合并报表 —专业课
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第十章合并财务报表119页PPT
第二十八页，共一百一十九页。
2、按权益法调整长期股权(ɡǔ 投 quán) 资
• 母公司对子公司的长期股权投资原按照成本 法核算，编制合并财务报表时应按权益法进 行(jìnxíng)调整（以便将母公司的长期股权投资与子
公司的所有者权益相抵销）
– 在合并工作底稿中调整
第二十九页，共一百一十九页。
例1：2009年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购 得S公司80%的股权（假定为非同一控制下的企业合 并）。2009年1月1日，S公司股东权益总额为3 500 万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万 元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
第十一页，共一百一十九页。
C、潜在 表决权标准 (qiánzài)
企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转 换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证 等潜在(qiánzài)表决权因素。
母公司控制的特殊目的主体（如基金、信托 项目等）也应纳入合并范围。
第十二页，共一百一十九页。
2、应当纳入合并财务报表合并 范围(fànwéi)的被投资单位
第二十三页，共一百一十九页。
（3）计算合并(hébìng)财务报表各项目 的合并 金额 (hébìng)
在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的 基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债 项目、所有者权益项目、收入项目和费用等项目的合并 金额。
• 资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项（4）在被投源自单位的董事会或类似机构占多数表 决权。
第十页，共一百一十九页。
注意 ： (zhù yì)
• 确定合并范围，更应当强调实质重于形式原 则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断， 如考虑被投资单位(dānwèi)各个投资者的持股情况、 投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜 在表决权等因素。
2、按权益法调整长期股权(ɡǔ 投 quán) 资
• 母公司对子公司的长期股权投资原按照成本 法核算，编制合并财务报表时应按权益法进 行(jìnxíng)调整（以便将母公司的长期股权投资与子
公司的所有者权益相抵销）
– 在合并工作底稿中调整
第二十九页，共一百一十九页。
例1：2009年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购 得S公司80%的股权（假定为非同一控制下的企业合 并）。2009年1月1日，S公司股东权益总额为3 500 万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万 元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
第十一页，共一百一十九页。
C、潜在 表决权标准 (qiánzài)
企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转 换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证 等潜在(qiánzài)表决权因素。
母公司控制的特殊目的主体（如基金、信托 项目等）也应纳入合并范围。
第十二页，共一百一十九页。
2、应当纳入合并财务报表合并 范围(fànwéi)的被投资单位
第二十三页，共一百一十九页。
（3）计算合并(hébìng)财务报表各项目 的合并 金额 (hébìng)
在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的 基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债 项目、所有者权益项目、收入项目和费用等项目的合并 金额。
• 资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项（4）在被投源自单位的董事会或类似机构占多数表 决权。
第十页，共一百一十九页。
注意 ： (zhù yì)
• 确定合并范围，更应当强调实质重于形式原 则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断， 如考虑被投资单位(dānwèi)各个投资者的持股情况、 投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜 在表决权等因素。
专题二合并财务报表课件
S1 （子公司）
S2 （子公司）
S21 （子公司）
S22 （子公司）
企业文档
❖ 5、合并财务报告的作用 ▪ 反映由母子公司组成的企业集团整体经营情 况的会计信息。 ▪ 有利于避免一些企业集团利用内部控股关系 ，人为粉饰财务报表情况的发生。
企业文档
❖ ㈡合并财务报表与母公司报表的关系 ❖ 两种观点：
一般了解即可
企业文档
❖1、母公司理论 ❖该理论认为合并财务报表是为母公
司自己的股东和债权人服务的，它 仅为母公司的股东和债权人提供财 务信息，将子公司的少数股东排除 在外。
企业文档
❖①不把子公司当作为独立法人看待，而 视其为附属机构。
❖母公司对子公司的控制不仅限于属于其 所有的部分，也包括少数股权的应享份 额，因此纳入合并报表的是子公司的全 部资产与负债。
母公司 报表
全部子公司
＋
报表
合并财务 报表
企业文档
❖ 3、合并财务报表的编制者
❖企业集团的控股公司或母公司
A （母公司）
编制 合并财务 报表
S1 （子公司）
S2 （子公司）
S21 （子公司）
S22 （子公司）
企业文档
❖ 4、合并财务报表的报告主体 ❖ 由母公司和其全部子公司组成的企业集团。
A （母公司）
系，编制合并报表的目的是向母公司股东报告 其所拥有的资源，而不是为了满足子公司少数 股东的信息需求。 ❖ 采用所有权理论编制合并财务报表时,要将子 公司所有资产、负债、收入、费用及利润，均 按母公司持有股权的份额计入合并财务报表中 。
企业文档
❖ 4、我国企业会计准则中采用的合并理论 ❖ 基本上采用实体理论，即在存在少数股权的情
国际会计 第五章 合并报表PPT课件
这个单一的实体继续开展以前分别
独立的各个公司的业务。
2
2.企业合并形式：（主要通过兼并控制股权）
• 兼并的目的：
90
80
•
按照国家法律规定，由一
70
60
个公司发行股份、债券或支付
50
40
现金来交换另一个或几个公司
30
东部 西部
全部有选举权的股票，来取得
20 10
北部
被合并公司的各项资产和承担
0
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度
• 特点：按账面值反映合并。 • 3.新实体法： • 视为新企业—全部调整为现价合并。
13
例1：A公司支付60000元现金购买B公司的全部净 资产（取得全部资产，承担全部负债）购买日B 公司的资产负债表的账面价值与公允价：
账面价值 公允价值
流动资产
10000
10000
建筑物（净值）
20000
30000
第五章 合并会计报表
• 第一节 企业合并与合并会计 报表
• 第二节 得股权日合并报表 的编制（以控股合并为主）
• 第三节 股权取得日后的合并 报表（75）
• 第四节 公司间的经济来往
1
第一节 企业合并与企业合并会计报表
• 一、企业合并：
• 1.企业合并
•
是指两个或两个以上彼此独立
的企业的联合，成为一个会计实体，
80000 150000 400000 360000 40000 146000
•400000元
30
第二节 取得股权日合并报表的编制（以 控股合并为主）
• 前言
• 合并报表是在合并企业内部各个公 司分别编制各自财务报表的基础上进行 合并编制的。
《合并报表》课件
合并报表的编制流程
包括准备合并工作底稿、编制 调整分录和抵消分录、汇总数
据并编制合并报表等步骤。
02
合并报表的种类
合并资产负债表
总结词
反映企业集团在某一特定日期的财务状况
详细描述
合并资产负债表反映企业集团在某一特定日期的资产、负债和所有者权益的总 额，以及各项目的构成情况，帮助报表使用者了解企业集团的财务状况和资产 保障程度。
理层的业绩和受托责任。
合并报表的编制方法
合并工作底稿
合并工作底稿是编制合并报表 的基础，用于记录母公司和子 公司的财务报表数据以及抵消
分录。
调整分录
对于母公司和子公司之间的交 易和事项，需要编制调整分录 以调整财务报表数据。
抵消分录
对于母公司和子公司之间的关 联交易和内部交易，需要编制 抵消分录以消除重复计算。
03
在判断关联方交易是否公允时，应基于市场条件、交易条款和
双方地位等因素进行综合评估。
注意合并范围
控制关系的判断
在确定合并范围时，应准确判断子公司与母公司之间是否存在控制 关系，这是确定合并范围的基础。
合并范围的调整
根据企业会计准则的要求，对于不再满足控制条件的子公司，应从 合并范围中剔除；对于新满足控制条件的子公司，应纳入合并范围。
案例二：某上市公司合并报表的调
详细描述
该上市公司与其子公司之间存在大量的关联 交易和权益抵消事项。在编制合并报表时， 需要对这些交易和事项进行准确的调整和抵 消，以真实反映公司整体的财务状况和经营 成果。
案例三：某跨国公司的合并报表编制
总结词
国际会计准则的应用
详细描述
合并利润表
总结词
反映企业集团在一定期间内的经营成果
包括准备合并工作底稿、编制 调整分录和抵消分录、汇总数
据并编制合并报表等步骤。
02
合并报表的种类
合并资产负债表
总结词
反映企业集团在某一特定日期的财务状况
详细描述
合并资产负债表反映企业集团在某一特定日期的资产、负债和所有者权益的总 额，以及各项目的构成情况，帮助报表使用者了解企业集团的财务状况和资产 保障程度。
理层的业绩和受托责任。
合并报表的编制方法
合并工作底稿
合并工作底稿是编制合并报表 的基础，用于记录母公司和子 公司的财务报表数据以及抵消
分录。
调整分录
对于母公司和子公司之间的交 易和事项，需要编制调整分录 以调整财务报表数据。
抵消分录
对于母公司和子公司之间的关 联交易和内部交易，需要编制 抵消分录以消除重复计算。
03
在判断关联方交易是否公允时，应基于市场条件、交易条款和
双方地位等因素进行综合评估。
注意合并范围
控制关系的判断
在确定合并范围时，应准确判断子公司与母公司之间是否存在控制 关系，这是确定合并范围的基础。
合并范围的调整
根据企业会计准则的要求，对于不再满足控制条件的子公司，应从 合并范围中剔除；对于新满足控制条件的子公司，应纳入合并范围。
案例二：某上市公司合并报表的调
详细描述
该上市公司与其子公司之间存在大量的关联 交易和权益抵消事项。在编制合并报表时， 需要对这些交易和事项进行准确的调整和抵 消，以真实反映公司整体的财务状况和经营 成果。
案例三：某跨国公司的合并报表编制
总结词
国际会计准则的应用
详细描述
合并利润表
总结词
反映企业集团在一定期间内的经营成果
高级财务会计课件——合并会计报表(1)
主讲人：杨青 山东经济学院 15
主体观的合并理念：完全合并法
将母、子公司全部资产、负债、收入和费用予以合 并； 母子公司间交易及未实现利润按全部抵销； 因合并引起的资产升（贬）值全部予以合并； 因合并引起的商誉按全部股权计算； “少数股东权益”与多数股东权益共同反映为合并 资产负债表中 的“合并所有者权益”， “少数股东 损益”与多数股东利润分配一样视为对合并净收益 的分配。
经营决策 有权任免被投资企业董事会等类似权力机构多 数成员 在被投资企业董事会或类似权力机构拥有半数 以上表决权
母公司控制的特殊目的主体（为融资、销
售商品、提供劳务而设立的主体）。
主讲人：杨青 山东经济学院 29
不纳入合并报表范围的情况
所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并 范围按照破产程序被宣告清理整顿的子公司 1.已宣告被清理整顿的原子公司 2.已宣告破产的原子公司 3.母公司不能控制的其他被投资单位 受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限 制的境外子公司，在这种情况下，如果该被投资 单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，资金 调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应 将其纳入合并财务报表的合并范围。
将母、子公司全部资产、负债、收入和费用予以合并； 母子公司间交易及未实现利润按全部抵销； 因合并引起的资产升（贬）值，在绝对深度控股情况下全 部予以合并，即子公司所有净资产均按同一标准计价；而 在绝对浅度控股情况下，仅对母公司持股比例部分合并； 因合并引起的商誉，在绝对深度控股情况下，按全部股权 计算；在绝对浅度控股方式下，按母公司持股比例计算； “少数股东权益”与多数股东权益在合并资产负债表中分 别列示， “少数股东损益”与多数股东损益在合并利润表 中分别列示。
主体观的合并理念：完全合并法
将母、子公司全部资产、负债、收入和费用予以合 并； 母子公司间交易及未实现利润按全部抵销； 因合并引起的资产升（贬）值全部予以合并； 因合并引起的商誉按全部股权计算； “少数股东权益”与多数股东权益共同反映为合并 资产负债表中 的“合并所有者权益”， “少数股东 损益”与多数股东利润分配一样视为对合并净收益 的分配。
经营决策 有权任免被投资企业董事会等类似权力机构多 数成员 在被投资企业董事会或类似权力机构拥有半数 以上表决权
母公司控制的特殊目的主体（为融资、销
售商品、提供劳务而设立的主体）。
主讲人：杨青 山东经济学院 29
不纳入合并报表范围的情况
所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并 范围按照破产程序被宣告清理整顿的子公司 1.已宣告被清理整顿的原子公司 2.已宣告破产的原子公司 3.母公司不能控制的其他被投资单位 受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限 制的境外子公司，在这种情况下，如果该被投资 单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，资金 调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应 将其纳入合并财务报表的合并范围。
将母、子公司全部资产、负债、收入和费用予以合并； 母子公司间交易及未实现利润按全部抵销； 因合并引起的资产升（贬）值，在绝对深度控股情况下全 部予以合并，即子公司所有净资产均按同一标准计价；而 在绝对浅度控股情况下，仅对母公司持股比例部分合并； 因合并引起的商誉，在绝对深度控股情况下，按全部股权 计算；在绝对浅度控股方式下，按母公司持股比例计算； “少数股东权益”与多数股东权益在合并资产负债表中分 别列示， “少数股东损益”与多数股东损益在合并利润表 中分别列示。
《合并财务报表解读》课件
现金流量。
合并财务报表能够揭示目标 企业所面临的财务风险和经 营风险，以及其与关联方之
间的交易和往来款项。
通过合并财务报表，并购方可 以了解目标企业的整体价值和 潜在风险，为谈判和决策提供
依据。
投资者决策中的合并财务报表
01
投资者通过合并财务报表可以 了解企业的财务状况、经营成 果和现金流量，从而评估企业 的价值和潜在风险。
反映企业集团所有者权益的增减变动情况。
02 合并财务报表的编制方法
权益结合法
总结词
权益结合法是一种将企业合并视为参与合并各企业所有者权 益的结合，而非企业资产的购买或承担负债的方式。
详细描述
权益结合法下，被合并方的资产和负债按照账面价值进行计 量，同时被合并方的留存收益和其他权益性余额也包括在合 并后的主体中。该方法下，合并后的主体将继续沿用被合并 方的会计政策。
新兴市场法
总结词
新兴市场法是一种适用于新兴市场国家的企业合并会计准则。
详细描述
新兴市场法下，企业合并被视为一项资产购买行为，被合并方的资产和负债应按照公允价值进行计量。该方法强 调了合并交易的经济实质，并有助于提高会计信息的相关性和可靠性。
购买法
总结词
购买法是一种将企业合并视为购买方企业购买被合并方企业净资产和承担其负债 的方式。
《合并财务报表解读 》ppt课件
目录
CONTENTS
• 合并财务报表概述 • 合并财务报表的编制方法 • 合并财务报表的解读要点 • 合并财务报表的局限性及改进建议 • 合并财务报表
合并财务报表的定义
01 02
合并财务报表
是指将母公司和其全部子公司作为一个整体，以母公司为核心，编制反 映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现 金流量的财务报表。
合并财务报表能够揭示目标 企业所面临的财务风险和经 营风险，以及其与关联方之
间的交易和往来款项。
通过合并财务报表，并购方可 以了解目标企业的整体价值和 潜在风险，为谈判和决策提供
依据。
投资者决策中的合并财务报表
01
投资者通过合并财务报表可以 了解企业的财务状况、经营成 果和现金流量，从而评估企业 的价值和潜在风险。
反映企业集团所有者权益的增减变动情况。
02 合并财务报表的编制方法
权益结合法
总结词
权益结合法是一种将企业合并视为参与合并各企业所有者权 益的结合，而非企业资产的购买或承担负债的方式。
详细描述
权益结合法下，被合并方的资产和负债按照账面价值进行计 量，同时被合并方的留存收益和其他权益性余额也包括在合 并后的主体中。该方法下，合并后的主体将继续沿用被合并 方的会计政策。
新兴市场法
总结词
新兴市场法是一种适用于新兴市场国家的企业合并会计准则。
详细描述
新兴市场法下，企业合并被视为一项资产购买行为，被合并方的资产和负债应按照公允价值进行计量。该方法强 调了合并交易的经济实质，并有助于提高会计信息的相关性和可靠性。
购买法
总结词
购买法是一种将企业合并视为购买方企业购买被合并方企业净资产和承担其负债 的方式。
《合并财务报表解读 》ppt课件
目录
CONTENTS
• 合并财务报表概述 • 合并财务报表的编制方法 • 合并财务报表的解读要点 • 合并财务报表的局限性及改进建议 • 合并财务报表
合并财务报表的定义
01 02
合并财务报表
是指将母公司和其全部子公司作为一个整体，以母公司为核心，编制反 映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现 金流量的财务报表。
高级财务会计第九合并财务报表课件
高级财务会计第九合并财务报表
14
第一节 概述
母公司编制合并财务报表时应采用修正的完全合并法，即 对全资子公司采用完全合并法，对非全资子公司采用更稳 健的方式处理少数股东的权益和利润。在合并资产负债表 中，将少数股东权益视为负债；在合并利润表中，将少数 股东所占有的利润份额视为费用。 强调的是母公司股东的利益。该理论不将子公司当做独立 的经济主体看待，而是将其视为母公司的附属机构。实际 上是在母公司个别财务报表的基础上扩大其编制范围，将 母公司个别财务报表上总括反映的对子公司的投资情况进 行细化。
整个集团的财务
经营情况。
q 编制范围 以股权投资活动所 以企业的财务隶属
形成的控制关系为依据 关系为依据
q 编制方法 抵消内部会计事项 简单加总
高级财务会计第九合并财务报表
6
第一节 概述
二、合并财务报表的构成
（1）合并资产负债表：是以母公司本身资产负债表和属于合并
范围内的子公司资产负债表为基础编制的反映母公司和子公司
企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营
活动中获取利益的权力。
（2）可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、
有限责任公司，也可以是非企业形式的、但形成会计主
体的其他组织，如基金等。
高级财务会计第九合并财务报表
19Байду номын сангаас
第一节 概述
子公司：指被母公司控制的企业。 子公司要求同时具备两个条件： （1）必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制， 不可能也不允许被两个或多个母公司同时控制。 （2）可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、 有限责任公司，也可以是非企业形式的、但形成会计主 体的其他组织，如基金以及信托项目等特殊目的主体等。
财务会计11合并财务报表课件
合并财务 报表
工作任务4：合并报表披露
工作任务3：认识合并报表特殊项目
认识合并报表特殊项目
1.合并资产负债表：“商誉”
项目；“少数股东权益”项 目；“外币报表折算差额” 项目。
2.合并利润表：“少数股东
损益”项目。
3.合并现金流量表：“子公司吸
收少数股东投资收到的现金”项 目；”子公司支付给少数股东的 股利、利润”项目；
子公司，
收入100，成本80。子公司本
期售出70%，留存30%。
借：期初未分 14 贷：营业成本 14
借：期初未分 6 贷：存货 6
存货项目的抵销
⑥ 前期购进，本期部分售出， 部分留存。
方法2：先假设全部售出，再 反冲留存存货虚增的价值。
借：期初未分 贷：营业成本
借：营业成本 贷：存货
例，前期母公司
2016年，超期使用时
借：期初未分 20 贷：固定资产-原价 20
借：固定资产—折旧 20 贷：期初未分 20
固定资产项目的抵销
2015年，期满报废
借：期初未分 20 贷：营业外收入或支出 20
借：营业外收入或支出 4 贷：管理费用 4
借：营业外收入或支出 16 贷：期初未分 16
2016年，超期使用后报废
例，前期母公司
子公司，
收入100，成本80。子公司本
期全部售出。
母：收入100，成本80，前期。 子：收入？成本100，本期。
借：期初未分 20 贷：营业成本 20
存货项目的抵销
⑥ 前期购进，本期部分售出， 部分留存。
方法1：卖的用⑤，留的用④
借：期初未分 贷：营业成本
借：期初未分 贷：存货
例，前期母公司
合并财务报表专题培训课件
3．合并财务报表具有如下特点:
（1）合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企 业集团整体的财务状况、经营成果及其现金流量的情况， 反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，而不是法 律意义上的主体。 （2）合并财务报表由企业集团中的母公司编制。 （3）合并财务报表以个别财务报表为基础编制，是根据 个别报表来编合并报表。
母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合 并范围。只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、 向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性 质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都 应当纳入合并财务报表的合并范围。在确定合并范围时， 应注意以下四个问题：
(一)母公司拥有其半数以上（50％）的表决权的被投资单 位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明 该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥 有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况：
▪ ④为进行企业合并另支付直接相关税费40万元。
（2）购买日乙公司所有者权益账面价值为3000万元，其中股本 为2000万元，资本公积为800万元，盈余公积50万元，未分配 利润为150万元。除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账 面价值与其公允价值相同（单位：万元）：
项目
账面价值
公允价值
存货
300
▪ 非同一控制下企业合并案例 ▪ 甲股份（以下简称甲公司）系一家上市公司，为增值税一般纳
税人，适用的增值税税率为17%。2010年1月2日，甲公司以 库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合 并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股份。 甲公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为 25%，甲公司对乙公司的合并根据税法规定选择采用应税合并。 ▪ （1）2010年1月2日有关合并对价资料如下： ▪ ①库存商品的成本为800万元，已计提的存货跌价准备为100 万元，公允价值（计税价格）为1000万元； ▪ ②交易性金融资产的账面价值为600万元，其中成本为700万 元，公允价值变动（贷方）100万元，公允价值500万元； ▪ ③无形资产的账面价值750万元，其中原价为1000万元，累计 摊销200万元，无形资产减值准备50万元，公允价值为730万 元。
第五章 合并财务报表(上) 《高级财务会计》PPT课件
高级财务会计
第五章 合并财务报表（上）
高级财务会计 第五章 合并财务报表（上）
1
合并财务报表概述及理论基础
1 合并财务报表的概念及种类
高级财务会计 第五章 合并财务报表（上）
合并财务报表的概念
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成 果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资 单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等）的主体；子公司是指被母公司控 制的主体。
比较
合并财务报表
汇了满足企业的所有者、债权人以及其他利益 相关者对企业集团整体的财务状况、经营成果和现金 流量状况信息的需要。
主要是为了满足有关行政部门或国家对 整个行业或整个部门所属企业财务经营 状况信息的需要。
确定编制范围的依据不同
以控制关系作为确定依据，母公司应当将其控制的所 有子公司纳入合并财务报表的合并范围。
编制合并财务报表的前提是存在长期股权投资，但合并财务报表的编制与否最终取决于 投资企业与被投资企业是否存在控制关系。
只有在控股合并下，合并方与被合并方仍各为独立的法律主体和会计主体，而作为合 并后的企业集团这一经济意义上的整体来说，为了客观真实地反映企业集团整体的财务状 况、经营成果和现金流量信息，需要编制合并财务报表。
值得注意的是，母公司应当编制合并财务报表，但是如果母公司是投资性主体，且不存 在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司应以公允 价值计量其对所有子公司的投资、且公允价值变动计入当期损益。
5 合并财务报表的编制理论
高级财务会计 第五章 合并财务报表（上）
（1）实体理论
实体理论，是一种立足于母公司和子公司组成的统一经济实体的角度，来看待母子 公司间的控股合并关系的合并理论。
第五章 合并财务报表（上）
高级财务会计 第五章 合并财务报表（上）
1
合并财务报表概述及理论基础
1 合并财务报表的概念及种类
高级财务会计 第五章 合并财务报表（上）
合并财务报表的概念
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成 果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资 单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等）的主体；子公司是指被母公司控 制的主体。
比较
合并财务报表
汇了满足企业的所有者、债权人以及其他利益 相关者对企业集团整体的财务状况、经营成果和现金 流量状况信息的需要。
主要是为了满足有关行政部门或国家对 整个行业或整个部门所属企业财务经营 状况信息的需要。
确定编制范围的依据不同
以控制关系作为确定依据，母公司应当将其控制的所 有子公司纳入合并财务报表的合并范围。
编制合并财务报表的前提是存在长期股权投资，但合并财务报表的编制与否最终取决于 投资企业与被投资企业是否存在控制关系。
只有在控股合并下，合并方与被合并方仍各为独立的法律主体和会计主体，而作为合 并后的企业集团这一经济意义上的整体来说，为了客观真实地反映企业集团整体的财务状 况、经营成果和现金流量信息，需要编制合并财务报表。
值得注意的是，母公司应当编制合并财务报表，但是如果母公司是投资性主体，且不存 在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司应以公允 价值计量其对所有子公司的投资、且公允价值变动计入当期损益。
5 合并财务报表的编制理论
高级财务会计 第五章 合并财务报表（上）
（1）实体理论
实体理论，是一种立足于母公司和子公司组成的统一经济实体的角度，来看待母子 公司间的控股合并关系的合并理论。