03政府间税收划分
政府间税收划分理论
二、分税制财政体制
❖完善分税制管理体制
1、进一步明晰政府间事权划分。 2、逐步建立规范的转移支付制度。 3、改革税收共享办法，实行税基分享制。 4、理顺财税机构的管理体制。 5、分割税收立法权。 6、政府间财政关系立法。
46
思考题
1、马斯格雷夫关于税收划分的七个原则是什么？并说明其背 后的经济学原理。
28
四、主要国家的政府间税种划分
日本各级政府间税收收入的分配 单位：%
29
四、主要国家的政府间税种划分
❖特点
1、日本财政体制仍然保持较高的集中度； 2、地方政府有相当的税收立法权。
30
第二节 我国政府间税收划分
❖预算管理体制 ❖我国财政管理体制的演进历程 ❖分税制财政体制
31
一、预算管理体制
▪ 分税制体制改革的背景：
（1）地区经济发展的不平衡状态，地方财政提供 公共产品的差距也扩大了。
（2）中央财政占财政收入的比重越来越低，不可 能也没有能力解决地区差距扩大的问题了。
37
二、分税制财政体制
❖ 1992年，全国财政收入3500亿元，其中，中央收 入1000亿元，地方收入2500亿元，中央财政支出 2000亿元，赤字1000亿元，当年的赤字大部分向 银行挂账。
美国各级政府间的税收同源共享（1996) 单位：％
19
四、主要国家的政府间税种划分
美国各级政府间税收收入的分配 单位：％
20
四、主要国家的政府间税种划分
❖特点:
▪ 分税较为彻底，税种归属较为明确。 ▪ 尽管有共享税源、名称相同的税种，但各级
政府都是分率定征的。
• 如个人所得税，虽然是联邦政府的主要税种， 但也有40多个州和11个州的3850个左右的地方 政府都征收所得税，而且各级政府都依自己的 税率征收；
税收分成及地方税收明细
税收分成一、中央固定收入：消费税、车辆购置税、关税、进口环节增值税。
二、地方政府固定收入：土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船税、契税、屠宰税、筵席税。
三、分享收入1、增值税：中央地方按75%与25%比例分享。
2、营业税：除铁道部、各银行总行和各保险总公司集中交纳的部分归中央外，其余部分归地方。
3、企业所得税：除铁道部、各银行总行和海洋石油企业交纳的部分归中央外，其余中央地方按60%与40%比例分享。
4、个人所得税：除个人存款利息个人所得税归中央外，其余中央地方按60%与40%比例分享。
5、资源税：除海洋石油企业交纳的之外，全部归地方。
6、城建税：除铁道部、各银行总行和各保险总公司集中交纳的部分归中央外，其余部分归地方。
7、印花税：证券交易印花税的6%、其他全部印花税，归地方。
8、教育费附加：归地方。
据了解，对于所得税地方分享40%的部分，天津高新区、开发区、保税区和天津市（包括滨海新区）的按照12%和88%分拿，中新生态城按照100%享有。
地方税收明细一.营业税1、交通运输业：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运3%2、建筑业：建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%3、金融保险业：5%4、邮电通信业：3%5、文化体育业：3%6、娱乐业：歌厅、舞厅、卡拉0K歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5%—20%7、服务业:代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5%8、 转让无形资产：转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、 商誉5% 9、 销售不动产：销售建筑物及其他土地附着物5% 二、城建税城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的产品税、增值税、营业税税额为计税 依据，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳。
城市维护建设税税率如下：纳税人所在地在市区的，税率为7%； 纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%； 纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。
第四章政府间税收划分理论
中国最近30年来的财税改革,一直没有触及" 中国最近 年来的财税改革,一直没有触及"赋予省级 年来的财税改革 辖区以必要的税收立法权"这个敏感领域. 辖区以必要的税收立法权"这个敏感领域.
我国宪法规定, 自治区, 我国宪法规定 ,省, 自治区, 直辖市的人大及其常委 会在不同宪法,法律和行政法规相抵触的前提下, 会在不同宪法 ,法律和行政法规相抵触的前提下 ,可 以制定地方性税收法规. 以制定地方性税收法规. 但在实际操作中,这项规定并未实现.例如, 但在实际操作中,这项规定并未实现. 例如,国务院 国发[1993]第 85号文件规定, " 中央税,共享税以及 国发[1993] 85号文件规定, 中央税, 号文件规定 地方税的立法权都要集中在中央" 国发[1993] 地方税的立法权都要集中在中央 " ,国发 [1993]第 90 号文件规定, 号文件规定 , "中央税和全国统一实行的地方税的立 法权集中在中央" 法权集中在中央" .
内涵: 内涵:
政府间税种划分首先是一个经济行为, 政府间税种划分首先是一个经济行为, 必须遵循一定 的经济标准(效率原则) 同时也是一个政府行为, 的经济标准 ( 效率原则 );同时也是一个政府行为, 中央政府在遵循一定的经济标准的基础上对政府间税 种划分具有最终决定权.如何在各级政府间划分税种, 种划分具有最终决定权.如何在各级政府间划分税种, 实际上反映着中央政府对客观经济规律的理解和驾驭, 实际上反映着中央政府对客观经济规律的理解和驾驭, 同时也体现了中央政府的行为目标, 同时也体现了中央政府的行为目标,对各级政府在利 益和效率上的态度, 益和效率上的态度, 甚至是政府领导人个人的意志和 偏好. 偏好.
马工程公共财政概论重要知识点汇总八
马工程公共财政概论重要知识点汇总八211.财政体制的分类集权型财政体制。
政府间财政关系中的各种权限高度集中在中央。
分权型财政体制。
政府间财政关系中的责权大致分散在中央和各级政权当中。
212.财政分权的一般理论1. 蒂布特模型与地方公共产品供给2. 斯蒂格勒的最优分权理论3. 奥茨分权定理4. 其他分权理论5. 财政分权理论的比较与思考213.公共产品的受益范围1.全国性公共产品。
能够满足全国范围内居民公共消费需求的产品和服务。
2.地方性公共产品。
由各级地方政府提供并只能满足某一特定区域范围内居民公共消费需求的产品和服务。
214.分级财政下中央与地方政府财政职能的分工1.资源配置职能的分工。
与公共产品的受益范围相对应，由中央和地方政府共同承担。
2.收入分配职能的分工。
主要由中央政府承担。
3.经济稳定与发展职能的分工。
主要由中央政府承担。
215.政府间事权与支出划分的原则1.集中与分散相结合2.依据受益范围原则划分支出3.兼顾公平与效率4.相对稳定与适当调整相结合5.坚持事权和支出划分的法治化216.政府间支出范围的划分1.应完全归中央政府承办的事务2.应完全归地方政府承办的事务3.由中央承办、地方协助的事务4.由地方承办、中央资助的事务5.各个国家的具体实践217.政府间的税收划分1. 税收划分的依据将各税种的功能与各级政府的职责相结合。
注重多级财政关系间的相互协调。
体现税收划分的便利性。
使税收划分有利于经济的运行与发展。
2. 税收划分的方式划分税额划分税种划分税率划分税制混合型3. 税收权限的划分分散型的税收权限划分方式适度集中、相对分散的税收权限划分方式集中型的税收权限划分方式218.国有资本经营收入的划分按隶属关系级次的不同，可划分为中央国有资本经营收入和地方国有资本经营收入。
219.国有资源收入的划分按其归属，划分为中央固定收入、地方固定收入和中央与地方共享收入。
220.政府性基金收入的划分按照预算级次的不同，可以划分为中央基金预算收入、地方基金预算收入和中央与地方共享基金收入。
税收原理与政府间收入划分
4、我国税种的划分
现行中央与地方政府﹙ 省级政府﹚ 之间收入 分配的基本框架： 1994 年的分税制改革确定了目前中国政府间 税收划分的三种类型：即中央税收、地方税收 和中央地方共享税收，在中央和省级政府间建 立了明确的收入分配机制。
7、税收效应
（1）、最基本的税收效应——收入效应和替 代效应
（2）、税收的劳动供给效应 （3）、税收的储蓄效应 （4）、税收的投资效应
8、有效且公平的课税（节选自哈维·S·罗 森的《财政学》）
课税在两种情况下可能使一国衰败。第一 种情况是，税收数量超过国力，与社会总财富 不相称。第二种情况是，税收数量虽然在总体 上与国力相称，但负担极不合理。
合理） 公平原则——核心原则（普遍征税和平等课税） 效率原则——核心原则（经济效率和行政效率）
5、税收原则
（4）、我国建国以来的税收原则 建国初期（1950—1952年）：提出了“保障
供给、简化税制、合理负担”的税收原则。 社会主义三大改造时期（1953—1956年）：
提出了“区别对待、合理负担”的税收原则。 社会主义三大改造完成以后（1957年后）：
德国 绝大部分税种的立法权集中在联邦，税收征管 由各州的财政总局负责。
日本 税收立法权集中，税收征管权相对分散。中央 税和地方税均由国会统一立法，地方税由《地方税法》 加以确定课税否决。
英国 各项税权基本集中在中央政府手中
税权划分的模式
分散型税权划分模式：以美国为代表。形成了统一的 中央税收制度与有差别的地方税收制度并存的格局。 有助于保证地方财政自主地组织和支配财力，但它也 对各级税权之间的协调性和衔接性提出了较高的要求。
法律规定的税收种类(3篇)
第1篇税收是国家财政收入的最重要的来源之一，是国家实现经济调节、社会管理和公共服务的重要手段。
税收的种类繁多，根据不同的分类标准，可以划分为多种类型。
以下是按照我国现行法律规定的税收种类进行详细介绍：一、按税收主体分类1. 中央税中央税是指由中央政府征收管理的税收，包括以下几种：（1）增值税：在我国，增值税是中央和地方共享税，其中中央政府分享75%，地方政府分享25%。
（2）消费税：消费税是对特定消费品征收的一种税收，属于中央税。
（3）关税：关税是对进出境货物征收的一种税收，属于中央税。
（4）船舶吨税：船舶吨税是对进出我国港口的国际航行船舶征收的一种税收，属于中央税。
（5）烟叶税：烟叶税是对烟叶生产者征收的一种税收，属于中央税。
2. 地方税地方税是指由地方政府征收管理的税收，包括以下几种：（1）企业所得税：企业所得税是对企业所得额征收的一种税收，属于地方税。
（2）个人所得税：个人所得税是对个人所得额征收的一种税收，属于地方税。
（3）房产税：房产税是对房产所有人或使用人征收的一种税收，属于地方税。
（4）城镇土地使用税：城镇土地使用税是对土地使用者征收的一种税收，属于地方税。
（5）车船税：车船税是对车船所有人或使用人征收的一种税收，属于地方税。
3. 中央与地方共享税中央与地方共享税是指中央政府和地方政府共同征收管理的税收，包括以下几种：（1）增值税：如前所述，增值税属于中央与地方共享税。
（2）个人所得税：个人所得税在中央和地方之间按比例分配。
（3）企业所得税：企业所得税在中央和地方之间按比例分配。
二、按税收客体分类1. 所得税类所得税类是指对个人或企业所得额征收的税收，包括以下几种：（1）个人所得税：个人所得税是对个人所得额征收的一种税收，按照累进税率计算。
（2）企业所得税：企业所得税是对企业所得额征收的一种税收，按照累进税率计算。
2. 消费税类消费税类是指对特定消费品征收的税收，包括以下几种：（1）消费税：消费税是对特定消费品征收的一种税收，按照比例税率计算。
政府间收支划分的制度安排--中级经济师考试辅导《财政税收专业知识与实务》第十三章第二节讲义2
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中级经济师考试辅导《财政税收专业知识与实务》第十三章第二节讲义2
政府间收支划分的制度安排
三、政府间收入的划分（掌握）
【例题1·多选题】税收收入划分的原则有（ ）。
A.效率原则
B.适应原则
C.恰当原则
D.集权与分权相结合的原则
E.经济利益原则 [答疑编号502556130108]
【答案】ABCE
【解析】本题考查税收收入划分的原则。
【例题2·单选题】（2008年）税收收入划分的恰当原则以（ ）作为划分中央与地方政府收入的标准。
A.征税效率的高低
B.税基的宽窄
C.税收负担的分配是否公平
D.纳税人的属性
[答疑编号502556130109]
【答案】C
【解析】恰当原则以税收负担的分配是否公平作为标准来划分中央与地方收入。
（二）税收收入划分的方式（熟悉）。
中央与地方政府税收收入是如何划分的？
中央与地方政府税收收入是如何划分的？2017-11-06 16:26 来源：天津地税12366根据国务院关于实行分税制财政管理体制的规定，我国的税收收入分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入。
一、中央政府固定收入包括消费税(含进口环节海关代征的部分)、车辆购置税、关税、船舶吨税、海关代征的进口环节增值税等。
二、地方政府固定收入包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、烟叶税。
三、中央政府与地方政府共享收入主要包括：(一)增值税：国内增值税中央政府分享50%，地方政府分享50%。
进口环节由海关代征的增值税和铁路建设基金营业税改征增值税为中央收入。
(二)企业所得税：国有邮政企业(包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属单位)、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司、中国银行股份有限公司、国家开发银行股份有限公司、中国农业发展银行、中国进出口银行、中国投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国信达资产管理股份有限公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司、海洋石油天然气企业(包括中国海洋石油总公司、中海石油(中国)有限公司、中海油田服务股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司)、中国长江电力股份有限公司等企业缴纳的企业所得税(包括滞纳金、罚款)为中央收入，其余部分中央政府分享60%，地方政府分享40%。
(三)个人所得税：分享比例与企业所得税相同。
(四)资源税：海洋石油企业缴纳的部分为中央收入，其余部分为地方收入。
2016年7月1日起，在河北省开展水资源税改革试点工作。
水资源税中央政府分享10%，地方政府分享90%，河北省在缴纳南水北调工程基金期间，水资源税收入全部留给该省。
(五)城市维护建设税：各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分为中央收入，其余部分为地方收入。
(六)印花税：证券交易印花税收入为中央收入，其他印花税收入为地方收入。
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美国政府间财政关系在较长一段时间内保、主要国家的政府间税种划分
(二)德国的政府间税种划分
德国实行的是一种共享税与专享税共存、以共 享税为主体的政府间税种划分模式。 但属于共享税的税种并不多，主要有工薪税、 个人所得税、公司所得税、增值税等几个大税 种。
第三章 政府间税收划分
案例：老体制的弊病
•旧体制下，上海实行的是定额上解加递增分成的 模式，定下每年财政收入165亿元，100亿元归中央财 政，65亿归地方，每增加一亿元，中央与地方五五分 成。结果上海实行包干五年，年年财政收入在163— 165亿元之间，一点没增长。 •北京采取的是收入递增包干分成模式，约定的年增 长率是4%。5年之中，北京每年财政增长率为4%。分 税制后发现，北京隐瞒了98亿元的收入。
第三章 政府间税收划分
四、主要国家的政府间税种划分
美国各级政府间的税收同源共享（1996) 单位：％
第三章 政府间税收划分
四、主要国家的政府间税种划分
美国各级政府间税收收入的分配 单位：％
第三章 政府间税收划分
四、主要国家的政府间税种划分
特点:
分税较为彻底，税种归属较为明确。
尽管有共享税源、名称相同的税种，但各级 政府都是分率定征的。
第三章 政府间税收划分
二、分税制财政体制
（3）财政收入占GDP比重不断下降
1980年─1990年间，国内生产总值平均增率为9.5%， 政府财政收入占国内生产总值之比，由1978年的31%， 下降到1992年的14%。
为什么财政收入占GDP比重不断下降？中央财政收入 占整个财政收入的比重不断下降？
德国共享税在各级政府间税收收入所占的比重 单位：％
第三章 政府间税收划分
四、主要国家的政府间税种划分
德国各级政府间税收收入的分配 单位；％
第三章 政府间税收划分
四、主要国家的政府间税种划分
特点
1、以共享税为主体的方式；
2、政府间税收收入的分配格局比较稳定；
3、德国财政体制集权的色彩相对要浓厚一些。
第三章 政府间税收划分
三、政府间的税种划分
（六）财产税
对不动产这类税基流动性很小的资产课征税收， 最适合于划归地方。
（七）“有害产品”税 对某些有害产品，如烟、酒、鞭炮、焚化品等 课征的国内消费税，以及为控制环境方面的外 部效应（如拥挤和污染）而课征的税收，适合 于由各级政府来征收，如排污税、汽车燃料税、 通行税等适合由地方政府课征。
第三章 政府间税收划分
三、政府间的税种划分
（一）关税 •只适合于划归中央或联邦政府
（二）所得税
•属于税基流动性较大的税种；还具有收 入再分配和稳定经济的功能，所以所得 税适合于划归中央政府。
第三章 政府间税收划分
三、政府间的税种划分
（三）销售税
在单一环节征收的销售税，因税基容易确 认和协调，可由任意一级政府来征收。 多重环节的销售税，划归中央，由中央集 中征管是适宜的。如增值税。
第三章
政府间税收划分理论
第三章 政府间税收划分
内 容 提 要
1
政府间税收划分理论
2
我国政府间税收划分
第三章 政府间税收划分
第一节
政府间税收划分理论
政府间税收划分的原则 政府间税收种划分的方式 政府间税种划分 主要国家政府间税收划分
第三章 政府间税收划分
一、政府间税收划分的原则
(一)马斯格雷夫（Musgrave）的税收原则
思考：分级预算管理体制的理论依据？
第三章 政府间税收划分
二、分税制财政体制
分 税 制 的 基 本 内 容
事权与支出划分 收入划分 税收返还
原体制补助
第三章 政府间税收划分
二、分税制财政体制
当前财政体制存在的问题
1、事权、财权划分不清
• 改革开放以来，我国财政体制改革的重点更多的 放在“分钱”而不是“分权”上。
• “中央点菜、地方买单”的现象。 • “钓鱼”、“跑部钱进”现象
第三章 政府间税收划分
二、分税制财政体制
2、收入划分不尽合理
中央政府宏观调控职能缺乏相应的税收基础。 地方税收极不稳定 财政体制的收入分成特征十分明显 部分税种的划分有失公平（证券交易印花税 ）
第三章 政府间税收划分
二、分税制财政体制
1、以收入再分配为目标的累进税应划归中央 2、作为稳定经济手段的税收应划归中央，而具 有周期性稳定特征，收入起伏不大的税收归地 方 ；
3、地区间分布不均的税源应划归中央；
第三章 政府间税收划分
一、政府间税种划分的原则
4、课征于流动性生产要素的税收最好划归中央；
5、依附于居住地的税收应划归地方；
6、课征于非流动性生产要素的税收应划归地方；
分税制财政体制
第三章 政府间税收划分
一、预算管理体制
预算管理体 制有包括哪 些内容？
？
第三章 政府间税收划分
一、预算管理体制
财政管理级次的划分
政府间事权的配置
预 算 管 理 体 制 的 内 容 构 成
政府间财权的划分
政府间财政均衡的调节
第三章 政府间税收划分
一、我国财政管理体制的演进历程
（一）统收统支的财政管理体制
财政体制 “包”死了 中央
第三章 政府间税收划分
二、分税制财政体制
（二）分税制财政管理体制
简称分税制，是指各级政府之间明确划分事权及支出范
围的基础上，按照事权与财力相统一的原则，结合税种的 特征，划分中央与地方的税收管理权限和税收收入，并辅 之以转移支付制度的财政管理体制。
我国于1994年开始实行分税制
基本特征
中央政府处于主导地位，中央政府统一制定所 有收支项目管理办法，一切开支标准由中央政 府统一决定。 地方政府组织的财政收入全部上缴中央财政， 地方政府所需的相关支出全部由中央财政另行 拨付。 该体制也被称为“收支两条线”。
第三章 政府间税收划分
一、我国财政管理体制的演进历程
（二）分类分成的财政管理体制
第三章 政府间税收划分
四、主要国家的政府间税种划分 (一)美国的政府间税种划分
实行多级财政同源课税的制度
联邦政府：个人所得税、公司所得税、社会保障税 三大直接税。其它：消费税、遗产税、赠与税及关 税。 州政府：销售税。其它：所得税、货物税、使用费。 地方政府：财产税。其它：所得税和销售税。
第三章 政府间税收划分
四、主要国家的政府间税种划分
联邦政府专享税:关税、消费税、公路税、
资本流转税、交易所营业税、保险税等；
州政府专享税：财产税、遗产税、消防税、
地产购置税、机动车税、彩票税、娱乐税等；
地方政府专享税：土地税、企业资本和收益
税等 。
第三章 政府间税收划分
四、主要国家的政府间税种划分
第三章 政府间税收划分
三、政府间的税种划分
（四）财富税
对资本、财富、财富的转移及继承和遗产等所课征的 税收，比较适合于中央集中课征； 若由地方政府课征，可能因各辖区之间的税收竞争而 引起资本的不合理流动，降低资源的整体配置效率。
（五）资源税
自然资源具有不流动性，但不适于由地方政府分散课 征资源税；因分布不均，且不可再生。
3、政府间转移支付力度有限
4、省以下分税制财政体制不够完善
5、财税机构间协调难度加大
6、财政体制的法制化程度不高
第三章 政府间税收划分
二、分税制财政体制
完善分税制管理体制
1、进一步明晰政府间事权划分。
2、逐步建立规范的转移支付制度。
第三章 政府间税收划分
四、主要国家的政府间税种划分
(三)日本的政府间税种划分
中央政府的税种：(个人)所得税、法人税、遗 产税、赠与税、土地增值税、证券交易所税、 证券交易税、登记许可税、印花税、消费税、 酒税、烟税、汽油税、航空燃料税、天然气税、 石油税、汽车载重量税、关税、地方道路税和 特别吨位税等
第三章 政府间税收划分
四、主要国家的政府间税种划分
让与税：由中央政府统一立法征收．然后再按 照一定的标淮全额返还给地方政府的税种，包 括地方道路税、天然气税、汽车载重量税、航 空燃料税和特别吨位税；
交付税：由中央政府统一立法征收，然后再按 照一定比例在中央政府和地方政府之间进行分 配的税种，(个人)所得税、法人税和酒税的32 ％，消费税的24％，烟税的25％划为地方收入
第三章 政府间税收划分
四、主要国家的政府间税种划分
日本各级政府间税收收入的分配 单位：%
第三章 政府间税收划分
四、主要国家的政府间税种划分
特点
1、日本财政体制仍然保持较高的集中度； 2、地方政府有相当的税收立法权。
第三章 政府间税收划分
第二节
我国政府间税收划分
预算管理体制
我国财政管理体制的演进历程
7、受益性税收及收费对各级政府都适用。
第三章 政府间税收划分
一、政府间税种划分的原则
政府间税种划分既是一个经济行为，也是一 个政府行为。
马斯格雷夫的政府间税种划分原则，单纯从经济学 的角度进行分析，没有更广泛、更全面地从与政府 间税种划分相关的政治学和行政管理方面进行分析。 从这个角度看，马斯格雷夫的政府间税种划分原则 是存在一定缺陷的。
第三章 政府间税收划分
一、政府间税种划分的原则
（二）杰克.明孜的税收原则
效率原则
税 收 五 原 则
简化原则 灵活标准 责任标准
公平标准
第三章 政府间税收划分
一、政府间税种划分的原则
明孜没有立足于现代财政学所推崇的财政职