商业银行会计业务处理模式变迁的操作风险及其防范_肖艺

［收稿日期］2009年2月5日

［作者简介］肖艺，女，中国工商银行北京分行运行管理部，总经理；李海文，男，中国工商银行北京分行运行管理部，副总经理；李彦，女，中国工商银行北京分行运行管理部，博士（北京，100031），E-mail ：liyan3773@https://www.360docs.net/doc/8c6824115.html, 。

商业银行会计业务处理模式变迁的操作风险及其防范

肖艺

李海文李彦［摘要］随着商业银行会计业务由分散处理模式向集中处理模式的变迁，与集中处理模式共生的系统风险、规模化处理风险、前端风险控制弱化风险等操作风险类型渐露端倪。同时，渐进式改革必然面临的内控制度建设落后于业务发展等过程性风险，也不容忽视。商业银行操作风险管理者应当针对操作风险的不同类型，采取合理配置风险控制资源、风险点分层级管理、创新风险控制手段、完善风险控制制度、操作风险标准化管理等风险控制措施，构建与会计业务处理模式演进相适应的风险管理体系，提升风险防范的效率和效果，保证银行各项业务安全高效运行。

［关键词］商业银行；制度变迁；会计业务处理；操作风险；集中处理模式

［文章编号］1009-9190（2009）06-0069-05［中图分类号］F830.42［文献标志码］A 随着商业银行竞争的不断升级，国内商业银行的经营理念经历着从传统的“以账户为中心”向“以客户为中心”的转变，在银监会《商业银行金融创新指引》中“流程银行”改革思路的指引下，我国商业银行不断探索会计业务流程优化之路，大力推进以会计业务集中处理模式为主导的业务流程再造。操作风险是业务经营的重要组成部分，银行和监管当局共同关心的问题是：如何识别、测量、监测和控制操作风险。随着会计处理模式的变迁，新的操作风险形式随之出现，业务运行的操作风险点在时间、空间上发生迁徙，呈现出与传统运营模式不同的特征。这一系列的变化给商业银行的操作风险管理带来巨大的冲击，如何构建与会计业务处理模式及其演进相适应的风险管理体系，并采取相应的风险控制对策是摆在我们面前的一个重要课题。

一、商业银行会计业务处理模式从分散到集中的演进

（一）我国商业银行会计业务处理模式改革现状———以工商银行北京分行为例

商业银行会计业务处理是指商业银行在面向客户办理核算、结算、清算等业务过程中所进行的会计确认、计量、记录和报告等一系列活动。在商业银行产品不断创新、业务量迅猛增加的新形势下，传统“两高一低”（成本高、风险高、效率低）的会计业务分散处理模式成为限制银行提升业务处理能力和市场竞争力的“瓶颈”。目前各商业银行正逐步打破原有风险分散、操作重复性较高的业务运行体系，努力建立前后台分离的会计业务处理体系。以工商银行北京分行（以下简称“北京分行”）为例，其变迁过程中的业务处理体系存在以下几个特点：

1.业务处理集中化改革稳步推进，集中业务种类逐步增加。2006年初，北京分行启动资金汇划集中处理改革，以改变非即时完成业务在各网点分散、重复处理的局面，仅用不到1年的时间，即实现该分行跨行支付系统和实时清算系统的资金汇划来账集中处理，为全行节省近80个员工的人力资源配置，并实现了风险的集中控制。与此同时，北京分行启动现金中心区域化集中营运改革，积极推进区域现金中心的建设，将该分行现金中心从原有的31家合并至21家，减幅达3

2.3%；且区域现金中心从业人员总量由合并前的648人压缩至460人，节约人员近30%，实现了区域内统一调拨、统一核算、统一营运、统一考核的集约化经营。

2.业务处理中心、离柜业务处理渠道处理的业务量加速上升。从北京分行当前的运行模式看，对公客户的业务处理渠道主要包括网点柜面、分行业务处理中心、网上银行和系统批量处理4大部分（具体处理业务量占比见表1）。

金融论坛2009年第6期（总第162期）

金融论坛2009年第6期（总第162期）

表12005～2007年工商银行北京分行对公业务处理渠道业务量

业务量占比（％）业务金额占比（％）平均每笔业务金额（万元）

200520062007200520062007200520062007网点柜面对公业务量79.5573.5150.9011.7213.5113.5050.568.88131.44分行业务处理中心0.09 4.4122.250.02 2.32 6.2466.67196.86139.1小计79.6477.9373.1511.7315.8319.7450.5276.13133.77网上银行 2.52 3.39 4.28 2.41 5.3512.17328.41591.81407.23系统批量处理17.8418.6822.5685.8578.8268.0916501581.281495.77小计20.3622.0726.8588.2784.1780.2614871429.431481.63合计100.00100.00100.00100.00100.00100.00342.93374.82495.61

在对公业务总量不断增长的趋势下，网点柜面的对公业务处理量呈逐年下降趋势，业务处理中心集中处理和离柜业务量正加速上升，优势逐步显现。自2006年北京分行实现票据交换提回、人民币资金汇划收报等业务集中处理后，网点的一些业务被逐步上收到分行业务处理中心进行处理，减轻了网点柜面的处理压力。同时，网上银行业务量增长迅速，交易金额增速迅猛，已经成为分行对公客户资金划转的核心渠道，但与国际先进水平相比，网上银行等离柜业务增长的空间仍然很大。在这一发展趋势下，随着后台业务的逐渐集中，高风险、规模化处理的业务环节不断向业务处理中心聚集，同时，大量具有较高时效性要求的资金通过网上银行系统交易，对网银系统的稳定性也提出了更高的要求。

3.积极稳妥地推进集中化进程，抓紧做好集中处理流程的后续优化工作，充分发挥集中的优势。会计业务集中处理模式的建设是一项系统性工程，在集中的过程中，北京分行采取分层次逐步集中的方式，即在还不具备全分行集中条件时，先实现在支行或某一区域的集中处理，同时积极创造条件加快向业务处理中心的转移。某项业务在形式上的集中只是开始，如何对已实现集中的业务进行改进，提高处理效率是进一步加强流程优化改革的重点。因此，北京分行也同步启动了业务集中处理流程的后续优化工作，较好地实现了项目的彻底集中化处理，初步发挥了业务集中处理的规模效应，对网点转型的促进作用也日益显现（李海文，2008）。

（二）新旧会计业务处理模式的比较

在传统的会计业务分散处理模式下，网点具有营销中心和账务中心的双重身份，既要向客户营销相关产品，又要对客户提交的业务申请进行账务处理。由于业务难易程度、流程、处理环节的不同导致营业网点的业务处理流程较为繁琐，业务凭证从前台到后台各个工作岗位的传递一般采用传统的纸质传递方式，营销和账务处理的双重压力使得柜员不堪重负，只能以牺牲服务质量来保证完成繁琐的核算任务。

在会计业务集中处理模式下，分支机构业务处理向“小前台，大后台”的模式转变（胡卫峰，2007）。营业网点实现了由业务处理平台向客户营销阵地的转型，主要处理需要即时完成的业务，并将非即时处理的业务通过影像平台发送到作业中心进行集中处理。会计业务处理中心作为后台，专注于处理具有规模化、标准化、高风险特点的非即时处理业务。通过会计业务集中处理，前台柜员主要负责业务受理工作，操作过程的简约化、标准化、统一化能为其更好地发挥营销职能提供空间；后台通过电子方式的工业化银行操作，发挥会计业务处理的规模化效应，使得业务处理更加规范化、程式化，效率更高。

（三）会计业务处理模式集中化改革的意义

1.有效控制操作风险。在会计业务分散处理模式下，国内商业银行案件频发的一个重要原因是风险管理控制过于分散，从而导致分支行有章不循，各自为政，以信任取代制度和以道德软约束替代流程硬约束的混乱现象屡禁不止。在业务集中处理模式下，分支机构只是业务受理机构，业务实际处理统一由作业中心按照标准的统一业务流程进行集中处理，通过集中化管理和严格的流程控制，改变了以前分支行职能重合率高的“块块管理”的业务运行模式，集中了全行有限的专业力量，降低了会计操作风险的概率和成本支出，有效地控制了银行业务的操作风险（胡卫峰，2007）。

2．核算效率大幅提高。会计业务集中化处理在有效降低风险的同时，也大大提高了会计操作和管理效率，为银行节省大量的人力和时间资源。流程变革后对业务处理采用前中后台流水处理的管理模式，这也是目前国

肖艺、李海文、李彦：商业银行会计业务处理模式变迁的操作风险及其防范

际上绝大多数先进银行采用的模式，通过对业务处理流程进行梳理，集中部分作业，可以实现业务处理的标准化、规模化，“小前台、大后台”的账务处理模式将极大地提高账务处理的效率。

3.网点营销阵地作用得以突现。将原本分散于各网点的大量复杂性较强的业务集中到后台进行处理，大大降低了前台业务操作的复杂程度，使前台柜员能够投入更多时间和精力专注于产品营销和客户服务，大幅提升网点的营销效率和服务水平，通过优化业务处理流程强化了网点营销职能，有力地促进银行将宝贵的网点资源优势转化为市场优势，提高银行核心竞争力和市场占有率。

二、商业银行会计业务处理模式演进中的操作风险

（一）制度变迁及其风险：一个理论分析框架

制度变迁（Institutional Innovation）是制度替代、转换与交易的过程，也就是效率更高的新制度代替效率较低的旧制度的过程。制度变迁有两重含义：一是制度创新问题，即新制度的产生；二是从旧制度过渡到新制度，即制度如何转轨的问题。

制度变迁风险可以相应地归纳为两种：一种是在新制度安排下，如果制度本身留有风险的制度空间，就会产生新制度下的风险，不同制度产生的新风险是植根于制度本身的内生性风险。而另一种风险则在于制度变迁的过程性风险，这是因为从现行制度转变到另一项制度安排，是一个耗费大量精力和资源的漫长过程（科斯等，1991），其中所花费的昂贵成本影响着制度变迁的进程。

制度变迁风险分布特征与制度变迁的程度密切相关，不同类别风险的深度和广度在制度变迁的各阶段不尽相同。就一般渐进式制度变迁而言，在改革的初期，新制度在整个制度框架中所占比重较小，新制度的内生性风险并不显著，而以旧制度不完善造成的制度变迁过程性风险为主。随着改革的深入，新制度的风险占比会不断提高，并逐步取代旧制度框架下的风险而成为主导。

（二）会计业务处理模式演进中的操作风险类型

根据制度变迁理论，会计业务处理模式变革过程中的操作风险也可以归纳为两类：集中处理模式下的新操作风险和业务处理模式变迁过程中的风险。

1.集中处理模式下的新操作风险。

（1）系统风险。在会计业务集中处理模式下，大量非即时办理的业务和操作风险较高的业务必须依托于先进的计算机技术和网络技术平台才能进行高效的处理，银行的操作平台也随着电子和网络技术的发展而发生着根本性的变化。业务正常运营和信息传递都取决于大量物理设备和外部通讯条件的稳定，系统的疏漏和技术支持的相对不足，会带来一些以前手工操作从未遇到的难题。这些问题的客观存在，为一些操作风险转变为损失提供了可能，一旦因自然灾害或者人为因素造成操作技术平台的软硬件故障，可能会导致大范围的业务停止或系统瘫痪，继而造成银行业务停顿、客户流失，引发严重的声誉损失。

（2）规模化处理的风险。业务集中虽然大大降低了各基层网点的操作风险，如果仅考虑业务环节风险点的分布，集中模式只是将传统模式下分散的操作风险点集中于业务处理中心，促使操作风险在空间上重新进行分配，并没有从根本上消灭风险点。而且由于清算业务处理金额大，单笔金额高，普通业务处理人员的操作额度远大于一般网点，规模化的业务处理模式使得会计业务处理中心成为操作风险的高负荷区。由于业务高度集中，一旦出现风险会产生放大效应，影响范围和程度都比柜面操作风险大得多。这种模式对操作人员的素质和管理都提出了更高的要求，如果人员管理和激励不到位，则容易形成管理学中常见的“搭便车”现象，使得业务处理的效率和操作风险控制质量大打折扣，从而形成风险损失。

（3）前端风险控制职能弱化的风险。会计业务集中处理后，基层行会计核算的职能逐渐被客户服务和产品营销职能所取代，营销导向使得柜员的营销、服务能力不断得到强化，而内控合规、风险控制意识则容易随着核算职能的退化而日趋淡薄。网点虽然只负责受理业务凭证，但对业务凭证真实性审核以及客户身份的辨识是防范操作风险的第一关，如果网点不能够及时地履行其风险控制职能，仅仅依靠与客户毫无接触的后台进行集中防控，容易形成风险控制的“灰色”地带，成为犯罪分子攻击的薄弱环节。

2.业务处理模式变迁的过程性风险。

金融论坛2009年第6期（总第162期）

（1）内控制度建设滞后于业务发展的风险。业务处理模式变革使得操作风险分布特征、关键环节等都随之变化，但内控制度则在一定范围内保持着稳定性，即便有所变革，也往往由于人员素质、实施条件等限制而一时难以发挥效应，新业务处理模式与旧制度框架之间的摩擦也容易使效率损失和风险增加，让银行为新旧制度转换付出代价。

（2）风险控制资源配置不合理的风险。业务处理模式的变更导致基层行与业务处理中心之间、各基层行之间的操作风险类型和强度都进行了重新分布，而风险监控的物质资源和人力资源却由于产权归属的不同而难以在整个系统内进行统一调配，从而使风险控制资源不能够按照风险强度的大小进行配置。

（3）风险控制措施发展达不到风险控制的要求。集中处理模式下，会计核算均通过集中核算系统和支付系统操作，账户的开立、使用、撤销均在系统中完成，而对集中处理业务的内部控制监督大部分是靠系统外的手工操作来进行的，以效率低的人工方式对效率高、业务量大的机器处理系统进行监控，控制的效率和效果都远远达不到操作风险控制的要求。

三、会计业务处理模式变迁中操作风险管理对策

（一）合理配置风险控制资源，完善风险激励约束机制

1.提供充分的人力资源保障，并保证风险控制人力资源的合理流动。加大对重点风险环节风险负荷、劳动强度的研究，尤其是对业务处理中心业务环节的风险强度研究，为风险控制提供必要人力资源保障，按风险强度、劳动强度的大小合理分配风险控制人力资源，以“加强银行内部控制、促进业务发展”为原则设计人力资源配置方案，合理配备风险监控人员，有效避免一人多岗、混岗操作带来的风险隐患。另一方面，建立起行内风险管理人才储备和流转机制，保证将风险控制人力资源在全行范围内合理流动，按照业务发展和风险监控工作的需要配置到各风险环节上，并发挥出应有的效用。

2.完善激励约束机制，促进风险控制人员履职。为了保证操作风险控制质量，必须完善风险控制人员的考核办法，完善激励机制，对防范风险工作卓有成效的人员实施奖励，同时对工作不力、未能及时防堵风险漏洞，造成风险损失的人员实行问责和惩罚制度，做到奖惩分明，激发风险控制人员尽心尽职地工作，保证控制质量。

（二）有效识别风险特征，实行风险点分层级管理

1.有效识别风险特征，开展操作风险的模型化研究。对银行操作风险环节的特征及其与风险损失发生的关联程度进行研究，确定其风险强度，并筛选出具有代表性的风险评估指标，建立针对不同类别和风险类型组合的客观且具有可比性的标准，建立适当的风险评估模型，进行量化管理，不断对现有风险控制的有效性进行评价、测试、监测，发现风险控制和管理的薄弱环节，为完善操作风险防控体系提供支持。

2．风险点分层级管理。对于业务流程中存在的风险点，通过其可能引发的风险损失大小、控制难度、控制时间分布进行三维分析，将风险点在坐标系中进行定位评估，并根据评估结果将风险点区分成不同的类别，并制定相应的风险控制措施，综合运用人控、机控手段，进行有针对性的分层管理。

3．对新业务的开展实行操作风险预评估机制。在新业务的上线过程中组织操作风险管理专家对新业务处理系统进行风险评估，将风险控制理念嵌入业务流程设计、运行的整个过程中，并制定相应的风险控制措施，同时配备相应的风险控制资源，促进业务运行更加规范，确保运行质量持续改进。

（三）积极运用科技手段，创新风险控制手段

1.继续扩大科技手段在业务流程优化和操作风险防控中的运用范围。根据风险控制业务需求开发相应的系统控制模块，形成既相对独立，又与会计集中核算系统有机联系的内部控制系统，借助计算机智能技术来实现处理流程控制、过程风险控制，使内控制度通过系统内的参数控制来实现，尽量减少人为干预，把对风险点的控制措施纳入系统自动化控制的框架内，把风险点封闭于自动化处理的路径中，达到消除风险隐患的效果，真正同步实现业务处理效率的大幅度提升和操作过程风险的有效控制。

2.开展业务处理流程优化研究，不断创新风险控制手段。通过增加安全设备的投入，推广支付密码器的使用，并运用图像扫描信息自动识别、转化、传输、存储技术，借助计算机智能技术来实现处理流程控制、过程风险控制，开展授权技术研究，逐步实现现场授权模式向远程授权模式的转换，从而提高风险管理的集约化程度，提

肖艺、李海文、李彦：商业银行会计业务处理模式变迁的操作风险及其防范

升操作风险管理的效率和效果。

（四）强化风险意识，完善操作风险控制制度，狠抓制度贯彻落实

1．强化工作人员风险意识，重视商业银行风险文化建设。一是加强对员工的思想教育和业务培训，不断提高员工的操作风险防范意识、防范技能，增强自我保护能力；二是结合业务实际和案例通报，有效引导和激发员工对案防工作的重视，促使员工养成严格执行制度的习惯，从思想上筑起风险控制防线；三是不断丰富风险提示方式，针对内、外部操作风险防范形势，及时提示风险防控重点及防范措施，加强网点风险防范工作力度。

2.加强和完善操作风险控制制度建设。制度是防控风险的第一道防线，是商业银行防范操作风险的迫切需要。加强和完善制度建设必须要强化内控意识，树立内控优先的理念，对于业务的开展应该做到“制度先行，全面覆盖”，让每一位操作人员认识到自身岗位面临的风险，时刻保持高度警觉，规范操作行为。同时，制度不可能一劳永逸，随着系统更新、业务拓展和风险形势的变化，现行规章制度必须及时修订完善，应鼓励基层操作人员参与制度修订活动，积极反映系统存在的缺陷和操作风险点，为制定相关制度提供第一手材料。

3.切实贯彻落实各项规章制度，提高制度执行力。制度建设与提高执行力两者缺一不可。特别是要加强业务处理中心、监督中心、对账中心的风险防范工作力度，加强监督和考评，做到有章可循，违章必纠，确保会计业务处理流程中无重大操作风险事件发生。

（五）健全业务操作风险监控体系，实现操作风险标准化管理

1.实现监督检查的常规化。加强对规章制度执行情况的监督检查，加强对柜面业务管理，以及对重要部门、重要人员和业务风险点的监督检查力度，构筑自上而下的专业检查监督防线，实现监督检查的常规化。上级行应根据各类业务操作风险的特点，定期或不定期组织开展专项检查；在支行范围内，总会计、运行督导员要强化监管职能，充分发挥其防范日常业务风险的主要防线作用。

2.实现操作流程标准化控制。在业务集中处理过程中，通过对业务处理环节进行细致分解，实现流程标准化，进而降低重复操作产生的成本。在充分考虑人员配置、处理步骤和操作风险的前提下，实现岗位的专业化设置，实现流水线作业模式，通过专业化的操作降低操作差错率，提高核算效率。

3.建立循环的持续改进过程。在操作风险管理中，不仅要对业务操作的合规性进行监督，更应建立和完善纠错机制，实施有效的纠正和预防措施，形成一个持续的、循环的柜面业务操作风险改进过程。由责任单位或责任人针对问题产生的根源采取纠正措施和防范措施，由监督部门对问题整改情况进行跟踪，直至整改完毕。

［参考文献］

胡卫锋，2007.从会计专业角度探讨银行业务流程再造［J］.金融会计，（5）：39－42.

卡罗尔·亚历山大，2004.商业银行操作风险［M］.北京：中国金融出版社.

R.科斯、A.阿尔钦、D.诺斯，1991.财产权利与制度变迁［M］.上海：上海三联出版社.

李海文，2008.关于对公业务变化情况的调研报告［R］.

Operational Risk in Commercial Bank's Accounting Treatment Model Transition and the

Precaution Measures

XIAO Yi LI Hai￣wen LI Yan

［Abstract］With the transition of accounting treatment in commercial banks from decentralized treatment model to central-ized treatment model,the symbiotic risks with centralized treatment model,such as systematic risk,the risk resulted from large-scale treatment and weakened front-end risk control ability,are gradually emerging.At the same time,as evolutionary reform is bound to face the risk that the internal control system lags behind the development of business,we have to attach importance to the risks linked to the reform https://www.360docs.net/doc/8c6824115.html,mercial bank's management should adopt feasible risk precaution measures aiming to different operational risks,which include rationally allocating risk control resources,making hierarchical management on key risk points,innovating risk control approaches,improving the risk control system and carrying out stan-dardized operational risk management.By establishing a risk management system that match the reform process of accounting treatment model,commercial banks can significantly advance the efficiency and effect of risk precaution and ensure busi-ness's healthy and efficient operation.

［Key words］commercial bank;institutional transition;accounting treatment;operational risk;centralized treatment model

（责任编辑：置心）