会计和税法纳税差异-调整表-之-最终完成版21页word文档

企业纳税调整项目明细表行次项目企业会计准则1 一、收入类调整项目企业所得税法21．视同销售收入（填写附表一）（1）《企业会计准则》中没有视同销售问题，只有如何确认销售收入的问题，在这里借鉴一下税法概念。

视同销售的会计处理主要有两种方法：①确认销售收入，然后根据销货成本与销售收入配比的原则结转销货成本。

②不需要确认销售收人，直接结转销货成本，按计税价格计算销项税额。

（2）细述如下：①将货物交付其他单位或者个人代销、销售代销货物。

会计上，委托代销有两种方式：视同买断方式和收手续费方式。

在视同买断方式下，将货物交付代销方时，委托方应当按照销售商品收入确认条件确认收入。

在收手续费方式下，将货物交付代销方时，委托方应借记“发出商品”，贷记“库存商品”，不确认收入。

当委托方收到受托方开来的代销清单时，根据代销清单列的已售商品金额确认收入。

（3）受托方销售代销货物的会计处理也要看委托代销的方式是视同买断方式还是收手续费方式。

在视同买断方式下，受托方销售代销货物时，应当按照销售商品收入确认条件确认收入。

在收手续费方式下，受托方销售代销货物时，按收取的手续费，作为劳务收入确认人账，不确认销售商品收入。

②机构之间货物的移送(非同一县市)。

机构之间移送货物，会计上一般不作处理，只需要账簿记录即可。

32．接受捐赠收入（1）执行《企业会计准则》的纳税人接受捐赠收入在会计核算时已计入“营业外收入”，而执行《企业会计制度》的纳税人接受捐赠则计入“资本公积”，未计入当期利润的，需要纳税调增。

（2）在会计处理上，企业对接受捐赠的固定资产应当按照确定的入帐价格、预计尚可使用年限及预计净残值，按确定的折旧方法计提折旧。

对接受捐赠的无形资产应当自取得当月起在预（1）委托代销：将货物交付其他单位或者个人代销、销售代销货物。

税法中规定的这两类视同销售业务，在会计上的处理基本不存在争议。

（2）税法上，委托代销的视同买断方式和收手续方式这两种情况都需要缴纳增值税，计算增值税销项税额。

对于这两种情况，不属于企业所得税中的视同销售，是否需要缴纳企业所得税，可计使用年限内分期平均摊销，计入损益。

以参照是否取得应税收入。

（3）机构之间货物的移送(非同一县市)，税法上，需要缴纳增值税，计算增值税销项税额；货物所有权没有发生转移，不需要缴纳企业所得税。

43．不符合税收规定的销售折扣和折让（1）现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

《企业会计准则第14号——收入》第六条规定：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

现金折扣在实际发生时计入当期损益。

（2）商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除《企业会计准则第14号——收入》第七条规定：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

（3）销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

《企业会计准则第14号——收入》第八条规定：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

（4）销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。

因此，如果企业的销售折扣与折让不符合税收规定，应在此处做纳税调整；如果符合税收规定，无需填列。

（1）在税务处理上，企业对接受捐赠的库存商品、固定资产、无形资产、长期股权投资等，可按税法规定结转销售成本、投资成本和计提折旧及无形资产摊销额等。

54．未按权责发生制原则确认的收入（1）跨期收取的租金、利息和特许权使用费收入。

会计上按权责发生制确认收入。

如果纳税人会计上确认的租金收入与按国税〔2019〕79号文件规定确认的租金收入一致，则不需填（2）分期确认的销售货物、建造合同、提供劳务收入。

分期收款方式销售货物，会计上按权责发生制确认收入时，如果该业务具有实质性融资性质，在销售成立时以公允价值（分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价）一次性确认销售收入，同时要核算未实现融资收益。

对持续时间超过12个月的建造合同和提供劳务收入，结果能够可靠估计的，企业会计制度或准则和国税函〔2019〕875号文件均（1）不符合税收规定的销售折扣和折让：①账载金额，填报纳税人按照国家统一会计制度规定；②销售货物给购货方的销售折扣和折让金额；③税收金额，填报纳税人按照税收规定可以税前扣除的销售折扣和折让的金额；④调增金额，填报账载金额与税收金额的差额；⑤调减金额，不填。

（2）《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2019]875号）有关收入确定的规定：销售涉及商业折扣的，按照扣除商业折要求采用完工进度（完工百分比）法确认收入，如两者确认收入一致，则不需填报表A105020。

（3）政府补助递延收入。

在不符合不征税收入条件的前提下，企业取得与收益相关的政府补助，如用于补偿企业已发生的相关费用或损失，会计上直接计入当期损益，与税法无差异，不需调整；如用于补偿企业以后期间发生的相关费用，会计上在收到当期确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入损益，则收到当期确认为递延收益的要纳税调增，计入损益期间要纳税调减。

企业取得与资产相关的政府补助，会计上在收到当期确认为递延收益，并自购建的长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益，同样，收到当期确认为递延收益的要纳税调增，转入损益期间要纳税调减。

（4）其他未按权责发生制确认收入。

①政策性搬迁，企业搬迁资产处置收入通过“固定资产清理”贷方核算，最终计入当期损益。

对计入企业当期损益的搬迁资产处置收入应通过表A105020进行纳税调减。

②属于企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁的，或属于政策性搬迁但企业未单独进行税务管理和核算的，企业在搬迁期间取得的政府搬迁补偿款，应计入当期应纳税所得额，这与企业将取得的政府搬迁补偿款先记入“专项应付款”后转入“递延收益”的会计处理存在明显差异，应通过表A105020进行纳税调增。

搬迁完成后，企业将递延收益随购建资产的使用或处置转入当期损益的，为避免收入的重复确认，应通过表A105020进行纳税调减。

扣后的金额确定销售商品收入金额。

（3）销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

（4）企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

65．按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益略（1）跨期收取的租金、利息和特许权使用费收入。

企业所得税法实施条例第十八、十九、二十条要求按“应付”日期确认收入。

①《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2019〕79号）第一条规定，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

②关于特许权费，《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2019〕875号）明确，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

如果纳税人会计上确认的特许权费收入与此不一致，也需要填报表A105020。

（2）分期确认的销售货物、建造合同、提供劳务收入。

企业所得税法实施条例第二十三条要求按照合同约定的收款日期确认收入的实现，不考虑未实现融资收益，需要填报表A105020。

（3）政府补助递延收入。

纳税人务请注意，表A105020只填报不符合不征税收入条件的政府补助收入的税会差异，符合不征税收入条件的政府补助收入，应填报《纳税调整项目明细表》（A105000）第8行“不征税收入”，其中，符合不征税收入条件的专项用途财政性资金，还应填报《专项用途财政性资金纳税调整明细表》（A105040）。

（4）其他未按权责发生制确认收入。

例如在政策性搬迁业务中，作为搬迁收入组成部分的企业搬迁资产处置收入，依据《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2019年第40号）规定，暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度参与汇总清算。

76．按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益略略8 7．特殊重组略略9 8．一般重组略略109．公允价值变动净收益（填写附表七）（1）金融资产或金融负债的纳税调整（不包括可供出售金融资产），在会计处理上，企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具。

在资产负债表日，企业应将其公允价值变动计入当期损益；处置该金融资产或金融负债时，公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收略益，同时调整公允价值变动损益。

（2）投资性房地产所涉及的纳税调整。

会计准则规定，投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值和原账面价值之间的差额计入当期损益。

11 10．确认为递延收益的政府补助略（1）金融资产或金融负债的纳税调整（不包括可供出售金融资产），税法不予确认因公允价值变动所产生的损益。

（2）投资性房地产所涉及的纳税调整。

《企业所得税法实施条例》第五十六条规定和财政[2019]80号文第三项的规定，企业以公允价值计量的投资性房地产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入迟滞或结算期间的应纳税所得额。

12 11．境外应税所得（填写附表六略略13 12．不允许扣除的境外投资损失略略1413．不征税收入（填附表一[3]）（1）不征税收入包括财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。

（2）会计上将不征税收入列入“营业外收入”科目核算。

略1514．免税收入（填附表五）（1）会计将国债利息、股息红利等收入列入“投资收益”科目核算；（2）下列与债务相关的收入不免税：持有外国政府国债取得的利息收入；持有地方政府债券取得的利息收入；持有企业债券取得的利息收入；转让国债获得的收入。

（3）下列投资收益不免税：转让股权取得的投资收益；连续持有居民企业上市流通股票不足12个月股息、红利收入；从个人独资企业、合伙企业取得的投资收益；从非居民企业取得的股息、红利收入。

（1）《企业所得税法》第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入:财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。