第十四章收入-合同结果能够可靠估计时的处理
第十四章 收入
第十四章收入第一节销售商品收入的确认和计量第二节提供劳务收入的确认和计量第三节让渡资产使用权收入的确认和计量第四节建造合同收入的确认和计量前言本章是考试的重点，内容较多，既有很多零碎的知识点，适合考客观题，又有很多整块的知识点，比如，委托代销商品、附有销售退回条件的商品销售、劳务收入、建造合同收入等等。
考情分析第一节销售商品收入知识点1：销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认销售商品收入的5个确认条件：（熟记并理解）1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.经济利益很可能流入企业；5.成本能够可靠地计量。
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方所有权上的主要风险和报酬，如减值的风险或增值的报酬。
1.一般情况一般情况下，商品所有权上的主要风险和报酬一般随商品（实物或发票）转移。
2.保留次要风险和报酬的情况企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬的，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
例题：甲公司销售一批商品给丙公司，丙公司已根据甲公司开出的发票帐单支付了款项，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交给丙公司。
[分析]尽管甲公司没有交货，但是已经开出发票、取得货款，应视为销售已经实现。
例题：甲公司销售一批高档彩电给丁，合同约定，甲公司应将电视送抵丁，并负责调试，甲公司已将电视发出并收到90%的货款，但是调试工作尚未开始。
[分析]尽管甲公司尚未完成调试，但是调试不会逆转销售的实现，因此，应视为销售已经实现。
例题尽管甲公司尚未收到货款，但由于代销方没有退货权，应视为销售已经实现。
3.风险和报酬未随商品转移的4种特殊情形（1）商品不合格，也未弥补；例题：甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票帐单已交付乙公司，乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同要求，立即与甲公司交涉，要求退货，双方未达成一致意见，甲公司未采取补救措施。
第十四章收入-提供劳务交易结果不能可靠估计的处理
第十四章收入-提供劳务交易结果不能可靠估计的处理2021年全国会计专业技术中级资格考试内部资料第十四章收入知识点：提供更多劳务交易结果无法可信估算的处置●详细描述：企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：（一）已经出现的劳务成本预计能获得补偿的，应按照已经出现的劳务成本金额证实提供更多劳务总收入，并按相同金额扣除劳务成本。
【口诀】能偿还多少钱成本，就确认多少钱收入。
（二）已经出现的劳务成本预计就可以部分获得补偿的，应按照能获得补偿的劳务成本金额证实总收入，并按已经出现的劳务成本扣除劳务成本。
【教材例14-28】甲公司于20×9年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2×10年1月1日开学。
协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2×10年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。
2×10年1月1日，乙公司预付第一次培训费。
至2×10年2月28日，甲公司出现培训成本30000元（假设均为培训人员薪酬）。
2×10年3月1日，甲公司获知乙公司经营出现困难，后两次培训费若想归还难以确定。
甲公司的账务处置如下：（1）2×10年1月1日收到乙公司预付的培训费筹钱：银行存款40000 贷款：交费账款——乙公司40000（2）实际发生培训支出筹钱：劳务成本——培训成本30000 贷款：应付职工薪酬30000（3）2×10年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本筹钱：交费账款——乙公司30000 贷款：主营业务总收入——培训总收入30000筹钱：主营业务成本——培训成本30000贷：劳务成本——培训成本30000（三）已经出现的劳务成本预计全部无法获得补偿的，应将已经出现的劳务成本扣除当期损益，不证实提供更多劳务总收入。
中级会计师《中级会计实务》强化预习：建造合同收入与费用的确认
中级会计师《中级会计实务》强化预习：建造合同收入与费用的确认会计职称考试《中级会计实务》第十四章收入知识点八合同收入与合同费用的确认合同收入与合同费用的确认，应区分交易结果能否可靠估计等两种情形。
结果能够可靠估计的建造合同结果能够可靠估计的，按完工百分比法确认收入费用。
（一）固定造价合同结果能够可靠估计的条件1.合同总收入能够计量；2.经济利益很可能流入；3.实际发生的合同成本能够计量；4.完工进度和尚需成本能够确定。
（二）成本加成合同结果能够可靠估计的条件1.经济利益很可能流入；2.实际发生的合同成本能够计量。
（三）完工进度的确定1.成本比例法；2.工作量比例法；3.技术测定法（与提供劳务相同）。
（四）完工百分比法的应用本期毛利＝（收入总额－预计总成本）×完工进度－已确认毛利（五）核算科目1.工程施工“工程施工”科目核算建造承包商实际发生的合同成本和合同毛利。
类似于制造业的“生产成本”科目。
完工时才转出。
2.工程结算“工程结算”科目核算已结算的金额，相当于双方已确认的阶段销售额。
虽然归属于成本类科目，但其发生额和期末余额记在贷方。
完工时才转出。
期末，计算“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额的差额，正差计入资产负债表存货项目（产品成本扣除已销售部分的余额）；负差确认为预收账款（产品成本小于结算金额的部分）。
计提了存货跌价准备的，还应将其扣除。
（六）账务处理建造合同的账务处理环节：1.发生成本；2.登记结算；3.确认损益；4.计算减值；5.完工对冲等五个环节。
1.发生成本：借：工程施工--合同成本贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等2.登记结算：借：应收账款贷：工程结算借：工程结算贷：工程施工--合同成本--合同毛利对应关系完工后累计对应关系：工程结算＝主营业务收入＝合同价款总结：其实就是成本、收入在各期分割。
第十四章收入-合同结果不能够可靠估计时的处理
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十四章 收入知识点：合同结果不能够可靠估计时的处理● 详细描述：在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用（二）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。
【教材例14-47】丁建筑公司与客户签订了一项总金额为l 000 000元的建造合同。
第1年实际发生工程成本400 000元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。
本例中，丁建筑公司不能采用完工百分比法确认收入。
由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以丁建筑公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。
丁建筑公司账务处理如下：借：主营业务成本——××合同 400 000 贷：主营业务收入——××合同 400 000如果丁建筑公司当年实际发生的工程成本400 000元不可能收回，这种情况下，该公司应将400 000元确认为当年的费用，不确认收入。
其账务处理如下：借：主营业务成本——××合同 400 000 贷：工程施工——××合同——合同毛利 400 000【教材例14-48】沿用【教材例14-47】，如果到第2年，完工进度无法可靠确定的因素消除。
第2年实际发生成本为300 000元，预计为完成合同尚需发生的成本为200 000元，丁建筑公司的账务处理如下：第2年合同完工进度=（400 000+300 000）÷（400000+300 000+200 000）×100%=77.78%第2年确认的合同收入=1 000 000×77.78%-400 000=377 800（元）第2年确认的合同成本=（400 000+300 000+200 000）×77.78%-400 000=300 000（元）例题：1.关于收入的确认和计量，下列说法中不正确的有（）。
会计中级实务 收入 提供劳务收入的确认和计量
会计中级实务-第十四章收入-第二节提供劳务收入的确认和计量考点3 提供劳务交易结果能够可靠估计的处理(☆☆☆)考点精讲1.提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件提供劳务交易的结果能够可靠估计，必须同时满足以下4个条件。
⑴收入的金额能够可靠地计量。
⑵相关的经济利益很可能流入企业。
⑶交易的完工进度能够可靠地确定。
提供劳务交易的完工进行可以通过以下3种方法进行确定。
①测量已完成的工作。
②计算已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例。
③计算已经发生的成本占估计总成本的比例。
⑷交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
2.完工百分比法具体应用在资产负债表日，企业分别按照以下两个公式确认当期提供劳务收入，并结转当期劳务成本。
⑴本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额×本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入借:应收账款、银行存款等贷:主营业务收入⑵本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额×本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本借:主营业务成本贷:劳务成本典型例题【例题•多选题】企业在确定劳务交易完工进度时，可以选用的方法有( )。
A.已完工作的测量B.已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例C.已经发生的成本占估计总成本的比例D.根据实际经验进行估算【解析】企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用3种方法:①已完工作的测量，即由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度；②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度；③已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。
只有已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。
【答案】ABC考点4 提供劳务交易结果不能可靠估计的处理(☆☆☆)考点精讲在资产负债表日，企业提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应分别以下3种情况进行处理。
《简单会计学》第十四章 合同收入确认正规范本(通用版)
简单会计学第十四章合同收入确认引言合同收入确认是会计核算中的一个重要环节，它涉及到企业与合作伙伴签订合同后所获得的收入如何确认和计入企业的财务报表中。
合同收入确认的准确性和合规性对企业的财务状况和经营成果有着重要影响。
本章将介绍合同收入确认的基本原则和方法。
合同收入确认的基本原则合同收入确认的核心原则是“收入与已完成的义务相匹配”。
按照这一原则，只有当企业履行了与收入相关的义务时，才能确认相应的收入。
这意味着企业在确认合同收入时需要考虑几个方面：1.收入金额的确定：在确认合同收入时，必须明确收入的金额。
通常情况下，收入金额等于合同中约定的对价金额。
2.义务的完成程度：企业必须根据合同规定的条件和约束，评估自己已经履行了多少与收入相关的义务。
只有当企业已经完成了相应的义务，才能确认对应的收入。
3.收入的时间点：企业需要确定收入的发生时间，即确认收入的具体日期。
一般情况下，合同规定的收入发生时间可以作为确认收入的依据。
但在实际操作中，如果无法明确收入发生的具体日期，可以使用合同中约定的里程碑事件或其他合理的标志来确定。
合同收入确认的方法合同收入确认的方法主要有两种：百分比完成法和完工百分比法。
具体方法的选择取决于合同履行的特点和需要。
1.百分比完成法：这种方法适用于长期合同或合同中有多个里程碑事件的情况。
按照这种方法，在每个里程碑事件完成时，可以确认相应的收入。
确认收入的金额等于已完成的里程碑事件所占比例乘以合同中约定的对价金额。
2.完工百分比法：这种方法适用于合同履行过程中没有明确的里程碑事件或者无法确定每个里程碑事件的完成时间的情况。
按照这种方法，可以根据合同履行的进展情况，确认相应的收入。
确认收入的金额等于合同已履行的部分所占比例乘以合同中约定的对价金额。
合同变更和合同终止时的处理在实际操作过程中，合同的变更和终止是经常发生的情况。
对于合同变更，企业需要根据变更的实质性影响来决定是否重新确认收入。
中级会计师《中级会计实务》预习：建造合同收入和合同费用(下)
中级会计师《中级会计实务》预习：建造合同收入和合同费用（下）中级会计师考试科目《中级会计实务》第十四章收入知识点十四：建造合同收入和合同费用的确认和计量可以比照提供劳务收入的确认与计量来理解。
建造合同收入及费用的确认和计量遵循以下原则：（一）如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。
注意：解决三个问题：一是“建造合同的结果能够可靠地估计”如何界定；二是如何确定完工程度；三是完工百分比法的运用。
（1）建造合同的结果能够可靠地估计如何界定？●固定造价合同的结果能够可靠估计的认定标准为：①合同总收入能够可靠地计量；②与合同相关的经济利益很可能流入企业；③实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；④合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。
●成本加成合同的结果能够可靠估计的认定标准：①与合同相关的经济利益很可能流入企业；②实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
（2）完工进度的确定确定合同完工进度有以下三种方法：①根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
该方法是确定合同完工进度比较常用的方法。
计算公式如下：合同完工进度＝累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×l00%注意：累计实际发生的合同成本不包括：（1）与合同未来活动相关的合同成本，包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料费用；（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项；但是，根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。
（3）完工百分比法的运用确定建造合同的完工进度后，就可以根据完工百分比法确认和计量当期的合同收入和费用。
当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：●当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入●当期确认的合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认的费用●当期确认的合同毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用上述公式中的完工进度指累计完工进度。
中级会计丨2017中级会计实务笔记第十四章收入
中级会计丨2017中级会计实务笔记第十四章收入第十四章收入知识点一、销售商品收入一、现金折扣、商业折扣、销售折让1.现金折扣：现金折扣在实际发生时计入财务费用的借方。
（2/10，1/20，N/30）借：银行存款财务费用贷：应收账款2.商业折扣（打折）：应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
3.销售折让：是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
（1）已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期商品收入（只冲收入，不冲成本）；借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款/应收账款（2）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
二、销售退回的会计处理（视同为从未售出，既冲减收入、又冲减成本）1.对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，调整发出商品借：库存商品贷：发出商品2.（非日后事项期间）对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减退回当期销售商品成本。
如该项销售退回已发生现金折扣的，一并调整。
借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款财务费用借：库存商品贷：主营业务成本3.资产负债表日后事项的销售退回（1）调整销售收入借：以前年度损益调整——主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款/银行存款等（2）调整销售成本借：库存商品贷：以前年度损益调整——主营业务成本（3）调整应缴纳的所得税借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整——所得税费用（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整（5）调整盈余公积借：盈余公积贷：利润分配——未分配利润【特别提示】涉及到应收账款已经计提坏账准备的，也应当将原已确认的递延所得税资产冲回。
三、特殊销售方式下的会计处理（一）代销1.视同买断方式。
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2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第十四章 收入
知识点：合同结果能够可靠估计时的处理
● 详细描述：
在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。
完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。
（一）固定造价合同的结果能够可靠地估计的条件是指同时满足下列条件：
（1）合同总收入能够可靠地计量。
（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业。
（3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
（4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。
（二）成本加成合同的结果能够可靠地估计的条件是指同时满足下列条件：
①与合同相关的经济利益很可能流入企业；
②实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
（三）完工进度的确定
1.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例
累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
【教材例14-44】甲建筑公司承建A工程，工期2年，A工程的预计总成本为10 000 000元。
第1年，甲建筑公司的“工程施工——A工程”账户的实际发生额为6 800 000元。
其中：人工费l 500 000元，材料费3 800 000元
，机械作业费1 000 000元，其他直接费和工程间接费500 000元。
经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为800 000元。
根据上述资料，甲建筑公司计算第1年的完工进度如下：
合同完工进度=（6 800 000-800 000）÷10 000 000×100%=60%
【教材例14-45】甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同，承建A、B两项工程。
该项合同的A、B两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为2年。
合同规定的总金额为11 000 000元。
甲建筑公司决定A工程由自己施工，B工程以4 000 000元的合同金额分包给乙建筑公司承建，甲建筑公司已与乙建筑公司签订了分包合同。
第1年，甲建筑公司自行施工的A工程实际发生工程成本4 500 000元
，预计为完成A工程尚需发生工程成本l 500 000元；甲建筑公司根据乙建筑公司分包的B工程的完工进度，向乙建筑公司支付了B工程的进度款2 500 000元，并向乙建筑公司预付了下年度备料款500 000元。
根据上述资料，甲建筑公司计算确定该项建造合同第1年的完工进度如下：
合同完工进度=（4 500 000+2 500 000）÷（4 500 000+1 500
000+4000 000）×100%=70%
2.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例
3.实际测定的完工进度
（四）完工百分比法的运用
根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：
当期合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认收入当期合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用
当期确认的合同毛利=当期合同收入-当期合同费用
【提示】在会计报表列示中，“工程结算”科目在资产负债表中应作为“工程施工”科目的抵减科目。
如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同已完成部分尚未办理结算的价款总额，在资产负债表中列作一项流动资产，通过在资产负债表的“存货”项目增设的“已完工尚未结算款”项目列示；反之，如果“工程施工”科目余额小于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同未完工部分已办理了结算的价款总额，在资产负债表上列作一项流动负债，通过在资产负债表的“预收款项”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。
【教材例14-46】丙建筑公司签订了一项合同总金额为10 000 000元的固定造价合同，合同规定的工期为3年。
假定经计算，第1年完工进度为30%，第2年完工进度已达80%，经测定，前两年的合同预计总成本均为8 000 000元。
第3年工程全部完成，累计实际发生合同成本7 500 000元。
丙建筑公司的账务处理如下：
（1）第1年的账务处理
第1年确认的合同收入=10 000 000×30%=3 000 000（元）
第1年确认的合同毛利=（10 000 000-8 000 000）×30%=600 000（元）
第1年确认的合同费用=3 000 000-600 000=2 400 000（元）
借：主营业务成本——××合同 2 400 000
工程施工一一××合同——合同毛利 600 000
贷：主营业务收入——××合同 3 000 000
（2）第2年的账务处理
第2年确认的合同收入=（10 000 000×80%）-3 000 000=5 000
000（元）
第2年确认的合同毛利=（10 000 000-8 000 000）×80%-600 000=1 000 000（元）
第2年确认的合同费用=5 000 000-1 000 000=4 000 000（元）
借：主营业务成本——××合同 4 000 000
工程施工——××合同——合同毛利 1 000 000
贷：主营业务收入——××合同 5 000 000
（3）第3年的账务处理
第3年确认的合同收入=10 000 000-（3 000 000+5 000 000）=2 000 000（元）
第3年确认的合同毛利=（10 000 000-7 500 000）-（600 000+1 000 000）=900000（元）
第3年确认的合同费用=2 000 000-900 000=1 100 000（元）
借：主营业务成本——××合同 1 100 000
工程施工——××合同——合同毛利 900 000
贷：主营业务收入——××合同 2 000 000
例题：
1.某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总成本为
980万元，第一年年末A工程的预计总成本为1000万元。
第一年年末，该建筑公司的“工程施工——A工程——合同成本”账户的实际发生额为880万元，其中：人工费250万元，材料费480万元，机械使用费100万元，其他直接费用和工程间接费用50万元。
经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。
工程完工进度根据累计实际发生的合同成本与合同预计总成本的比例确定，则第一年的完工进度为（）。
A.81.63%
B.80%
C.88%
D.89.80%
正确答案：B
解析：第一年的完工进度=(880-80)÷1OOOX100%=80%。
2.关于建造合同的损失，下列说法正确的有（）。
A.已完工部分的损失通过“工程施工-合同毛利”科目反映
B.未完工部分的损失通过“存货跌价准备”科目反映
C.全部损失都通过“存货跌价准备”科目反映
D.全部损失都通过“工程施工-合同毛利”科目反映
正确答案：A,B
解析：建造合同的损失，完工部分和未完工部分是分别处理的，已完工部分
的损失记入“工程施工-合同毛利”科目，未完工部分的损失记入“存货跌
价准备”科目。