9作业成本法
作业成本法(ABC)
合计
280,000,000 174,500,000 62.3% 105,500,000 37.7%
而按 产量来进行间接成本分摊的情况是： 硬盒： 75%
软盒： 25％
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作业成本法的一个简单的案例
作业成本法的间接成本分摊的情况如下：
硬盒：
每箱所分摊的间接成本＝ 174,500,000
300,000
A）便于企业管理层掌握各产品成本间的差异 B）为企业所获取的计划外生产指标在各产品间的合理分配提供正确的成本依据 C）为企业成本控制、流程改善、兼并重组提供依据 D）需建立在企业内高度信息化的平台之上
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第二部分 实用举例
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作业成本法的一个简单的案例
说明： 考虑到涉及企业机密问题，案例中隐去了企业的名称和品 牌，并对所用的数据在原有的基础上做了相应的调整，但这 些并不会影响最后的结果。
软盒
活动
每项活动的成本
机器设备折旧
机器设备修理
1,000,000
机器的启动和工作时间 20,000
质量的检查 管理人员的活动
10,000 20,000
软盒
20 300 450 1250
软盒 50,000,000 20,000,000 6,000,000 4,500,000 25,000,000
•机器设备折旧分摊的成本由产品线的相关情 况直接得到
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作业成本法的一个简单的案例
•某烟草生产厂某品牌的香烟有硬盒和软盒两条产品线，2000年硬盒产量 为：30万箱；软盒为：10万箱 •2000年间接成本：2.8亿元 •企业当前采用的是根据产量来进行间接成本的分摊（全厂范围内的分摊） 则：每箱所分摊的间接成本为：
总产总量体（间硬接盒成＋本软盒）＝
作业成本法的核心概念
作业成本法的核心概念作业成本法的核心概念作业成本法（Job costing）是一种会计方法，用于计算和跟踪特定项目或作业的成本。
该方法适用于需要以个别项目为单位计算成本的企业，如建筑、制造和工程公司等。
相关内容作业成本法的核心包括以下内容：1.作业成本计算：作业成本法通过将直接成本和间接成本分配到特定作业中来计算作业成本。
直接成本包括直接人工、直接材料和直接费用，而间接成本则是公司的一般费用，如间接人工、间接材料和间接费用。
2.作业成本记录：作业成本法要求对每个作业进行详细的成本记录。
这包括记录和维护有关直接成本和间接成本的信息，以及与作业相关的其他数据，如作业开始和结束时间、工作地点等。
3.作业成本分配：根据作业成本记录，可以计算每个作业的总成本。
成本分配可以按照不同的方式进行，如按照作业的时间比例、人工比例、材料比例等。
4.作业成本控制：通过作业成本法，企业可以实时监控和控制每个作业的成本。
这有助于及时发现问题并采取适当的措施来控制成本。
5.作业成本报告：根据作业成本记录和成本分配，可以生成作业成本报告。
该报告提供了关于每个作业的成本情况的详细信息，包括直接成本、间接成本和总成本。
总结作业成本法是一种用于计算和跟踪特定项目或作业成本的会计方法。
它通过作业成本计算、作业成本记录、作业成本分配、作业成本控制和作业成本报告等步骤，帮助企业准确了解每个作业的成本情况，并实时控制和监控成本。
这对于提高企业的成本控制和决策能力非常重要。
6.作业成本分析：作业成本法还可以进行作业成本分析，以了解作业成本的组成和变动情况。
通过分析作业成本的组成要素，企业可以确定成本的组成要素，并采取相应措施来降低成本。
7.作业成本预测：作业成本法可以用于预测未来作业的成本。
通过借鉴过去作业的成本记录和分析，结合当前作业的情况，可以预测未来作业的成本，并为企业做出准确的预算和决策提供参考。
8.作业成本改进：作业成本法也可以用于改进作业成本的效率和准确性。
作业成本法
第二节 作业成本计算
二、作业成本法的计算举例
【例9-1】华夏公司本月生产甲，乙两种产品，其中甲产品
技术工艺过程较为简单，生产批量较大来自乙产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小。
项目
甲产品
乙产品
产量（件）
10 000
4 000
直接人工工时（小时）
22 000
7 000
单位产品直接人工成本
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单位产品直接材料成本
第一节 作业成本法的概念与特点
（二）作业成本法的含义
作业成本法是一种以作业为基础，通过对所有作业活动进行 动态追踪，根据各项作业费用的消耗情况，将间接成本和辅助 费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。
第一节 作业成本法的概念与特点
二、作业成本法的核心概念
（一）作业 作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复 执行的任务或活动。 执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。资源是指作业耗 费的人工、能源和实物资产（车床和厂房等）。任何一项产品 的形成都要消耗一定的作业。作业是连接资源和产品的纽带， 它在消耗资源的同时生产出产品。
三、作业成本法的特点
（一）成本计算分为两个阶段 作业成本法的基本指导思想是，“作业消耗资源、产品（服 务或顾客）消耗作业”。根据这一指导思想，作业成本法把成 本计算过程划分为两个阶段 第一阶段，将作业执行中耗费的资源分配（包括追溯和间接 分配）到作业，计算作业的成本； 第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配（包括追溯和 动因分配）到各有关成本对象（产品或服务）
第二节 作业成本计算
一、作业成本的计算原理
第二节 作业成本计算
一、作业成本的计算原理
（三）资源成本分配到作业 资源成本借助于资源成本动因分配到各项作业。资源成本动 因和作业成本之间要存在因果关系。 （四）作业成本分配到成本对象 在确定了作业成本之后，根据作业成本动因计算单位作业成 本，再根据作业量计算成本对象应负担的作业成本 单位作业成本=本期作业成本库归集总成本／作业量 作业量的计量单位即作业成本动因有三类：业务动因、持续 动因和强度动因。
作业成本法的原理和应用
作业成本法的原理和应用概述作业成本法是一种核算成本的方法，它将企业的成本分配到各个作业或产品上，以便更准确地计算作业或产品的成本。
作业成本法的原理是根据不同的作业或产品特征进行分配，从而实现成本的计算和控制。
原理作业成本法的原理基于以下几个核心概念：1.作业：作业是指企业生产过程中可以独立计算成本的单位。
一个作业可以是一项产品的生产、一项服务的提供或一项特定的工作任务。
2.成本驱动因素：成本驱动因素是指影响作业成本的主要因素。
它可以是作业的数量、作业的复杂性、作业的时间或其他相关因素。
3.成本汇总：成本汇总是将成本按作业进行分类和汇总，以便更好地分析和管理成本。
成本汇总可以通过作业成本表或作业成本卡进行。
4.分配基数：分配基数是根据成本驱动因素确定的用于分配成本的量度。
它可以是作业的数量、作业的时间等。
分配基数的选择应根据作业的特点和成本的性质加以确定。
5.分配率：分配率是指确定成本分配比例的方式。
它可以是实际成本与分配基数的比率，也可以是预算成本与分配基数的比率。
分配率的选择应根据实际情况和管理需求进行。
应用作业成本法在实际应用中有广泛的用途，特别适用于以下情况：1.多产品企业：作业成本法可以帮助多产品企业更准确地计算各个产品的成本，并进行成本控制和管理。
2.定制生产企业：对于定制生产企业来说，每个订单都是一个独立的作业，作业成本法可以提供精确的成本计算和控制手段。
3.服务业企业：服务业企业的作业成本往往难以估计，作业成本法可以帮助服务业企业进行成本的分配和控制。
4.周期性生产企业：对于周期性生产企业来说，作业成本法可以帮助企业在不同的生产周期内对成本进行分配和控制。
实施步骤实施作业成本法的步骤如下：1.确定作业：根据企业的生产和服务特点，确定作业的范围和分类。
2.确定成本驱动因素：根据作业的特点和成本的性质，确定影响成本的主要因素。
3.设定分配基数：根据成本驱动因素选择合适的量度标准，作为成本的分配基数。
成本核算管理方法——作业成本法
成本核算管理方法——作业成本法作业成本法是指根据作业或工序的完成情况，将实际发生的成本按作业、工序、项目、产品等多个维度进行核算与分配的方法。
它适合于生产具有明确特征、相对独立的产品或服务，特别适用于订单化生产或项目型企业。
作业成本法的核算过程主要包括以下几个步骤：1.划分作业：根据作业特点和经济事物进行划分类别，将作业划分为不同的成本对象。
成本对象可以是产品、服务、工序、项目等。
2.确定作业成本：对每一个作业进行成本记录，包括直接材料、直接人工和制造费用等。
直接材料是指直接用于作业的原材料，直接人工是指直接参与到作业中的人力资源成本，而制造费用则是间接费用，需要通过间接费用分配表决定。
3.计算作业成本率：以作业为单位计算单位作业的成本。
作业成本率=作业成本/作业量。
作业量可以是直接人工小时数、直接材料数量等。
4.分配作业成本：根据作业成本率，将作业成本分配给特定的成本对象。
例如，将产品生产作业成本分配给不同的产品，将服务作业成本分配给不同的服务对象。
5.统计作业成本：将各个作业的成本进行统计，得出作业成本汇总表。
该表包括每个作业的成本细项和总成本。
6.分析作业成本：对作业成本进行分析，包括成本差异分析、效益分析等。
通过对作业成本的分析，可以找出问题所在，优化成本结构。
作业成本法的优点有以下几个方面：首先，它可以精确计算每个作业的成本，对于成本管理和控制非常有利。
通过对每个作业的成本核算，企业可以发现成本波动的原因，采取相应的措施进行成本调整。
其次，作业成本法可以提高产品定价和成本核算的精确度。
通过跟踪和记录每个作业的成本，企业可以更准确地计算产品的成本，为产品定价提供有效依据。
此外，作业成本法还有助于企业的决策分析。
通过对作业成本的统计与分析，企业可以了解每个作业的生产效率和成本效益，为制定营销策略、生产计划等提供依据。
然而，作业成本法也存在一些不足之处。
首先，实施作业成本法需要投入大量的人力和物力资源，对成本计算的要求相对较高。
《成本与管理会计》小测验及答案09第九章 作业成本法 小测验
小测验（单项选择题）1.下列关于作业成本法的说法中，不正确的是（）。
A.对于直接费用的确认和分配，作业成本法与传统的成本计算方法一样B.在作业成本法下，间接费用的分配对象是产品C.成本分配的依据是成本动因D.作业成本法克服了传统成本方法中间接费用责任划分不清的缺点2.下列关于作业成本法主要特点的描述中，错误的是（）。
A.产品消耗作业，作业消耗资源B.作业成本法下的成本计算过程可以概括为“资源——作业——产品”C.成本分配分摊计入产品成本D.成本分配使用众多的不同层面的成本动因3.下列有关作业成本法的表述中，错误的是（）。
A.作业成本法可以为价值链分析提供信息支持B.作业成本法不符合企业财务会计准则C.作业成本法不利于决策改进D.作业成本法有助于持续降低成本和不断消除浪费4.以下说法错误的是（）。
A.传统成本法将所有的制造成本分配到产品B.作业成本法将所有的制造成本分配到产品C.传统成本法比作业成本法更精确D.管理者需要权衡作业成本系统的好处与其测量和实施成本5.作业成本法假设所有成本都是（），因为长期来看管理者可以调整所需资源。
A.固定成本B.变动成本C.约束成本D.酌量成本6.下列关于作业成本法优点的说法中，不正确的是（）。
A.给经理提供了一个了解相关成本的途径B.有利于企业更好地参与市场竞争C.按照部门分配间接费用D.减少了由传统成本分配造成的失真7.下列不属于作业成本法局限性的是（）。
A.有的间接成本与特定成本动因无关B.追踪相关动因的成本可能大于收益C.需要大量开发和维护时间D.可以减少成本分配过程中的失真问题8.下列关于作业成本法局限性的说法中，不正确的是（）。
A.未必所有的间接成本都可归结到特定的成本动因上B.可能会带来较大的追踪成本C.不会引起管理者的抗拒D.可能需要大量的开发维护时间9.传统成本法成本错配的原因是（）。
A.产品数量的不明确B.忽略了竞争性竞价C.强调财务会计的需求D.用同一分配率分配辅助成本10.作业成本法的前提是（）。
作业成本法九个步骤
作业成本法一般包括以下九个步骤：
1. 确定作业和作业中心：首先，需要确定企业的各项作业，并将相似的作业合并为作业中心。
2. 确定资源和资源成本：识别和计量企业在各项作业中消耗的资源，并确定各项资源的成本。
3. 分配资源成本到作业中心：将资源成本按照资源动因分配到各个作业中心。
4. 确定作业成本库：将各个作业中心的成本汇总，形成作业成本库。
5. 确定作业动因：确定各项作业的作业动因，即各项作业的成本驱动因素。
6. 分配作业成本到产品或服务：将作业成本库中的成本按照作业动因分配到各个产品或服务。
7. 计算产品或服务的总成本：将直接材料、直接人工和作业成本相加，得到产品或服务的总成本。
8. 计算单位成本：将产品或服务的总成本除以产量，得到单位成本。
9. 进行成本分析和管理：通过对作业成本法计算得到的成本信息进行分析，找出成本控制的关键点，优化作业流程，降低成本。
作业成本法的实施需要企业进行较为复杂的成本核算和管理，但可以提供更为准确的成本信息，帮助企业进行成本控制和决策。
作业成本法的原则
作业成本法的原则作业成本法是管理会计中一种常用的成本核算方法，它以制造业中的作业为基本单位，通过对作业所需资源的跟踪和分配，计算出每个作业的成本，并将成本分配到产品或服务上。
作业成本法的核心原则是将成本与作业相对应，以便更好地控制和管理成本。
下面将介绍作业成本法的一些基本原则。
1. 作业的明细记录原则：作业成本法要求对每个作业进行明细记录，确保每项作业的成本能够准确地被记录和追踪。
这需要将每个作业的资源投入、时间花费和其他相关成本都进行记录，以便于后续的成本分配和核算。
2. 直接成本与间接成本的区分原则：作业成本法要求将成本分为直接成本和间接成本。
直接成本是与特定作业直接相关的成本，如直接材料、直接人工等；而间接成本是无法直接和特定作业相关联的成本，如生产设备的折旧、工厂管理人员的工资等。
通过区分直接成本和间接成本，可以更准确地计算作业的成本。
3. 成本分配的合理原则：作业成本法的核心是将成本分配到不同的作业上，以便于计算每个作业的成本。
成本分配需要根据不同作业的资源消耗情况进行合理的分配。
一般采用各种成本分配方法，如直接原材料成本按产量比例分配、直接人工按工时或工作量分配等。
合理的成本分配可以使得每个作业的成本计算更加准确，为管理决策提供更好的依据。
4. 周期内成本计算原则：作业成本法强调对周期内的成本进行计算。
周期可以是一天、一个月或一个财年等，根据实际情况灵活确定。
周期内成本计算可以帮助企业更好地掌握每个周期内的作业成本变化情况，及时进行成本控制和管理。
5. 成本核算的实时性原则：作业成本法要求对作业的成本进行实时核算，确保成本信息的及时性和准确性。
通过实时核算成本，企业可以及时掌握每个作业的成本情况，对成本超支进行及时调整，优化资源配置，提高经济效益。
6. 成本控制和管理的原则：作业成本法的最终目的是实现成本的控制和管理。
通过对不同作业的成本进行跟踪和分析，可以找出成本高的作业，提出成本控制措施；同时，还可以识别出成本低的作业，以便进行改进和优化。
作业成本法的概念及计算方式
作业成本法的概念及计算方式作业成本法（Activity-based costing，简称ABC）是一种通过对企业各项作业进行精确配算，以获取更准确的产品与服务成本信息的成本管理方法。
它的核心理念是将企业的活动、作业和成本之间的关系进行解构，从而实现对成本的准确计算与管理。
作业成本法首先识别出企业的各项活动和作业，并将成本分配给这些活动和作业的过程，然后再将这些成本分配给各个产品或服务。
与传统的成本分配方法相比，作业成本法更为准确，能够更好地指导企业进行成本控制和决策。
首先是作业活动分析。
作业活动分析是指对企业的各项活动进行细致的分析，以确定与作业相关的活动。
首先需要确定活动，在ABC中，活动被解构为更小的单位，称为作业。
作业是一项可计量的任务或任务组合，是完成特定产品或服务所必需的一系列活动。
例如，对于汽车制造企业来说，焊接、喷漆、装配等都可以作为作业。
接下来是作业成本分配。
作业成本分配是指将企业产生的成本分配到各个作业上，并通过作业来分配到各个产品或服务上。
具体的步骤如下：1.确定成本驱动因素：成本驱动因素是影响作业成本发生的主要因素，也是作业成本分配的基础。
例如，在汽车制造企业中，焊接作业的成本驱动因素可能是焊接时间或焊接的工件数量。
2.识别成本对象：成本对象是指使该成本发生的原因。
在作业成本法中，成本对象可以是产品、客户、项目等。
确定成本对象是为了将成本更准确地分配给具体的对象。
3.计算活动成本池：活动成本池是指与其中一活动相关的成本总和。
活动成本池主要由直接成本和间接成本构成。
直接成本是与这一活动直接相关的成本，而间接成本则是与多个活动相关的成本。
4.计算作业成本：作业成本是在活动成本池的基础上，根据成本驱动因素将成本分配到各个作业上的过程。
这一过程通常使用成本驱动因素来计算作业成本，例如，在焊接作业中，可以通过焊接时间来计算作业的成本。
5.分配作业成本到成本对象：最后一步是将作业成本分配到具体的成本对象上。
作业成本法的运用及应注意的问题
作业成本法的运用及应注意的问题：作业成本法又叫作业成本法或作业量基准成本计算（Activity-based;costing，ABC法），是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。
作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。
作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。
作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。
作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。
自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的系统，增强企业的竞争力。
一、作业成本法的成本计算程序（1）确认和计量耗用企业资源的成本。
将能够直观地确定为某特定产品或服务的资源成本划为直接成本，直接计入该特定产品或服务成本，其余部分则列为作业成本。
（2）确认和计量耗用资源的作业。
作业是指为提供服务或产品而耗用企业资源的相关生产经营管理活动。
如订单处理、产品设计、员工培训、材料处理、机器调试、质量检查、包装、销售、一般管理等。
毕业论文（3）计量作业成本。
根据资源耗用方式的不同将间接资源成本分配给相关作业，计算出各项作业的成本，即作业成本。
（4）选择成本动因，即选择驱动成本发生的因素。
一项作业的成本动因往往不只一个，应选择与实耗资源相关程度较高且易于量化的成本动因作为分配作业成本、计算产品成本的依据，有如：人工小时、机器小时、机器准备次数、产品批数、收料次数、物料搬运量、订单份数、检验次数、流程改变次数等。
（5）汇集成本库。
即将相同成本动因的有关作业成本合并汇入“同质成本库”，如动力与维护费用可归入一个成本库。
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为什么AEROTECH公司要剧烈地改变公司的定 价政策呢？斯科特说“要求会计人员能解决这 一问题。我们的总会计师听说一种能提供更准 确的产品成本计算方法。它关注公司制造每种 产品中涉及的作业，它还计量作业消耗的资源 量。我们使用这种名为作业成本计算的方法做 了一项先期研究。结果发现，我们高估了产量 高、工艺简单的产品的成本。在本公司１号电 路板和２号电路板就是这种产品。但是我们”
1998年6月成型部门制造费用总计为550 000元，根据成本和作业之间的关系分析， 该部门制造费用由三种作业引起，这三 种作业是质量控制、机器调控和材料准 备，与各项作业相关的成本数据如表
作业与相关数据
作业 质量控制 机器调控 材料整理 合计 成本库 质量控制 机器调控 材料整理 制造费用 250 000元 100 000元 200 000元 550 000元
企业面临市场竞争激烈。越是竞争的产业越需 要有正确的价格策略 ,而正确的成本信息是制 定价格政策所不可缺少的 ； 企业的成本分析出现盲点 ,需要利用ＡＢＣ法 来确立正确的成本 ； 一定的信息化水平，便于数据采集与分析。
二、作业成本信息的作用
1、改进预算控制和标准成本控制 2、改善业绩评价 3、改进企业战略决策
按各产品消耗的成本动因分配制造费用
制造费用分配表
作业成本 分配率 产品A
消耗动因 分配成本
产品B
消耗动因 分配成本
质量控制 250元/件 600件 150 000元 机器调控 20 000元/次 3次 60 000元 材料处理 40元/公斤 3000公斤 120 000元 合 计 330 000元
二、作业及作业分类
作业：可以明确区分的一种业务活动，是 企业中某一特殊个体（成本中心、产品、 部门）所重复执行的任务。 1、按管理层次
单位作业：与产量成比例 批别作业：与批次成比例 产品作业：与产品类别成比例 过程作业：支持整个组织运作
2、按表象关系
重复和不重复 基础作业和派生作业 必须的作业和任意作业
例如，大学的招生部门列示了它的作业：（1） 接受申请，（2）填表；（3）检查并完成表格； （4）接受学生；（5）通知学生。管理人员研 究了招生的作业发现某些作业可以有效的改进， 对某类学生部分作业可以取消。通过对作业的 研究，这个大学降低了成本。
三、成本动因
1、成本动因：驱动成本的原因 2、成本动因的分类 资源动因：是资源成本分配到作业中心的标准； 作业动因：作业中心的成本分配到产品的标准
产品成本计算表
产品A 产品B 单位成本 总成本 单位成本 总成本 直接材料成本 90元 540 000元 60元 120 000元 直接人工成本 30×1.5＝45 270 000 30 60 000元 制造费用 50×1.5=75 450 000 50 100 000元 合计 210元 1260000 140元 280 000元 传统方法下的产品A的单位成本为210元，比作业成本法下的190 元高出10.5％；而产品B，传统方法下为140元，比作业成本法下 的200元低30％ 成本要素
“大大低估了３号电路板的成本。３号电路板 是一种产量低、工艺较复杂的产品，这些特性 使得３号电路板没有承担其应该承担的成本。 ３号电路板消耗的工程成本和材料处理成本远 超乎我们的想像” 斯科特继续解释道，新产品成本法表明公司 的管理当了弥补成 本，必须大幅提高３号电路板的价格。
第九章 作业成本管理
一种新的成本计算方法
案例
雅利桑那•菲尼克斯－AEROTECH公司曾宣布它 的定价结构要经历一次重大的转变。这家企业 生产飞机雷达和通讯设备用的电路板，它已面 临亚洲和欧洲企业的竞争。AEROTECH企业总 裁克雷斯丁•斯科特说：“过去几十年来，我们 的竞争对手一直在压低我们２号产品的价格。 那是我们公司产量最高的产品，而且我们认为 我们的生产效率并不比别人低。我们不明白为 什么我们的竞争对手能制定出的产品价格远低 于我们的价格。同时在我们看来，我们从３号 电路板受益匪浅。３号电路板是我们生产工艺”
案例 克来斯勒公司实施ABC
克莱斯勒公司的经营主管Robert A.Lutz准备用 一个能够按过程报告成本并能把增值作业与非 增值作业分开的成本制度替换公司旧的成本制 度。在阅读了一篇有关作业基础成本法（ABC） 的文章后，Lutz认为这正是克莱斯勒公司想要 的东西。 当克莱斯勒公司引进ABC时，公司不同层 次的许多人都反对。这个新的制度把旧的成本 制度所隐藏的低效揭示了出来，而且对存在的 权力结构提出了威胁。克莱斯勒公司为了改变 雇员的抵制行为采取了下列步骤：
第三节 作业成本法的应用
一、实施作业成本法的环境
企业自动化程度大 ,技术先进，反映在制造费 用占总成本比例大； 企业规模大 ,产品种类繁多 ，品种之间数量差 异大； 品种之间成本差异大，各个产品需要技术服务 的程度不同 ,即技术层次不同 ； 现有成本管理模式不适应企业管理要求 ,现行 成本信息的准确性受到怀疑 ；
1、确认作业
最具有挑战性的工作是确认耗用资源的作业， 因为它需要人们了解制造产品必须的活动。例 如制造比萨饼所需要的作业：订货、收料、检 查材料；制作面团；加料；烘烤等等。公司应 该确认主要的作业，每个作业使用一个成本动 因，然后可为每个成本动因设置两个比率，一 个变动成本率，一个固定成本。
2、选择成本动因
五、作业成本法的原理
一）概念
作业基础成本法是一种先把成本分配给作业中 心，然后再根据产品耗用的作业量分配成本的 一种成本计算方法。 作业基础成本法以产品耗用作业，作业耗 用资源的概念为基础的。
作业成本法基本原理图
资源 动因 作业 动因
资源
作业
产品
二）ABC的步骤 的步骤
1、确认作业； 2、确认与每项作业相关的成本动因； 3、计算各成本动因或业务的成本率； 4、确定各产品作用量； 5、确定各产品作业成本。
按成本动因确定制造费用分配率
成本库 成本总额（元） 分配基础（成本动因） 分配率 抽检件数 质量控制 250 000 A：6000×10％＝600 250 000÷1000 B：2000×20％＝400 B 2000 20 400 ＝250元/件 250 / 合计 1000 机器调控 100 000 3(A)+2(B)=5 100000÷5=20000 A: 3000公斤 材料处理 200 000 B： 2000公斤 200 000÷5 000 合计 5000公斤 40元/公斤
400件 100 000元 2次 40 000元 2000公斤 80 000元 220 000元
计算产品单位成本
产品成本计算表
成本要素 直接材料 直接人工 产品A（6000件） 单位成本 总成本 90元 540 000元 30元×1.5＝45元 270 000元 330 000÷6 000 ＝55元 190元 产品B（2000件） 单位成本 总成本 60元 120 000元 30元 60 000元 220 000÷2000 ＝110元 220 000元 200元 400 000元
１、用与ABC相关的利益说服了关键人员。 ２、按照ABC的原则对各层次的员工进行 了培训。 ３、将一个最先实施ABC的分公司作为其 他分公司的典型。 ４、新的成本制度引进后，旧的成本制 度立即取消。
在使雇员相信通过作业基础成本管理， ABC法一定能够使管理人员在较好的信息 基础上做出较好的决策后，克莱斯勒公 司能够在全公司范围内实施作业基础成 本法了。据估计，从１９９１年实施ABC 开始，该公司已通过简化产品设计、消 除无效作业节约了数以亿计的美元。这 些利润超出公司最初对ABC法投资的２０ 倍至３０倍
制造费用 合 计
330 000元 1140000元
如按传统的方法计算结果会很不同
A产品： 1.5工时×6000＝9000工时 B产品 1工时×2000＝2000工时 合 计 11 000工时 制造费用分配率：550 000元÷11 000＝50元/工时 采用传统分配方法，产品单位成本计算如表 直接人工工时：
第一节 作业成本法的基本原理
一、成本方法的回顾
成本对象是产品，而产品可能是货物， 也有可能是服务。 间接成本可能是制造产品或提供服务时发 生的成本，也可能是销售产品或进行行政管理 时发生的成本。
在传统的成本计算中，使用一个间接费用 分配率把特定公司的间接费用分配给所有的部 门的产品。这种分配率分配法可以用于制造企 业，也可用于非制造企业。这一方法的核算也 是简单的，所有的间接成本都记入到制造费用 （实际发生额）帐户的一个成本集中，而不考 虑引起这些费用的部门或作业。 这样做的会引起怎样的结果？
二、作业成本法与其他方法的 关系
1、理论上的区别 传统方法：以产品为中心 作业成本法：以作业为中心：产品耗用作 业，作业耗用资源
2、方法上的区别 1）成本库数量 2）分配基础与成本动因的关联度 3）传统：分配基础是财务性指标 3、成本管理上的区别 1）传统方法以产品或部门为中心 2）传统成本计算方法：标准成本管理 作业成本法：消除不增殖作业
大多数成本动因与生产量或生产的复杂性或者 营销过程有关： 机器小时 计算机时间 人工小时或人工成本 生产和销售产品数量 材料重量 顾客服务 打字页数 检验时间等
3、计算每个成本动因的成本率
一般而言，将间接成本分配给产品的预 定分配率计算如下： 估计的间接成本 预定分配率＝ 分配基础的估计业务量 这个公式适用于所有的间接费用
“最复杂的产品，它的销量远低于１号和２号 电路板的销量。３号电路板是一种高度专业化 的产品，我们的竞争者似乎不想涉及３号电路 板的市场。即使我们数次提高３号电路板的价 格，客户仍然源源不绝。” 公司的副总经理约翰•斯通补充道：“我发现整 个形势令人迷惑。为什么你以最有效率低生产 一种高产量的产品，但却只能从市场中获得最 低的回报，并且还面临降价的压力？我们所有 的人都关心这种现象。而２号产品是我们的主 营产品。”