事业单位会计改革研究

按照现行事业单位会计准则及会计制度的规 ２． ． １打破所有制性质和行业限制 ，形成一 ４ 定， 无论是事业支出还是经营支出， 一律按 国家规 个通用的事业单位会计制度。 定的支出项 目 核算和列报。如果事业单位的全部 ２． ．２将事业支 出按 出资者要求进行列报 ， ４ 资金都来 自 于财政拨款 ， 这种处理是合理的 ， 因为 将经营性支出比照企业支出办法进行列报，以满 资金提供者需要这方面的信息 ；然而 目前大多数 足事业单位加强管理的需要。 为了简洁、 清晰地反 事业单位除 了财政拨款外 ，其资金来源主要是经 映行政事业单位的财务状况 ， 当增添“ 应 结余” 这 营方面的收入或其他收入 ，用这部分资金安排支 会 计要 素 。 出无须按财政要求的列报项 目进行报告 ，如果硬 ２． ．３事业单位对固定资产按照原值和使用 ４ 规定的三个会计要素， 即资金来源、 资金运用和资 性要求事业单位的所有支出都按现行规定列报 ， 年限计提固定资产折旧，固定资产的更新和维护 金结存。 确定了资产、 负债、 净资产、 收入和支出五 难免 由于实务处理上的困难而使会计主体“ 编造” 通过计提折 旧来解决 ，取消按收入的一定比例提 个会计要素。 此外 ， 会计主体观念的变化也极大地 数据 ， 导致数据的有用性大打折扣。 取修购基金 ， 为此应设置“ 累计折旧” 目， 科 取消 促进了事业单位会计核算的改进 。 目前事业单 但 ２ 固定 资产 的核 算 ． ２ “ 结转 自筹基建” “ 、 固定基金”“ 、专用基金一修购 位会计制度仍然还存在着一些不合理、不规范的 现行事业单位会计制度规定，购入固定资产 基金” 等科 目。 另外， 应设置“ 在建工程” 目． 科 以归 地方 ， 表现 在 ： 时， 借记“ 事业支出” “ 、专款支出”“ 、专用基金一 修 集 固定资产安装、 零星修缮工程等费用。 １事业单位会计准则、 制度本身存在的缺陷 购基金” 等科 目， 贷记 “ 银行存款 ” 目， 科 同时借记 ２４ 取 消 原 “ 定 基 金 ” “ 业 基 金 ” ．． ４ 固 、事 等科 １１会计理论方面存在的问题 ． “ 固定资产” 目， 科 贷记“ 固定基金 ” 目反映固定 目， 科 合并设置 “ 实收权益” 目。在此科 目下设置 科 １． ． １适用 范 围不 全 面 １ 资产的价值。 上述会计处理存在缺陷 ： 一是会计信 “ 国家 权益 ”“ 、企业 权 益 ” “ 人 权 益 ”等 明 细科 、个 现行事业单位会计制度只适用于国有事业 息失真。 二是两组分录之间没有一定的勾稽关系， 目， 以反映国家、 企业和个人投入事业单位的资产 单位 ， 适用范围太窄。随着经济的发展 ， 我国目前 不能确切反映业务内涵 。新制度规定事业单位不 价值。保 留“ 专用基金” 目， 科 年末保留未分配结 出现了民办学校、 股份制医院等非 国 有事业单位。 提折旧， 中存在三个缺陷：． 这其 ａ 固定资产不计提 余 ， 无须按现行会计制度转入“ 事业基金” 。 １ ． 计要 素 不 全 ．２会 １ 折旧 ， 既反映不出固定资产 的实际价值 ， 叉人为降 参考 文献 现行事业单位会计准则将会计要素分为资 低了成本支出。ｂ以固定 资产账面原值反映固定 ［］ ． １丁微． 刍议我国事业单位会计改革【． Ｊ现代会计， ］ 产、 负债、 净资产 、 收入和支出五大会计要素 ， 而现 基金， 虚增单位的净资产。 接 收入的比 ｃ 例提取修 ２ ０ ， ） １— ５ ０４ （ ：４ １． ３ 行企业会计准则将会计要素分为资产 、 负债 、 所有 购基金 ， 不足以维持固定资产的更新和维护 ， 且缺 【】 ２陈共德． 推进事业单位会计改革刻不容缓 『ｌ Ｊ中 Ｊ 者权益、 收入 、 费用 和利润六大要素 ， 企业会计要 乏科学合理的计提依据。 国总会 计 师， ０ ， ）１—０ ２ ５（ ：６ ２ ． ０ ６ 素 中的利润与事业单位会计 中的结余有相 同之 ２３会计 报表 应 该解 决 的问题 － 【１ ３马健． 事业单位会 计改革若干问题初探 『ｌ Ｊ 管理 ｌ 处， 而且事业单位也有经营业务 ， 那么既然利润能 从事业单位会计报表的结构上看 ， 资产负债 观 察， ０ ， ）３— ３ ２ ９（ ：３ ３ ． ０ ３ 作为企业会计要素 ， 为什么结余不能作为事业单 表采用了“ 资产＋ 出＝ 支 负债＋ 净资产 ＋ 收人” 的平 【 郑瑜． ４ 】 浅析事业单位会计改革ｆ． Ｊ卫生经济研究， 】 位的会计要素呢？ 衡原理 ， 这不符合资产负债表的定义。 不仅内容与 ２０ ， ）５－ ４ ０５（ ：４ ５ ． ６ １－ ．３会计核算存在缺陷 １ 其名称不吻合，而且与收支表的关系显得重复累 【 中华人民共和国财政部． ５ 】 事业单位会计准则ｆ ］ Ｍ． 现行事业单位会计准则规定 ：会计核算一 赘， “ 这种格式需按国际惯例进行改进。再者， 事业 北 京： 中国财政 经 济 出版社 ．９７ １９ ． 般采用收付实现制 ， 但经营性收支业务核算可采 单位不编制现金流量表，而此表是与会计主体有 ｛ 中华人民共和国财政部． ６ ］ 事业单位会计制度【］ Ｍ． 用权责发生制” 这种会计核算方法无法体现事业 利益关系的各方了解其现金变动及支付能力 的重 北 京： 。 中国财政 经 济 出版社 ，９７ １９ ． 单位的隐性债务 ， 弱化了风险和责任意识 。 要报表，其特殊作用是其他任何一 张会计报表所 【 李海波， ７ １ 刘学华． 新编预算会计ｆ． Ｊ立信会计出版 】 １ ． ２会计要素定义不够科学，会计报表结构 不能 替代 的 。 社 ．０ ６ ２０ ． 不合理 ２ ． ４对外投资的会计核算存在问题 【 汪红． ８ １ 浅谈事业单位会 计准则缺陷及改进对策 现行事业单位会计制度的会计要素包括资 事业单位在对外投资时 ， 应通过“ 对外投 资” 【． 计之 友，０５ （． Ｊ会 】 ２０ ， ） ９ 产、 负债 、 资产 、 净 收人、 支出五项 ， 当增 添“ 应 结 和“ 事业基金一投资基金” 两个科 目同时核算 ，对 【 郭利敏、 “ ９ １ 续淑敏． 事业单位会计核算存在 的功能 余” 这一会计要素。 外投资” 科目反映事业单位对外投资的实际价值， 缺陷及其化解对策 『Ｊ Ｊ ．河北职业技术学院学报， １ ， ３会计科 目设置不够科学、 严谨 而“ 事业基金” 目则反映事业单位 占用在对外投 ２ ０ ， ） 科 ０５ （ ． ９ 按照现行事业单位会计制度 的规定 ，“ 结转 资上的资金数额。理论上讲 ，两者应始终保持一 Ｉ０Ｅ ｒ ｎ Ｏ Ｈ ｎｅ ｎ ｏｕｔｎｔ ｎｎｒｆ １ １］ｍｅ ｏ ． ｅｋ ．ｔ ｄｃｉ ｏ ｏｐｏｔＯ一 ｓ Ｉｒ ｏ ｉ ＂ 自 筹基建” 是支出类科 目。 年终结帐时应将其借方 致。 但会计制度中规定 ， 事业单位以存货对外投资 ｇ ｎ ｚ ｔ ｎ ａ ｃ ｕ ｔ ｇ ａ ｉ ｉ ｃｏ ｎｉ ． ａ ｏ ｎ 余额全部转入“ 事业结余” 目， 科 结转后 ， “ 结转 自 时 ， 应以存货账面价值记入 “ 事业基金一投资基 筹基建” 目年终无余额。 科 因为结转 自 筹基建是指 金” 此便导致单位资产和净资产增加不一致 。 。由 事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排 显然 ， 会计制度中对 “ 事业基金一投资基金 ” 的人 自 筹基建 ， 其筹集并转存建设银行的资金在未使 账价值规定存在问题。此外 ， 在对外投资 中， 只规 用 时与事业单位的其他银行存款并无实质性 区 定了成本法核算 ， 没有考虑到权益法核算内容。 别。 因此 ， 事业单位应 以现行事业单位会计准则 ２事业单位会计实务存在的缺陷 和 事业 单位 会计 制 度为 核心 ，建 立 统一 的 会计 制 ２１支出的核算 ． 度。
经１ ｉ Ｉ 济 科 苑
科
事业单位会计改革究
边丽洁
（ 山 学院 经济 管理 系 ， 北 唐 山 ０３０ ） 唐 河 ６ ００
摘 要： 随着市场经济体制的逐步建立， 事业单位将被逐步推向市场， 行企业化的管理 ， 实 事业单位的定位发生 了变化， 这就要 求事业单位适应竞争， 事 业单位会计应该完善会计理论， 使之符合事业单位会计制度的需要 ， 固 并对 定资产核算方法、 会计科 目 及会计报表等加 以改革完善 ， 使其符合事业单位会计 的要求， 能更好的辅助事业单位会计的运行。 关键词 ： 事业单位 ； 会计改革 ； 缺陷