我国审计市场结构现状分析

一
表３ ２ ０ １ ２年 我 国 审 计 市 场 收 入 情 况
注册会计师需 要具备作为审计人员必须 的职业 素养和
专业能力 以及 对某 一个 和几 个行 业 的 特征 的熟 练 掌 握 。然后将这些 能力 、 资源整 合到一起 ， 构成 一个专业 化群体 。 由以上我们可 知 ： （ １ ） 由表 ３可知 ， 除 了在 ２ ０ １ ２年 中瑞 岳华 上 升 至
我 国审计市场结构现 状分析
王志亮 郭 玉清
（ 北方工业大学经济管理学院 ， 北京 １ ０ ０ １ ４ ４ ）
摘 要： 随着经济的发展 ， 我 国审计 市场逐 渐形成 以国外四所 为领 头的寡 占市场 ， 国 内会 计师 事务所 集 中度 低， 竞争激烈 ， 因此很 多事务所在 关注审计市场 占有 率时 ， 忽略 了审计质 量的提 高。所 以通过 对我 国审计 市场 的
向： 会计理论 与方法、 环境会计与低碳 经济， 审计研究 。
一１ ０ ｌ现代商贸工业 ｉ ２ ｏ １ ５ 年第９ 期（ 下）
国审计市 场较 分散 ， 事务所缺乏层 次 ， 没有 明显 的领军 发 展 。
者。
３ 我 国 审计 市 场 结构 优 化
（ ３ ） 由表 １ 可知， 我 国整 体审 计市 场 Ｃ Ｒ ４ 、 Ｃ Ｒ ８在 ３ ． １ 改变 政 府 的过 度 监 管 ， 注重 行 业 自律 近几年有 所下降 ， 说明“ 四大 ” 所 占市 场份 额在 逐渐 减 我 国审计市 场 的监管 主体 主要 来 自政府 部 门 ， 但 小， “ 四大” 与我 国本土事务所之间 的差距在逐渐缩小 。 是 政 府 部 门处 于 行 业 之 外 ， 不 能 对 审 计 市 场 内 部 的 发 （ ４ ） 由 表 ２可 知 ， 我 国本 土 审 计 市 场 Ｃ Ｒ ４ 、 Ｃ Ｒ ８呈 展变化 和趋 势进行 有效 把握 ， 因此 在监 管 时具有 一定 上 升趋 势 。说 明我 国审计 市场 集 中度有 所 上升 ， 我 国 的滞后性 。因此应 当同时发 挥行 业协 会 的作用 ， 行业 审计市场结构在不断完善 。 协会 因为都 是 由专 业 的会 计 师 事务 所 或专 业 人 员组 ２ ． ２ 进 入 壁 垒 分 析 成， 因此他们 对审计 市场的变化较 为敏感 ， 对 审计 市场 ２ ． ２ ． １ 制 度 性 壁 垒 中的各种行 为进行有效地判断 。 制度性壁 垒主要是 因为准入管制 。我 国虽然对 审 ３ ． ２ 提 高审计市场的进入壁垒 计市场准入存 在一定 的管制 ， 但是 我 国审计 市 场进人 审计市场 的高进入 资格 ， 将使 得那 公 司结构 不合 壁垒整体偏低 。 目前 ， 我国 Ｃ Ｐ Ａ考试 对考生 的能力 和 理 、 规模较小 的低 水平 会计 师事 务所 被排 除在 审计 市 学位要求很低 ， 很多 专业 能力 不够 或 职业 素养 较低 的 场之外 ， 从而在整体上控制 了审计 市场上 主体 的数 量 。 人仍可进入 注册会计 师行列 。其次 我 国 目前 没有形 成 同时 ， 提高进入壁垒 ， 会加大现有会 计师事 务所对客 户 对审计人 员的个人 信誉 进行 积 累评 价 的体 系 ， 不能 对 的价格竞争力 ， 降低 了为 吸引 客户 而降低 费用 的可 能 注册会计 师的专业 胜任能力及 素质进行 有效识 别 。因 性 ， 让事务所能够 将更 多 的精力 放在 提高 审计 质量 方 此应 当提高审计人 员 的素 质水 平和 专业 技能 ， 而且 应 面 。虽然我 国 目前实施 了统 一 的 Ｃ Ｐ Ａ考试 ， 但行业 内 当提高 事务所 的执业条件 、 资本规模 ， 完善组织形式 。 的各注册会计师水平仍存在 较大差异 。严 格 的考试 制 ２ ． ２ ． ２ 规 模 性 壁 垒 度能够保证注 册会计 师 的专业 素 质 ， 有利 于 注册会 计 规模性 壁垒是指行业 中由于企 业规模 的限制 而导 师执业质量 的提高 。 致 一些 企业不能进人该行业 的一种 限制 。在我 国审计 ３ ． ３ 鼓励事务所合 并 市 场中就存在这 样 的壁 垒 ， 一些 规模 较 大 的会 计 师事 我 国审计市场集 中度较 低 ， 中小 型事务所 过多 ， 且 务所 由于本身 的信誉 和在 行业 中的地 位 的影 响， 所配 占据 了一定 的市场 份额 ， 规模 较大 的事 务所 很难 获得 备的审计人员通 常都 具备 较 高 的专业 能力 和 素养 ， 而 规模经 济 。因此 ， 事 务所在 执业过程 中会有较 多顾虑 ， 且知识 型人才数量较多 。因此 在审计质 量上存 在很大 再加上上 市公 司 的治理 结构 不完 善 ， 经 营管 理人 员 既 的优势 。其次 ， 事务所 的规模 扩大 ， 通 常会给 客户带来 是被 审计人 ， 同时也是审计 委托人 ， 经 常 出现会 计师 事 定的安全感 和 信任感 。因此 ， 大 型 的会计 师事 务所 务所让 步于上市公司 ， 有时甚至会形 成共谋 ， 严重损 害 更容易招揽 客户 ， 且 审计价 格较 高 。而小 的会计 师事 审计 的独 立性 。 因此 为 了提 高我 国事 务所 的竞 争 实 务所 由于受规模 的限制 ， 可 以接受 的审计成 本较低 ， 因 力 ， 必须适当地提高我 国审计市场 的集 中度 ， 最直接 的 此在进行审计业 务时会 对审计质 量产生 影响 。而且小 方式就是事务所合并 。合并应该是 事务所相 互选择 的 型事务所 的受信 赖程度通常较低 ，
大企业 占整个行业 的市场份 额 。本文选取 了 中国注册 会计师协会 发布 的 ２ ０ ０ ８ ～２ ０ １ ２年 排名 前 百家 的会 计 师事务所 的数 据作 为研究 对 象 ， 通 过计算 相应 审计 收 入 占前 百家事 务所 收入 比例 来测 算市 场 －２ ０ １ ２年 我 国本 土 审计 市 场 Ｃ Ｒ ４ 、 Ｃ Ｒ ８
（ 不含“ 四大 ” ）
１ 审计 市 场 概 述
审计市场是指会计 师事务所通过对 审计 资源进行 识别 、 分析 ， 提供审计服务的场所 。审计 市场是 一种无
形的服务 ， 不可储存 ， 因此很容易 出现供给 不平衡 。审 计市场主要受到 市场集 中度 、 进入 壁垒 和行 业专 业化 的影响 。市场集 中度主要指那些在行 业 中领 先地位 的 家或几家企业所拥有的市场份 额 。进入壁 垒是指行 业 以外 的企业想 要进 入该 行业 所受 到 的阻碍 和 限制 。 在审计市场 中， 注册会计师提供一 种专业性 服务 ， 因此 会计 师事务所 最终无 形 资产所 占 比例较 大 ， 而有形 资 产需求较小 。政府会 适 当对进 入 审计 市 场实 施管 制 ， 但 是进 入壁垒让然较低 。管 理的协 同性 和资源 的聚合 性是审计行业 专业 化最 大 的优 势 ， 一项 审计业 务需 要
结构进行分析 ， 可以帮助我们 了解本土审计市场 中存在 的弊 端， 从 而找 到可 以改进的 方向 。从 市场集 中度 、 进入 壁 垒和行业专业化方 面进行 了分析 ， 探 究产生这种现状的原 因并对如何对我 国审计结构进行优化提 出了建议 。 关键词 ： 审计市场结构 ； 市场集 中度 ； 进入壁 垒； 行业专业化 中图分类号 ： Ｆ ２ 文献标识码 ： Ａ 文章 编号 ： １ ６ ７ ２ — ３ １ ９ ８ （ ２ ０ １ ５ ） １ ８ — ０ ０ １ ０ — ０ ２
２ 我 国 审计 市 场 结 构 现 状 分 析
２ ． １ 审 计 市 场 集 中度 分 析
第 三名外 ， 长期 以来 ， 国际“ 四大” 稳居前 百强事 务所 的 前四位置 ， 在 我 国 审 计 市 场 占有 绝 对 优 势 地 位 。 市场集 中度 表示在 某 一个行 业 中 ， 前 一家 或几 家 （ ２ ） 由表 １ 、 表 ２ 、 表 ３ 可 知我 国审计整体 审计市 场 Ｃ Ｒ ４平均值 在 ４ ５ 左右 ， Ｃ Ｒ ８在 ５ ７ 左右 。而在 我 国 审计本土市场上 Ｃ Ｒ ４ 平 均值 仅为 ２ ０ 左右 ， Ｃ Ｒ ８平均 值仅为 ３ ３ 左 右。说 明我国审 计市 场集 中度很低 ， 而 且本土事务所 中 ， 除 了排名 前两 位 的事 务所 收入 明显
表 １ ２ ０ ０ ８ －２ ０ １ ２年我 国整体 审计市场 Ｃ Ｒ ４ 、 Ｃ Ｒ ８ 、 Ｃ Ｒ ２ ０ （ 含“ 四大” ）
０ 引 言 随着我 国市 场经 济体制 的 完善 ， 注 册会 计师 审计 的地位在不断提高 ， 它在加强人们 对投资 市场 的信 任 、 维护经济秩 序方 面发挥 了重 要 的作用 。但是 ， 我国目 前 的审计市场上存 在 很多 的不 足 ， 各 事务 所之 间争 取 市场份额 ， 留住 客户 ， 而 忽略 了对 审计质 量 的保证 ， 严 重影 响了我 国审计 市场结 构的有效性 。同时政府 对审 计 市场的干预 、 监管 不 当等也 影响 了我 国审计 市 场 的 健康 发展 。
高 于其他事务所 ， 其他事务所 间收入差距 很小 ， 说明我
作者简介 ： 王志亮（ １ ９ ７ ３ 一） ， 男， 河北邯郸人 ， 管理 学博士 ， 北方工业大学经 济管理学 院副教授 ， 研 究方 向： 会 计理论与 方法、 环 境会 计与低碳 经济 ， 审计研 究； 郭 玉清 （ １ ９ ９ Ｏ 一） ， 女， 河北唐 山人 ， 北方 工业大 学经济管理 学 院硕 士研 究生 ， 研 究方