第三章 税制原则

第三章税制原则

第一节西方税收原则

西方税收原则的发展已有几百年历史，且在发展过程中经历了各种不同经济学派的激烈争论。了解西方税收理论发展、税收制度的发展及税收政策的制定等，对我国税收理论的确定，有参考和借鉴意义。

一、古代税收原则

古代的税收原则亦即存在于19世纪以前的税收原则，其中具有代表性的有英国资产阶级古典政治经济学的创始人威廉·配第、德国官方学派的代表尤斯迪和英国古典经济学派的代表人亚当·斯密。

（一）威廉·配第的税收原则

威廉·配第是英国资产阶级古典政治经济学的创始人，之所以称他为创始人，是因为他最先从生产过程中来探讨资本主义生产的发展规律，为古典政治经济学的创立奠定了基础。

代表作《赋税论》、《政治算术》，集中探讨了财政税收问题，并首次提出了税收原则理论（他自己称为税收标准）。

威廉·配第提出了三条税收标准：公平、简便、节约。

公平的标准就是课税对象对任何人没有偏袒，而且税负不能过重；简便的标准就是征税的手续不能太复杂，也不能模糊不清、模棱两可，应当清楚明了，而且还应该给人民以便利，即在纳税形式的选择和日期的确定上给纳税人以便利；节省标准就是征收费用不能过多，应当节省。

威廉·配第虽然是提出并初步解释了税收标准，但遗憾的是他没有系统地进行必要的论述。他只是提出了问题，而把归纳和阐述的任务留给了后人。

（二）尤斯迪的税收原则

尤斯迪，德国最著名的官方学派的代表人物，其主要代表作有《政府行政管理》、《国家经济学》、《租税及岁出论》、《财政学体系》等，其中1766年出版的《财政学体系》被捧为当时论述德国政府财政问题的第一本系统论著，在这本书中，他首次提出了税收原则。

他提出了征税的六条原则：

1.税收应该采用使国民自动自发纳税的方法。

2.税收不要侵害人民的合理自由，也不要对产业加以压迫。

3.税收应该平等课征。

4.课税应有明确的依据，并且要实行确实的征收，不能发生不正常的情形。

5.税收应对征收费用较少的物品课征。

6.税收的征收，必须使纳税容易且便利。

（三）亚当·斯密的税收原则

亚当·斯密，是英国古典政治经济学的主要代表人物，其代表作为《国民财富的性质和原因的研究》（简称《国富论》），是一本划时代的著作。他提出了著名的税收四原则，即：

1.平等原则：个人为了支持政府，应该按照各自的能力，也就是以个人在国家保护下所获得的收益为比例，缴纳税收。

2.确实原则：个人应缴纳的税收，必须明确确定，不可含糊不清，征税者不可肆意征收。

3.便利原则：税收的课征，应站在纳税人的立场上考虑其纳税时间、地点、以及简单的缴纳方法。

4.节约原则：

第一，多的收入任务必然需要较多的税吏，税吏过多，就会使得大部分税款成为薪俸，这又会增加人民的负担；

第二，税收会妨碍人民的勤劳和经营的税极性，妨碍许多人的经济活动，从而导致减少甚至消灭纳税的资金；

第三，对逃税未遂者采取惩罚，往往会使其倾家荡产，因而社会便失去使用这部分资本所能获得的利益；

第四，税吏频繁的访问和稽查，常常使纳税者遭受极不必要的麻烦、困扰与压迫。

二、近代的税收原则

最具有代表性的是瑞士经济学家西斯蒙第的税收原则和德国新历史学派的代表瓦格纳的税收原则。

（一）西斯蒙第的税收原则

西斯蒙第的税收原则理论是以亚当·斯密提出的税收原则为基础的，他首先赞成斯密提出的公平原则、确实原则、便利原则及节约原则，然后又从经济发展的观点出发，补充了四项原则，它们是：

1.税收不可侵及资本

2.不可以总产品为课税依据

3.税收不可侵及纳税人的最低生活费用

4.税收不可驱使财富流向国外。

（二）瓦格纳的税收原则

瓦格纳代表作为《政治经济学原理》和《财政学》。其《财政学》的最大特色，就是以社会政策思想为立论，而主张确立社会政策的财政制度。

瓦格纳的四端九项原则：（社会政策原则）

1.财政政策原则

（1）充分原则，即税收必须能满足国家财政的需要。

（2）弹性原则，即税收收入必须能充分适应财政收支的变化。

2.国民经济原则

（1）税源选择原则，即税源选择必须适当，一般而言，可以作为税源的有所得、资本和财产三项，但以所得作为税源最为适当。

（2）税种选择原则，即税种的选择必须考虑税负转嫁问题，应将税负的归宿点落在应该承担税负的人身上，因为谁负担税收，要比谁缴纳税收更为重要，所以，税种最好选择不易转嫁的所得税。

3.社会公平原则

（1）普遍原则，即对一切有收入的国民，都要普遍征税，不能因身份或社会地位特殊而例外，要做到不偏不倚。

（2）平等原则，即不承认收入和财富的自然分配状态是合理的，应根据纳税能力的大小课税。

4.税务行政原则

（1）确实原则。即税收法令必须简明确实，在解释上不容有置疑的余地；税务人员必须具有相当的技术知识，以免征税时查定不实；纳税进间、地点及方式都应明确告知纳税人，使纳税人有所遵循。

（2）便利原则。即政府征税应为纳税人的方便考虑，纳税的时间、地点和缴纳方式等都应从方便纳税人的角度出发。

（3）征税费用节约原则。即征收管理所开支的费用，应力求节省，以增加国库的实际收入；同时，征管费用不单纯指征税的费用，纳税人因交税而直接负担或间接负担的费用也包括在内，所以，如果纳税人直接或间接的负担或损失过重，也是不符合这一原则的。

综上所述，瓦格纳的税收原则是完全为他提出的社会政策服务的，由于他的理论核心是建立在社会政策基础之上的，所以他将税收原则也称为社会政策的原则。

三、现代西方税收原则（重点论述）

（一）效率原则

税收效率原则是指税收制度的设计应讲求效率，必须在税务行政、资源利用、经济运转的效应三个方面尽可能讲求效率，以促进经济的稳定与发展。

1.尽量缩小纳税人的超额负担

2.尽量降低征收费用。在征税过程中，税务部门要支出税务人员的工资，要耗费办公费等各种相关费用，称之为“税务行政费用”；对纳税人来讲，纳税人围绕如何纳税，纳多少税，要花费大量的人力、财力，称之为“执行费用”。税收效率原则要求征纳双方花费的费用尽量地小，从而增加税收的实际收入数量。

（二）公平原则

税收公平原则是西方国家设计税收制度的最基本的准则，包括横向公平和纵向公平。

横向公平是指凡有相同纳税能力的人应缴纳相同的税收。

纵向公平是指纳税能力不相同的人应缴纳数量不同的税收。

税收的公平原则与效率原则是一对矛盾。公平原则强调量能负担，可能干扰生产和消费决策，影响经济发展，破坏税收效率；而效率原则强调税收应尽量避免对经济产生干扰，实现资源有效配置和经济增长，这就有可能拉开贫富差距，从而破坏公平原则。处理好公平与效率之间的矛盾时，要兼顾公平的需要和效率的提高，即要考虑经济的稳定发展，又要考虑到贫富差距不能过分拉大，不能片面追求效率或片面追求公平，或侧重公平、兼顾效率，或侧重效率、兼顾公平，应该根据各国国情来决定。

（三）稳定原则（简答）

税收的稳定原则是指在经济发展的波动过程中，运用税收的经济杠杆作用，引导经济趋向稳定。具体来说，税

收可以通过两个面的作用来达到经济稳定。

1.“内在稳定器”作用

它是指税收制度本身所具有的内在稳定机制。它不需要政府随时作出判断和采取措施，就能收到自行稳定经济的效果。

2.“相机抉择”作用

又称“人为稳定器”作用，是指政府根据经济运行的不同状况，相应采取灵活多变的税收措施，以消除经济波动，谋求既无失业又无通货膨胀的稳定增长。

总的来看，当经济不景气时，应实行减税政策，以鼓励投资，稳定就业水平；当经济过度繁荣时，则应提高税率，防止私人资金的过度投资，爆发危机。

西方学者提出的现代税收原则，主要基于凯恩斯主义的经济学说和社会经济福利学派的经济思想。

第二节我国社会主义市场经济下的税收原则

我国目前正处在社会主义市场经济逐渐规范和完善的阶段，而伴随着经济的全球化，我国经济也正日益融入世界经济。与此与相适应，我国的税收制度乃至税收体制的改革就显得成尤为迫切，而确定适当的税收原则则是决定税收改革成败的核心和关键。

根据我国税收工作的具体情况，新时期的治税原则大致和可概括为：财政、法治、公平、效率。

一、财政原则

筹集财政收入是税收作为满足公共需要的分配手段的最基本的职能。因此，设计税收制度的首要原则就是财政原则。财政原则包括充裕、弹性、适度等三个方面内容。

所谓充裕，是指税收收入必须充足、稳定可靠。

所谓弹性，是指税收收入必须具有随国家财政需要变化而伸缩的可能性，它包括经济弹性和法律性两个方面。

所谓适度，是指税收收入在满足国家财政需要的同时，必须兼顾负担的可能。即应照顾经济的承受能力，做到取之有度。

二、法制原则

税收的法治原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应以法律为依据，依法治税。法治原则的内容包括两个方面：税收的程序规范原则和征收内容明确原则。前者要求税收程序——包括税收的立法程序、执法程序和司法程序——法定：后者概述征税内容法定。

要实现依法治税，一是要做到有法可依，这是法治原则的前提；二是要严格进行征收管理；三是要必须使用现代化手段，兴建税务信息高速公路；四是要加强税收法制教育，造就一支忠于国家和人民利益、责任心强、政治素质过硬、业务素质高、善于思考、严格执法、不徇私情的执法队伍，同时逐步提高全体公民的纳税观念，增强遵章

纳税的自觉性。

三、公平原则

税收公平只是一种相对的公平，它包含两个层次：各负公平、机会均等。

所谓税负公平，是指纳税人的税收负担要与其收入相适应。这必须考虑到以下两点：一是具有同样纳税条件的纳税人应当缴纳相同的税额，即横向公平；二是具有不同纳税条件的纳税人应承担不同的税额，即税收的纵向公平。

所谓机会均等，是基于竞争的原则，通过税收杠杆的作用，力求改善不平等的竞争环境，鼓励企业在同一起跑线上展开竞争，以达到社会经济有秩序发展的目标。

要实现公平税负，就要做到普遍征税、量能负担，使税收起到有效的调节作用。

要做到税负公平，就要做到统一税政、集中税权，保证税法执行上的严肃性和一致性。根据我国现行的财税管理体制，税收立法权和解释权必须统一到国家最高权力机关及其授权部门，其他任何机关不得制定与税收征纳有关的条例或条款，任何地方法令都不得与国家税收法规相抵触。

要实现机会均等，就必须贯彻国民等遇原则，实现真正的公平竞争。

四、效率原则

税收效率原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应讲求效率，遵循效率原则。这里的效率，通常有两层含义：一是行政效率，也是就是征税过程本身的效率，它要求税收在征收和缴纳过程中耗费成本最小：二是经济效率，就是征税应有利于促进经济效率的提高，或者对经济效率的不利影响最小。

税收的经济效率是税收效率原则的更高层次。经济决定税收，税收又反作用于经济。税收分配必然对经济的运行和资源的配置产生影响，这是必然的客观规律。首先是要求征税对其引起的资源配置效率的下降的影响最小，它是税收行政成本以外的一种经济损失，相对于税收行政成本，通常又称为税收的经济成本。怎样的征税方式对经济扭曲更小呢？通常认为，保持税收中性。其次是要求保护税本。税本，就是税收的本源。通常认为，国民生产是税本，国民收入是税源，因此税收只能参与国民收入的分配，而不能伤及国民生产。最后是要求通过税收分配来提高资源配置的效率。它基于对税收调控作用的积极认识。认为税收不只是消极地作于经济，税制设计合理，税收政策运用得当，则不仅可以降低税收的经济成本，而且可以弥补市场的缺陷，提高经济的运行效率，使资源配置更加有效。

综上所述，我国税收制度的设计和改革应遵循四项原则：财政原则、法治原则、公平原则和效率原则。四项原则之间不是相互割裂的，而是密切联系的：财政原则是前提，法治原则是基础；公平与效率是税制设计的主体原则，其中，效率是公平的前提，公平则是效率的必要条件。如果税收活动阻碍了经济的发展，影响了GDP的增长，尽管是公平的，也是无意义的；尽管公平必须以效率为前提，但失去了公平的税收也不会提高效率。

随着改革开放的不断深化，社会各项经济活动全面展开，经济关系错综复杂、头绪繁多。税收要完全适应这一新型势，在上述四项原则的指导下充分发挥作用，还必须注意处理好“三个关系”。

第一，依法治税与发展经济的关系。

第二，完善税制与加强征管的关系。

第三，税务专业管理与社会协税护税的关系。