第二十三章 国际税收协定[27页]
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ＧＡＴＴ／ＷＴＯ的各项政策措施主要与贸 易有关，而国际税收协定解决的问题则主要 与跨国投资活动有关。
运作机制不同。ＧＡＴＴ／ＷＴＯ是多边协定，而 税收协定则一般为双边协定，虽然有经合组织和联 合国两个协定范本作为谈判指南，但具体条款都由 缔约双方具体协商确定。因此，ＷＴＯ的最惠国待 遇原则不适用于避免双重征税协定。
二、国际税收协定产生的原因
各国基于主权，纷纷主张税收管辖权，导致 管辖权的重叠，加重跨国纳税人的税收负担， 最终不利于国际经济合作和技术交流的正常 进行。国际避税的广泛存在也使各国税务主 管当局间加强合作和情报交换成为必要。
国际税收协定的另一产生原因是防止国际税 收歧视，即保证自己的国民可以在他国享有 无差别税收待遇。
争端解决机制不同。ＷＴＯ“乌拉圭回合”谈判达 成的《关于争端解决规则与程序的谅解》建立了四 个层次的争端解决机制；国际税收协定的争端解决 机制只有双方主管当局的磋商，完全是外交式的， 争端解决与否取决于缔约双方主管当局对具体问题 的理解和解决问题的诚意
第二节 国际税收协定的机构与内容
一、国际税收协定的结构 第一，范围条款。包括人的范围，税种范围，生效和
如不动产是否包括附属物、用益物权、船舶 与飞机等，都需要在协定中一一加以明确。 即使是同一国家，在与不同的其他国家签订 的协议中，基本用语的定义也并不完全相同， 这也体现出国际经济交易情况的复杂性。
比较重要的定义是“居民”和“常设机构”，范本 定义“居民”为：按照该国法律，由于住所、居所、 管理场所或其他类似性质的标准，负有纳税义务的 人。
管辖范围不同。ＧＡＴＴ／ＷＴＯ管辖的范 围几乎涉及所有影响贸易自由化的措施，包 括关税、与关税同等作用的许可证制度、配 额制度、补贴制度、技术标准限制、卫生安 全限制、当地产品含量要求、出口业绩要求、 国内税费制度和所得税政策等。而国际税收 协定则仅仅规范从跨国投资经营取得的所得 和财产征收的所得税。
终止条件。 第二，定义条款。指住所、常设机构等一般用语的定
义。 第三，实体条款。主要是对所得和财产征税权的划分。 第四，消除双重征税的条款。 第五，反避税条款。包括关联企业的认定、情报交换
等。 第六，其他杂项。主要指行政事务和税收无差别待遇
条款
二、国际税收协定的内容
包括主体范围、客体范围、领域范围和时
学术前沿——税收协定与ＷＴＯ：相同目 的不同手段
国际税收协定是指国与国之间签订的避免对 所得和资本双重征税和防止偷逃税的协定。 国际上，由于各税收主管当局对跨国投资、 经营和提供劳务技术取得的所得，交叉使用 来源地和居住地管辖权原则进行征收，致使 同一纳税人的同一所得可能被两个税收主管 当局课税或不课税，从而造成双重征税或双 重避税，对跨国投资经营活动造成扭曲，并 成为影响市场公平竞争的一大障碍学术前 沿——
第一节 国际税收协定概述
一、国际税收协定的概念 国际税收协定是指两个或两个以上的主权国
家，为了协调相互间在处理跨国纳税人纳税 事务和其他相关方面的税收关系，经平等协 商签订的书面协议或条约。
税收协定的核心内容在于确立税权和税收利 益在国家之间的分配规范，对于促进国际经 贸发展，推进经济全球化有重要意义
定义“常设机构”为：“一个企业进行全部或部分 经营活动的固定场所”，并列举了常设机构的具体 形式包括：管理场所、分支机构、办事处、工厂、 车间（作业场所）、矿场、油井或气井、采石场以 及任何其他开采自然资源的场所。
这一用语还包括连续活动一定时间以上（一般为半 年或一年）的建筑工地、建筑、装配和安装工程或 者与其有关的监督管理活动，以及企业通过自己的 雇员或雇用的其他人员为上述目的提供的劳务。
税收协定和ＧＡＴＴ／ＷＴＯ的根本目的都 是为了消除影响资本、货物、
人员和技术跨国自由流动的障碍，但两者的 具体目标、管辖范围、运作和争端解决机制 都有明显不同。
具体目标不同。ＧＡＴＴ／ＷＴＯ是以削减 关税、消除非关税壁垒和其他影响贸易的措 施为目标；税收协定则以消除双重征税或双 重避税为目标。
三、国际税收协定的发展
1943年比利时和法国签订了世界上第一个 国际税收协定，直到目前为止，各国签订的 4 000 缔结协定数目最多的国家
国际税收协定的一个显著特征是规范化有了 很大的进展，这方面离不开经合组织与联合 国这两大组织的努力。经合组织自20世纪 50年代始即开始从事税收协定范本的研究， 并于1977年正式颁布《经合组织范本》； 联合国经社理事会也于1979年通过了《联 合国范本》，包含7章29条，最新版本于 2001年公布
（三）税收管辖权划分
营业所得：缔约国一方企业的营业所得，适 用居住国独占原则；境外常设机构营业所得， 适用收入来源国优先原则；关联企业营业所 得，适用独立竞争原则，由缔约国双方协商
投资所得：包括股息、利息、特许权使用费 等，适用来源国与居住国分享原则，承认来 源国有优先权，同时实行限制，一般通过对 来源国的预提所得税实行限制税率实现这种
1
1条规定
“本协定适用于缔约国一方或者同时为双方
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居民的人，对任何第三国居民无约束力”。
2 种，在《经合组织范本》和《联合国范本》 中，均规定协定仅适用于对所得和财产征收 的各种直接税。
3
4 括终止时间。时间范围取决于缔约国之间的
（二）协定基本用语的定义
为了防止歧义，需要对一些协定涉及的基本 概念做出定义，如“居民”、“人”、“住 所”、“缔约国一方”、“不动产”、“常 设机构”、“国际运输”等。国际协定的定 义要求明确、准确，便利于税收利益的划分。
劳务所得：独立个人劳务所得，原则上适用 居住国管辖，但如超过一定法定期限，也可 由来源国征收；非独立个人劳务，原则上由 来源国征收；董事费及高管人员报酬，原则 上由来源国征收；表演家和运动员所得，原
第二十三章 国际税收协定
国际税收协定是国际税法中的重要内容，其 核心内容在于确立税权和税收利益在国家之 间分配的规范，对于促进国际经贸发展，推
本章主要介绍国际税收协定的概念、产生原 因与发展现状、国际税收协定的结构和内容、 中国的对外税收协定等基本内容
重点问题
中国税收协定订立的基本原则及其主要内容
运作机制不同。ＧＡＴＴ／ＷＴＯ是多边协定，而 税收协定则一般为双边协定，虽然有经合组织和联 合国两个协定范本作为谈判指南，但具体条款都由 缔约双方具体协商确定。因此，ＷＴＯ的最惠国待 遇原则不适用于避免双重征税协定。
二、国际税收协定产生的原因
各国基于主权，纷纷主张税收管辖权，导致 管辖权的重叠，加重跨国纳税人的税收负担， 最终不利于国际经济合作和技术交流的正常 进行。国际避税的广泛存在也使各国税务主 管当局间加强合作和情报交换成为必要。
国际税收协定的另一产生原因是防止国际税 收歧视，即保证自己的国民可以在他国享有 无差别税收待遇。
争端解决机制不同。ＷＴＯ“乌拉圭回合”谈判达 成的《关于争端解决规则与程序的谅解》建立了四 个层次的争端解决机制；国际税收协定的争端解决 机制只有双方主管当局的磋商，完全是外交式的， 争端解决与否取决于缔约双方主管当局对具体问题 的理解和解决问题的诚意
第二节 国际税收协定的机构与内容
一、国际税收协定的结构 第一，范围条款。包括人的范围，税种范围，生效和
如不动产是否包括附属物、用益物权、船舶 与飞机等，都需要在协定中一一加以明确。 即使是同一国家，在与不同的其他国家签订 的协议中，基本用语的定义也并不完全相同， 这也体现出国际经济交易情况的复杂性。
比较重要的定义是“居民”和“常设机构”，范本 定义“居民”为：按照该国法律，由于住所、居所、 管理场所或其他类似性质的标准，负有纳税义务的 人。
管辖范围不同。ＧＡＴＴ／ＷＴＯ管辖的范 围几乎涉及所有影响贸易自由化的措施，包 括关税、与关税同等作用的许可证制度、配 额制度、补贴制度、技术标准限制、卫生安 全限制、当地产品含量要求、出口业绩要求、 国内税费制度和所得税政策等。而国际税收 协定则仅仅规范从跨国投资经营取得的所得 和财产征收的所得税。
终止条件。 第二，定义条款。指住所、常设机构等一般用语的定
义。 第三，实体条款。主要是对所得和财产征税权的划分。 第四，消除双重征税的条款。 第五，反避税条款。包括关联企业的认定、情报交换
等。 第六，其他杂项。主要指行政事务和税收无差别待遇
条款
二、国际税收协定的内容
包括主体范围、客体范围、领域范围和时
学术前沿——税收协定与ＷＴＯ：相同目 的不同手段
国际税收协定是指国与国之间签订的避免对 所得和资本双重征税和防止偷逃税的协定。 国际上，由于各税收主管当局对跨国投资、 经营和提供劳务技术取得的所得，交叉使用 来源地和居住地管辖权原则进行征收，致使 同一纳税人的同一所得可能被两个税收主管 当局课税或不课税，从而造成双重征税或双 重避税，对跨国投资经营活动造成扭曲，并 成为影响市场公平竞争的一大障碍学术前 沿——
第一节 国际税收协定概述
一、国际税收协定的概念 国际税收协定是指两个或两个以上的主权国
家，为了协调相互间在处理跨国纳税人纳税 事务和其他相关方面的税收关系，经平等协 商签订的书面协议或条约。
税收协定的核心内容在于确立税权和税收利 益在国家之间的分配规范，对于促进国际经 贸发展，推进经济全球化有重要意义
定义“常设机构”为：“一个企业进行全部或部分 经营活动的固定场所”，并列举了常设机构的具体 形式包括：管理场所、分支机构、办事处、工厂、 车间（作业场所）、矿场、油井或气井、采石场以 及任何其他开采自然资源的场所。
这一用语还包括连续活动一定时间以上（一般为半 年或一年）的建筑工地、建筑、装配和安装工程或 者与其有关的监督管理活动，以及企业通过自己的 雇员或雇用的其他人员为上述目的提供的劳务。
税收协定和ＧＡＴＴ／ＷＴＯ的根本目的都 是为了消除影响资本、货物、
人员和技术跨国自由流动的障碍，但两者的 具体目标、管辖范围、运作和争端解决机制 都有明显不同。
具体目标不同。ＧＡＴＴ／ＷＴＯ是以削减 关税、消除非关税壁垒和其他影响贸易的措 施为目标；税收协定则以消除双重征税或双 重避税为目标。
三、国际税收协定的发展
1943年比利时和法国签订了世界上第一个 国际税收协定，直到目前为止，各国签订的 4 000 缔结协定数目最多的国家
国际税收协定的一个显著特征是规范化有了 很大的进展，这方面离不开经合组织与联合 国这两大组织的努力。经合组织自20世纪 50年代始即开始从事税收协定范本的研究， 并于1977年正式颁布《经合组织范本》； 联合国经社理事会也于1979年通过了《联 合国范本》，包含7章29条，最新版本于 2001年公布
（三）税收管辖权划分
营业所得：缔约国一方企业的营业所得，适 用居住国独占原则；境外常设机构营业所得， 适用收入来源国优先原则；关联企业营业所 得，适用独立竞争原则，由缔约国双方协商
投资所得：包括股息、利息、特许权使用费 等，适用来源国与居住国分享原则，承认来 源国有优先权，同时实行限制，一般通过对 来源国的预提所得税实行限制税率实现这种
1
1条规定
“本协定适用于缔约国一方或者同时为双方
wk.baidu.com
居民的人，对任何第三国居民无约束力”。
2 种，在《经合组织范本》和《联合国范本》 中，均规定协定仅适用于对所得和财产征收 的各种直接税。
3
4 括终止时间。时间范围取决于缔约国之间的
（二）协定基本用语的定义
为了防止歧义，需要对一些协定涉及的基本 概念做出定义，如“居民”、“人”、“住 所”、“缔约国一方”、“不动产”、“常 设机构”、“国际运输”等。国际协定的定 义要求明确、准确，便利于税收利益的划分。
劳务所得：独立个人劳务所得，原则上适用 居住国管辖，但如超过一定法定期限，也可 由来源国征收；非独立个人劳务，原则上由 来源国征收；董事费及高管人员报酬，原则 上由来源国征收；表演家和运动员所得，原
第二十三章 国际税收协定
国际税收协定是国际税法中的重要内容，其 核心内容在于确立税权和税收利益在国家之 间分配的规范，对于促进国际经贸发展，推
本章主要介绍国际税收协定的概念、产生原 因与发展现状、国际税收协定的结构和内容、 中国的对外税收协定等基本内容
重点问题
中国税收协定订立的基本原则及其主要内容