第二章职业道德和法律责任练习题

第二章职业道德法律责任习题1、ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2003年度会计报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。

ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。

假定存在以下情况：（1）V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。

ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。

（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。

由于数额较小，A 注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。

（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。

B注册会计师未予以回避。

（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计、ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。

（5）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。

鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。

（6）ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。

要求：针对第（1）、（4）、（5）、（6）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

（2）针对第（2）和（3）种情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

.【答案】（1）违反。

当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。

V商业银行允诺给予ABC会计师事务所购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。

（2）违反。

当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。

A注册会计师持有V商业银行的股票，尽管金额较小，但A注册会计师与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。

（3）违反。

当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。

B注册会计师是审计项目负责人之一，对审计工作产生重大影响，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，虽不是财务部负责人，但会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。

（4）违反。

鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，会出现自我评价。

ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统来，李先生就属鉴证小组成员，如果协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害了审计的独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。

（5）违反。

会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务，不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务，不得采用以收入分成合作，向他人支付佣金回扣等不正当方式招揽业务，ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部按50%分配审计收费，属于向第三方支付佣金或回扣，且与V商业银行存在除审计收费以外的其他经济利益关系，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。

（6）违反。

会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放。

ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，并未取得非客户的要求，所以违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。

（“简介内容真实、客观”是本题所设的陷阱）2. ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。

假定存在以下情况：（1）ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。

（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。

按照原定审计计划，A注册会计师为事务所合伙人并为该审计项目的外勤审计负责人。

为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。

（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。

（4）V公司ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。

为此，双方另行签订了业务约定书。

（5）前任注册会计师审计V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。

（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC 会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。

相关广告费已由ABC会计师事务所支付。

要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

2.【答案】l）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。

与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。

（2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。

会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。

（3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。

会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。

（4）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。

为V公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务。

（5）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。

注册会计师应当提请V公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。

（6）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。

中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。

3、据《中国证券网-上海证券报》记者何军2006年03月22日报道：“一旦中国证监会作出对德勤的行政处罚决定，我们将接受客户委托起诉德勤，同时追加科龙电器为共同被告。

”昨日，一位业内知名律师在得知德勤华永会计师事务所将被行政处罚后对记者说。

（注：德勤华永会计师事务所是科龙电器上市公司的审计师）近日有媒体披露，中国证监会将于近期举行对德勤的行政处罚听证。

此举意味着如不出意外，德勤将因科龙事件受到中国证监会的行政处罚，而这正是投资者要求民事赔偿的前置条件。

“科龙电器真实净资产可能为负，如果起诉科龙，即使获胜得到赔偿的可能性也很小，而德勤在科龙事件中难咎其责，又有能力支付赔偿，所以就理所当然地成为投资者诉讼的首选。

”这位律师坦言，“目前，已经有不少投资者就起诉德勤与我取得了联系，但因为前置条件尚未满足，我没有接受委托。

”根据最高人民法院的司法解释，如果投资者将德勤作为虚假陈述行为人，进而要求民事赔偿，那么德勤将面临巨额诉讼。

如果证监会处罚德勤变为事实，德勤将成为国际四大会计师事务所中首个获此“殊荣”的公司。

此前，会计师事务所遭罚的最为著名的类似案例，是发生在2001年的银广夏事件中，中天勤被处以极刑。

在银广夏事件中，中天勤会计师事务所对银广夏1999年和2000年度会计报表，出具了严重失实的无保留意见的审计报告，最后被处以极刑：财政部吊销了签字注册会计师的注册会计师资格；吊销了中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销了中天勤证券、期货相关业务许可证；同时，两名签字注册会计师触犯刑法，锒铛入狱。

请问：1）上述材料涉及哪些审计概念？请你至少列出三个，并简单做出解释。

2）上述材料涉及的主要注册会计师问题是什么？并说明其形成的原因。

四、判断下列情况是否影响独立性1、M 事务所既为上市公司乙提供管理咨询又为其审计。

2、M 事务所既为上市公司乙提供纳税申报又为其审计。

3、M 事务所既为上市公司乙提供资产评估又为其审计。

4、M 事务所既为上市公司乙提供代理记账又为其审计。

5、客户起诉事务所违约。

6、客户欠费。

五、在对2009年12月31日应收账款函证时，注册会计师A发现有15个明细账余额与顾客纪录不符，A将所有函证不符的顾客单交给客户主计长进行调查不符原因。

主计长让记账员进行调查分析，记账员分析了每一不符事项，确定了原因，并将每一不符原因做了详细的书面解释，绝大多数是由于时间差异造成的。

A仔细检查后认为应收账款无重大差异，并将记账员做的分析作为工作底稿。

两年后客户发现记账员在过去的3年中高估应收账款贪污现金数万元，客户状告A及事务所未发现记账员舞弊给企业造成损失。

A及事务所将有关工作底稿交给法庭，法庭经调查发现记账员解释的一项应收账款不符原因是给予顾客销售折让而少收，差额被记账员贪污。

要求：注册会计师在审计应收账款时存在什么过失？注册会计师如何为自己辩护？六、D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。

20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。

D 注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。

在丁公司20×8年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。

随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。

为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。

D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。

要求：（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。

（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。

（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。

参考答案：（1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。