瑞典会计模式特征
瑞典会计模式PPT
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启示
◆结论：我们在鉴别国先进的方面的同时， 也应该牢记不能盲目照搬国际会计准则或 哪个国家的会计标准，应该与时俱进。
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第二、以公司利益为导向的 “准备会计”―“未税准备”
◆ 瑞典的会计实务体系当然也保持着以公司利益为 导向的北欧会计模式的特征，因而采取非常“稳
健”的会计政策，通过“准备会计”和低估资产
价值来隐藏公司利润。 ◆ 这些会计惯例都为税法和国家经济政策所容许。
税法允许公司建立“未税准备”，尤为瑞典会计
作为依据的，只对会员产生约束力，对审计
会提出一些建议。 ◆ 3.瑞典审计的适用范围，与其他国家有所不 同的是一段超出其他国家的独特表述。
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第四、关于《理解瑞典财务 报表入门》
◆从1980年开始，瑞典特准会计师协
会每年都出版《理解瑞典财务报表 入门》，这也是一种独特的做法。 ◆每年一版的入门指南中，有介绍瑞 典财务报表本身的结构特征的，也 有与其他主要国家的会计和报告惯 例相联系和对比的。
理解和引用国际会计准则条文，并贯彻到会计
实务中。强化对注册会计师的培养和后续培训。
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启示
◆2、适当吸收民间组织参与会计准则的制定。
◆我国会计准则是由财政部制定颁布的，在会
计处理程序上具有高度统一性，企业只能按
照标准格式和要求执行。目前，虽然不能像
瑞典那样直接授权民间组织制定，但在准则
制定过程中应多吸收民间组织和企业的意见，
高福利
• 在瑞典，人们可以“凭兴趣工作”的根本在于，每种工作之间的 收入差距非常小。据统计，瑞典年薪最高的100多名企业家与工人 的平均工资收入相比约为13∶1，经纳税和福利补贴调节后，他们 的实际收入差距降为5∶1。瑞典首相的工资税后也仅仅是平均工 资的两倍。 • 瑞典失业者都可以领取失业救济，失业补贴为原工资的75%。另 外，国家也有非常完善的教育培训制度。假设一个人在40岁的时 候想转行当律师，他完全可以到大学中再去读一个法律方面的学 位，可以获得赠款和无息贷款(偿还期为20年)。每个月还可以领取 一定额度的生活费。也就是说，工作或者不工作，做什么样的工 作，在报酬上的差距是非常有限的。但是，在瑞典，不工作的人 其实很少，即使是退休后的老人也大都去上班。儿童从出生到8岁 可以得到儿童津贴，每年3000克朗(等于500美元)。8岁以可以领 取助学金到20岁。中小学教育是完全免费，所有中、小学生可以 获得午餐、课本、文具，纸张等等。
荷兰德国瑞典法国会计实物体系的背景
2006年 FAR和SRS合并，合并后的名称为特准会计师和审 计师协会
现行 《会计方案》《商典法》《所得税法》
20世纪90年代末 ①会计准则的制定由德国司法部移交到了民间独立机构
②《商法》和《股份公司法》都做出了修订
21世纪初 继续修订《商法》和《股份公司法》 2005年 《国际会计准则法令》 2007年 《德国会计现代化法案草案》 2009年 《德国会计现代化法案》正式生效
1988年 执行欧共体第7号在《民典法》中作出修订
近期 允许公司使用ISA或美国GAAP编制报表
瑞典国家以经济学理论为依据制定经济政策和所得税法的 会计要求 在此之外，瑞典会计惯例的其他依据是： ①1975年生效的《公司法》 ②1977年1月1日生效的《会计法》 ③1976年开始瑞典会计准则委员会制定的会计准则 ④瑞典特准会计师协会发布的会计惯例建议
法国的会计模式是法国重商主义下的产物 所遵从的法律规定 20世纪30年代 除税法外还有公司经营法 二战以后 商典法和1967年的公司法
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1914年 第一部所得税法 1947年 第一个会计方案 1982年 《会计方案》在欧共体第4号指令影响下进行修改 1986年 《会计方案》在合并会计报表领域实施欧共体第7号指令的要求 1999年 《会计方案》分为适用于单一公司的《会计方案》和适用于集团 的《合并会计的原则和方法》
荷兰的会计准则和实务以法律为基础
最基本的法定财务报告要求包含在《民法典》中 《商法》要求公司所设置的会计记录必须提供反映公司财务状况和经 营情况，并具体地规定了应公布的财务报表的内容 1970年 颁布《年度报表法》 1981年 出版了《会计指导原则草案》 1983年 因欧共体第4号指令对法定的会计要求作出了一次重大的改变
第四章国际会计
4.1.4 日本会计准则与国际会计准则的趋同 进程
日本会计准则的制定转向了主要依靠民间力量的机制
目前存在于日本公认会计实务和国际会计准则中的7处 主要不同之处:
（1）金融工具（终止确认，要求取得法律认可）；（2 ）企业合并（极少使用权益集合法，合并商誉必须摊销）； （3）资产减值（不用）；（4）养老金（对损失和利得进行 摊销）；（5）研发费用（费用化）；（6）合并报表（独立 列示少数股东权益）；（7）投资用房产（历史成本计量） 。
• 行政管理层次指大藏省下设的企业会计 审议会 。
（二）会计规范
• 法律中的会计规范
–日本的商法 –日本的证券交易法 –日本的企业所得税法
• 政府会计规范
–（1）日本企业会计原则
–（2）合并报表原则及其注释。 –（3）外币交易会计处理标准及其注释。 –（4）成本计算标准。
4.1.1 会计实务基本上服从法律要求
（4）应在一致的基础上编制财务报表, 对会计原则 变动的重大影响应予以披露；
（5）应在财务报表及其附加的注释中披露上期的比 较财务信息。
荷兰还是世界上惟一明确规定对《年度报表法》的实 施进行法定检查的国家。
荷兰《年度报表法》和《所得税法》的会计要求并不 完全一致。区别于德国, 类似于美国。
4.2.2 由官方和民间结合的三方准则委员 会”制定会计准则
• 日本会计中, 不得将资本交易带来的净资产增 加额纳入分配。这条原则实质上是企业资本保 全原则。
• 日本会计模式具有宏观利益和企业利益双重导 向。
（一）会计管理体制
• 日本的会计管理体制可以分为法制管理 和行政管理两个层次。
• 法制管理层次又可以分为三个部分, 即 商法、证券交易法和公司所得税法。
外国会计模式
1.4 强大的会计职业界组织
注册会计师对企业财务报表的审查，是以“公允表 述”和“一贯遵循公认会计原则”为前提的，企业总是希 望注册会计师能对审查的财务报表提出无保留意见，以证 实报表的可信性。美国注册会计师协会的以上立场也是对 公认会计准则的权威性的有力支持。
财务会计准则委员会的发展
美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）是美国目前制定财务会计准 则的权威机构，其演变至今，经历了三个不同的发展阶段。
1938年，美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，简称AICPA）为了在建立统 一的会计制度问题上发表自己的见解，专门设置了会计程 序委员会（Committee on Accounting Procedures，简称 CAP）。 该委员会在1939－1959年间，共发表了51份《会计研究公 报》（Accounting Research Bulletins，简称ARB）。在这 51份公报中，其中前面公布的42份公报于1953年经CAP重 新整理，作为第43号公报予以发表，因此目前适用的实际 上仅存第43号公报至第51号公报共9份公报。
美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影 响最大的会计模式。阿伦把“公认会计原则”作为美国 会计模式的基本特征，应该说是恰当的。
1.1 在官方的支持和干预下由民间 机构制定会计准则
美国是世界上着手制定会计准则最早的国家。
证券交易委员会成立后，决定自己不去直接制定会 计准则，而把这一权力委托给民间的会计职业界，它自己 则保持监督和最终修订权。
“瑞典模式”：内涵、属性、走向
总的来说，瑞典模式一直是各国政策制定者学习的对象，其成功经验值得借鉴和学习。瑞典模式的实施需要政府和企业的共同努力，同时也需要公民的理解和支持。
“瑞典模式”：内涵、属性、走向
“瑞典模式”是指瑞典的社会和经济发展模式，也被称为“瑞典式福利国家”或“瑞典式资本主义”。瑞典模式的内涵是在市场经济的基础上建立完善的福利体系，以保障每个公民的基本福利和权益，并提高整个社会的公平性和竞争力。
瑞典模式的主要属性包括:
1.高福利、高税收：瑞典政府实施高福利政策，为每个公民提供教育、医疗、住房补贴、失业救济等福利保障，同时实施高税收政策，将税收收入用于为人民提供福利保障。
4.强大的工会组织：瑞典的工会组织非常强大，协助劳动者争取更好的工资ຫໍສະໝຸດ 遇和工作条件，实现了劳资双方的共赢。
瑞典模式目前仍在不断发展和完善，未来的走向可能包括：
1.加强创新能力：瑞典将加强科技创新，培养更多的人才，推进数字化和智能化的发展。
2.应对老龄化：瑞典的老龄化问题日益凸显，政府将进一步加强养老服务，推出更加合理和普惠的养老制度。
2.民主、平等：瑞典模式注重民主和平等，实行议会制和多党制，政治权利和话语权利得到广泛保障。同时，社会流动性较高，教育机会均等，不论出生在何种背景的人，都有机会接受良好的教育和获得成功。
3.创新、环保：瑞典注重创新和环保，在信息技术、环境保护等领域具有独特的优势。同时，瑞典的企业重视企业社会责任，致力于实现可持续发展。
国际会计课件第四章-文档资料
那就是荷兰[年度报表法]和[所得税法]的会计要求并不完 全一致。
资产摊销、资产估价损失、各类准备的提取等需要通过 主观判断确定的费用，都规定了一个限额，作为在计算 应税收益时不准超出的上限。
2）商法
除股份公司发行的公司以外的企业都应遵循[商法]中 规定的会计和财务报告要求，其中不仅包括独资和合伙企 业，也包括不公开发行股份的公司，总数超过100万家， 属于法务省的管理范围。
会计实务体系，使读者能进一步了解美、英、法、德四
大会计模式在发达国家中的影响，并进而综合地分析了 美英会计模式为一方、欧洲大陆会计模式为另一方的主 要差异，以及双方并立的现状和未来的协调化趋势。接 着从东欧国家中选择了捷克，介绍从集中计划经济转变 为市场经济过程中的会计变革，从中体现了欧洲大陆会 计模式的主要影响。
的影响，第二次世界大战失败以后，又深受美国会计模
式的影响，从而，有一种掺和的迹象。 在日本，也存在着传统与外来影响的矛盾，外来影
响只能逐步地被接受，因此，日本的会计发展是缓慢的。
要了解日本的会计还必须了解日本的文化、商业实 务和历史。
4.1.1 会计实务基本上服从法律要求
1）税法
在日本，[公司税法]及有关税务规章对会计实务具 体规定了处理方法，并要求在会计记录和纳税申报中采 用同一种方法。 为了防止企业出于调节利润的目的，对折旧、递延
日本[商法]的立法理念倾向于保护债权人利益。 [商法]对企业净资产中属于“资本维护”的部分有严 格的限定，禁止动用这部分净资产作为股利或奖金分配。 [商法]对可分配利润“限额”的规定，在股份公司会 计中有着十分重要的影响。
3）证券交易法
日本的[证券交易法]仿效美国的[证券法]和[证券交易 法]，在第二次世界大战之后的占领时期从美国引入日本， 颁布于1947年3月。 根据[证券交易法]的要求编制的财报表，更趋向于便
法国德国瑞典荷兰会计实物体系的背景和特点区别
区别一、会计准则的制定荷兰：由官方和民间结合的三方“会计准则委员会”制定会计准则在1971年财务报表法案颁布之前，会计职业界就对会计准则的制定提出了具体意见。
当时主要由于跨国公司接受国际流行惯例尤其是英美的会计准则制定的影响较大，所以国内的会计立法的进展十分缓慢。
法国：由政府制定颁布全国统一的会计方案法国是西方世界中别树一帜地由政府制定颁布全国统一的会计总方案的国家，就法国本国的会计实务体系而言，这应该是它区别于其他西方国家的会计实务体系的最大特色。
德国：在会计工作规范上，会计服从法律要求，德国没有单行的会计准则，其会计规范是由政府通过分散于《公司法》、《税法》、《商法》中的规定来体现的，即“会计规范法典化”瑞典：税法和国家的特定经济政策支配公司会计1.只要按照国家的相关规定编制财务报表是可以得到大量的激励和补助；2.在瑞典，应税收益基本上就是报告收益，因而无需采用所得税跨期摊配的程序确认遵延所得税．3、瑞典的会计实务主要依据于税法和主要经济政策，如果没有规定则主要依据于其他的会计惯例。
二、会计模式确立的原则荷兰：会计准则和实务以法律规定为基础,但财务会计有别于税务会计。
1）会计实务与法律为基础，影响最大的法律为商法;（2）年度报表法，该法对于财务会计准则也有着很重要的影响; （3）年度会计报表法的修改以及出台之后依据欧盟的指令进行了修改；法国：以税务为导向的会计法国传统的会计模式是法国重商主义的产物。
《拿破仑法典》曾明确规定，会计的原则和方法必须遵守国家的税法，因此，可称之为“以税务为导向的会计”。
阿伦在对世界范围内的会计模式进行分类时，把“服从税制需要”作为法国一西班牙－意大利会计模式的基本特征。
德国：在税务会计上，则要求税务会计与财务会计的统一，政府要求为计税目的而使用的会计程序和帐务处理的方法，必须和企业编制财务报表所使用的会计程序和帐务处理方法相一致瑞典：以公司利益为导向的“准备会计”——“未税会计”保持着以公司利益为导向的北欧会计模式的特征，奉行“极端稳健”的会计政策。
国际会计3.6 日本等国家会计模式5.6 日本、荷兰、瑞典的会计实务体系
第六节日本、荷兰、瑞典的会计实务体系一、日本会计实务体系的特征(一)会计惯例基本上服从法律要求，除税法外，形成了商法与证券交易法各有管辖范围的双轨体制1.税法在日本，《公司税法》及有关税务规章对会计实务具体规定了处理方法，并要求在会计记录和纳税申报中采用同一种方法。
为了防止企业出于调节利润的目的，对折旧、递延资产摊销、资产估价损失、各类准备的提取等需要通过主观判断确定的费用，都规定了一个2.无论是否是公开发行股票的股份公司（Kabushiki Kaisha），还是独资和合伙企业，都应遵循《商法》中规定的会计和财务报告要求，其总数超过100万家，属于法务省的管理范围。
《商法》对企业净资产中属于“资本保持”的部分有严格的限定，禁止动用这部分净资产作为股利或奖金分配。
《商法》对可分配利润“限额”的规定，在股份公司会计中有着十分重要的影响。
3.证券交易法日本的《证券交易法》仿效美国，在第二次世界大战之后的占领时期引入日本,颁布于1947年3月。
受其管辖的约3 000家股份公开发行的大公司，属大藏省管理。
这些公司的注册报表和年度报告必须经独立执业的注册会计师审计。
日本会计学家把这种商法与证券交易法各有管辖范围的双轨体制，加上税法，称为“三角法律体系”。
(二)日本会计准则制定的演变过程1.由官方制定相关会计规定到以官方为主体、结合民间力量制定公认会计准则的演变以下简述二战后日本金融市场法律及会计准则制定机构所受的美国影响：（1）1948年制定了《证券交易法》，我们已经对其进行了简要的叙述。
（2）1948年制定了《注册会计师法》，成立了日本注册会计协会（JICPA）。
（3）1948年成立了负责监管日本证券市场的“证券交易委员会”但日本的“证券交易委员会”的监管职能已于1953年移交给大藏省。
（4）负责制定会计准则的“企业会计系统调查委员会”（InvestigationCommittee on Business Accounting System，ICBAS）于1949年成立。
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瑞典会计模式特征
阿伦对瑞典的会计实务的分类方法
诺比斯对瑞典会计模式分类方法
第一.税法和国家的特定经济政策支配公司会计
1.该原则几乎是支配瑞典会计和报告管理的最为基本的特征；
2.之所以能够基本上直接反应国家宏观经济政策的原因，即只要按照国家的相关规定编制财务报表是可以得到大量的激励和补助；
3.在瑞典不会产生递延税项，所以说税法对瑞典的会计实务产生了重要和根本性的影响；而税法的制定还有根据特定的国家经济政策制定的；
4.而对于税法和国家经济政策没有做出规定的，瑞典的会计惯例主要依据
5.也就是说瑞典的会计实务主要依据于税法和主要经济政策，如果没有规定则主要依据于其他的会计惯例，而又来源于以上的四个方面；
6.而会计惯例里面与税法相抵触的内容则是不会产生作用的，会被废止。
第二.以公司利益为导向的“准备会计”-“未税会计”
1.保持着以公司利益为导向的北欧会计模式的特征，奉行“极端稳健”的会计政策
2. 这些会计惯例在税法和国家会计会计所允许的，例子未税准备实质上是未税收益；
3.对于折旧费的规定
4.通过这些可以看出瑞典可以促进公司和企业的“利润均衡化”，也就是未税准备和准备会计使得企业在各个年度内的利润更为趋于平稳化。
第三.瑞典的会计职业界和审计要求
1.包括资历较高的特准会计师，跟加拿大一样也是特许和皇家特许，以及几类资历较低的审计师，成立时间是比较早的。
2.瑞典有关会计惯例通常是特种会计师协会发布的《理解瑞典财务报表入门》的小册子作为依据的，只对会员产生约束力，对审计会提出一些建议；
3.瑞典审计的适用范围，与其他国家有所不同的是一段超出其他国家的独特表述. 第四．关于《理解财务报表入门》
从1980年瑞典特许会计师每年都会发布一个入门，在很多国家是没有的，因为
是每年都会出版；
有介绍瑞典财务报表本身的介绍和其他国家报告和惯例进行对比的
书上的一个例子：
即重新编制财务报表反映美国财务惯例和要求的时候应该如何去做，重新表述并非全部，而是对于重要项目进行调整；
在瑞典会计实务体系结束之后，北欧的会计实务的相关内容也就结束了。
另外，发达国家会计实务体系的对比即是前面两大体系的会计实务体系的对比。
值得一提的是欧盟在两大会计体系协调中所起的作用
4号和7号乃至8号指令对于整个欧盟成员的影响是非常深远的，这些事可以在过去所讲解的内容里面是可以看得到的，例子，英国真实和公允的观点的引入对于两大会计体系的协调起到了很大的作用。