本会计方面的论文和书籍十分稀少。
18世纪末，随着工程学、采煤和棉纺织业的飞速发展。
大量资本沉淀于机器和交通设备上面，这就给成本会计提出下列新的要求：(1)经理们要求能及时地、适量地供应原材料，并
提供记录情况；(2)适应对顾客更大金额付款的需要，需要一个能够消除支付欺
骗和销误的制度；(3)由于使用价值昂贵的设备和随之而来的设备报废问题，折
旧变得更加重要；(4)由于市场竞争激烈，经理们必须了解在经营淡季抵补产品
主要成本后产品的最低价格，换句话说，即使是在当时，固定成本和变动成本已
变得十分重要；(5)产品从一个生产过程转向另一个生产过程中，需要仔细地进
行观察和记录，并对不同时期成本进行比较。
不仅在钢铁部门，在其他部门，也出现很多相类似的成本问题。
例如，机械制造者(蒸汽机、纺织和铁路设备)会计，在签订一项合同以后，需要为某批产品
提供详细资料，以便为能作出更可靠的预测提供信息，很明显，这就是我们今天
所说的分批成本计算。
这些简单的开端引出令现代成本会计学家头痛的问题。
后
来，所有与制造费用在每批产品中分摊有关的争论，不论是否包括应付利息、废
料处理、成本与普通财务记录协调等都能找到相同的根源。
19世纪，当化学工业找到立足点之后，副产品和联合成本问题日趋重要。
另外，铁路系统的扩展实际上与所有的成本问题相连，这些成本问题包括折旧、大量制造成本、工厂成本、
联合成本和对企业成本的控制等。
早期，成本会计师和簿记员都很不愿意把他们掌握的方法传播给别人，即使传授，也要求接受者严格保密，这就使我们追溯成本会计早期的发展遇到了困难。
公正地讲，当时很少有理论家对这门学科感兴趣，但有点神秘的是当时不乏商业
簿记方面的教科书和文章，有些传统至今，但涉及到成本和制造业记录的甚少。
19世纪70、80年代，成本会计的研究主要是对确定产品主要成本的传统作法进行适当改进。
当时，人们并没有完全认识到成本核算的重要性。
例如，一位
早期科学管理的倡导者(1841年)提出，每一个生产者应不断地寻求改进生产的方法，以降低每件产品的成本。
他强调了解每一生产过程的“准确成本”和生产
中机器损耗的重要性。
在1890年以前，大多数工厂是通过简单地修改贸易帐户计算工厂费用，因为，那时，他们首要目标是计算中期利润，而不是计算产品成本。
他们还不知道
通过分类帐反映成本流程的概念，没有严格区分车间制造费用和公司商业费用，
也忽视了运用成本帐户确定公司半成品和产成品之间适当的存货数量。
19世纪80年代到20世纪初，成本计算方法和成本理论研究获得大丰收。
在这一时期，(1)发现了把工厂分类帐和总分类帐联系起来的方法；(2)对涉及到
2
处理和记录工厂原材料的问题进行了深入的研究(包括把原材料价值转移到产品
中的问题；(3)对劳动力成本的记录和分摊(到每一单位产品中去)的问题进行了全面的探讨；(4)开始认真考虑包括在产品工厂成本中的制造费用项目，初步涉及到今天在弹性费用预算中广泛应用的固定成本和变动成本的划分。
1900年至1915年，成本会计侧重于：(1)改进成本流程各阶段的成本计算
方法；(2)研究如何根据事先确定的费率解决拨款问题。
与后来问题紧密相关的
是关于工厂闲置生产能力处理问题的争论，在认识到工厂闲置时间之前，事先确
定的费率引起人们极大兴趣。
越来越多权威人士论述根据实践估计费率问题。
例
如，一位会计学者建议，应该根据经营情况确定费率。
在20世纪早期的几年里，科学管理倡导者的思想影响着成本会计的发展，他们主张以根据企业生产能力，而不是依据企业实际产量确定适用费率。
早在1903年，人们就把企业生产能力和企业实际产量之间的区别称为“死费”，这种思想深化了对成本本质的认识，为后来的研究开辟了道路。
到1915年，工厂成本会计的基本结构已经建立，随后，人们的研究集中在利息的分配、标准成本计算、成本分析、成本控制、弹性预算和其他特殊目的的
成本上。
文硕节译自《The Accounting Review》October 1947, No 4.
3。