工资薪金税前扣除标准

工资薪金税前扣除标准根据《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2021]242号）：一、职工福利是指企业向职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育基金、社会保险费、补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费、住房公积金以外的福利费用，包括支付给员工的以下现金补贴和非货币性集体福利：（一）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。

（二）未分离的企业内部集体福利部门发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发店、诊所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备和设施的折旧和维修费，以及集体福利部门工作人员的工资、社会保险费、住房公积金、劳动成本和其他劳动成本。

（三）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。

（四）退休人员的计划外支出包括退休人员的医疗费用和退休人员的其他计划外支出。

涉及企业改制的离退休人员计划外费用，按照财政部《关于企业改制职工安置费用财务管理的通知》（财企[2022]117号）执行。

国家另有规定的，从其规定。

（五）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。

二、如果企业向员工提供的交通、住房和通讯福利已经实行货币化改革，那么住房补贴、交通补贴、，按月发放或按月发放的车改补贴、通讯补贴，计入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；未实施货币化改革的，企业发生的相关费用作为职工福利费管理。

但是，根据国家关于企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购买和建造住房。

企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。

三、职工福利是职工劳动报酬的一种辅助形式。

企业应当参照历史总体水平，合理控制职工福利费占职工总收入的比例。

根据《企业财务通则》第46条规定，应由个人承担的相关费用，企业不得作为员工福利费用。

四、企业应当逐步推进内设集体福利部门的分离改革，通过市场化方式解决职工福利待遇问题。

同时，结合企业薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，将职工福利纳入职工工资总额管理。

实行年薪制等工资制度改革的企业负责人，应当按照国家规定将各项福利性货币补贴纳入工资制度的统筹管理，发放或者支付的福利性货币补贴从个人工资中列支。

五、企业职工福利一般应以货币形式为主。

对以本企业产品和服务作为职工福利的，企业要严格控制。

国家出资的电信、电力、交通、热力、供水、燃气等企业，将本企业产品和服务作为职工福利的，应当按商业化原则实行公平交易，不得直接供职工及其亲属免费或者低价使用。

工资薪金税前扣除标准和范围的定义工资薪金税前扣除标准和范围相关界定在日常工作中发现，企业在国家统一政策外自行发放的津贴、补贴及其他工资外收入名目繁多，比如加班费、效益工资、考勤奖、资质升级奖励款、抢工奖及以现金形式发放的住房补贴等。

有的企业还采用编造假的工资结算表、故意虚增职工人数以分解薪酬及自行扩大薪酬税前扣除项目、单位报销应由个人负担的费用等错误做法。

现将工资、薪金支出税前扣除相关政策梳理如下，以期引导企业正确处理相关问题，避开不必要的涉税风险。

要明确工资薪金的范围，首先要正确理解税法对工资薪金的定义。

《企业会计准则第9号——职工薪酬准则》规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬和其他相关费用。

包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、现金结算的股份支付等，这是会计定义的职工工资的概念。

税法强调企业合理工资的扣除。

《企业所得税法实施条例》和《国家税务总局关于扣除企业工资、薪金和职工福利费的通知》（国税函[2022]3号）对合理工资、薪金的范围规定如下：。

(一)合理的工资、薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的符合行业及地区水平的、较为规范的员工工资、薪金制度规定在每一纳税年度实际支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

（二）以逃避或安排企业工资为目的；对实际支付的工资、薪金，依法履行了代扣代缴个人所得税的义务。

(三)税法规定工资、薪金总额不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

《企业所得税法实施条例》第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

（四）要注意区分税法意义上的工资、薪金和职工福利费的含义。

根据国税函[2022]3号文件的规定，职工福利费包括三项内容：一是尚未单独履行社会职能的企业福利部门发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂等集体福利部门的设备、设施和维护费用，员工浴室、理发店、诊所、托儿所和疗养院，以及福利部门员工的工资、薪金和社会保险费、住房公积金、人工成本等。

第二，员工医疗、生活、住房、交通等方面的各种补贴和非货币性福利，包括企业支付给出差员工的医疗费用，无医疗统筹的企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补助、职工取暖补助、防暑降温费用、职工困难补助、救济费用、职工食堂费用补助、职工交通补助、，这部分员工福利很可能与工资和薪金的相关内容相混淆。

应该注意的是，这里列出了员工福利的积极项目。

例如，关于企业为职工报销的私家车燃油费，国家税务总局大企业税务司关于2022年度税务自检有关政策问题的函（QBH〔2022〕第33号）规定，2022年1月1日（含）后，企业对职工报销的私家车燃油费，作为职工交通补贴，从职工福利费中扣除，2022年1月1日以前（不含）作为企业事业单位的总工资，按照应纳税工资或工效挂钩工资标准进行税前扣除。

三是按照其他规定发生的其他职工福利费用，包括丧葬补助、养老金、安置费、探亲差旅费等。

凡不符合规定的工资列支需作纳税调整（一）《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理工资、薪金，可以扣除。

也就是说，在所得税的最终结算和缴纳中，应将工资支出中应包含的上述数额按照实际支付或挪用的方式扣除，并在2022之前取消对限额扣除的规定。

提取金额大于分配金额的，不得扣除，增加收入。

(二)工资、薪金的加计扣除政策。

《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〉的通知》(国税发[2021]116号)第四条第三款规定，企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2021年度)》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

另外《财政部、国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》(财税[2021]第70号)第一条规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

合理的工资总额是正确提取“各项费用”的依据（一）《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费用中不超过工资总额14%的部分，可以扣除。

(二)《企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪允许扣除总额的2%。

国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除证据的公告（国家税务总局第2022号公告第24号）进一步明确，从2022年7月1日起，该部分凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税前扣除。

(三)《企业所得税法实施条例》第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2021]1号)第一条第四款规定，软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

《财政部、国家税务总局、商务部、科技部、国家发改委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2021]65号)第一条第二款规定，自2021年7月1日起至2021年12月31日止，经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

其他注意事项（2022）国家税务总局大企业税务管理部门关于《纳税自查》（2022）第33条规定的有关税收自查政策问题的信，规定企业对退休人员的补助应按规定扣减个人所得税，不予扣除。

企业所得税前。

经济补偿，企业因解除劳动关系支付给职工的生活津贴和其他费用，按照财政部、国家税务总局关于各类内外资征收、免征企业所得税等若干政策问题的通知第三条的规定执行（资金及附加）和企业收取和支付的费用（财税字[1997]22号），根据《劳动部违反和终止劳动合同经济补偿办法》支付给职工的经济补偿，可在企业所得税前扣除。

(二)值得注意的是，有的单位为职工代扣代缴的个人所得税不是从职工工资中扣除，而是由单位“买单”，缴税变成了单位为职工发放的“福利”，如将代扣代缴的税金又列入成本或奖金支出。

而对于税务检查出来的个人所得税，有不少企业作长期挂账处理，等到坏账的条件形成，作坏账核销处理。

这也是企业所得税汇算清缴期间应该注意调整的事项。