东方电子审计案例分析-PPT课件
东方电子公司审计案例研究
东方电子公司审计案例研究专业：财务管理姓名：付萱学号：122201302109一、案例背景（一）不败神话东方电子（股票代码000682）是由烟台东方电子信息产业集团公司作为独家发起人，于1993年3月采用定向募集方式设立的。
公司于1994年1月正式创立，总股本5800万元，每股面值1元，发行价1.60元。
其中国家股2200万股，社会法人股150万股，1月8日至10日三天向内部职工定向募集内部职工股3450万股。
1996年12月17日，经中国证监会批准，东方电子向社会公开发行1030 万股，发行价7.88元，总股本变为6830万股，其中国家股2200万股，社会法人股150万股，社会公众股1720万股（包括原内部取工股690万股），内部职工股2760万股。
1997年1月21日，公司1720万股社会公众股在深交所挂牌上市，其余的内部职工股2760万股，三年后上市交易。
根据东方电子公告的数字显示，自1997年1月21日上市以来，东方电子股本连年高速扩张，1996年度每10股送4股转增6股，1997年度每10股配1.667股，1998年中期每10股送8股，1999年中期和年终连续推出每10股送6股转增4股和每10股送2.5股转增3.5股。
而在股本大比例扩张的基础上，公司业绩与股本扩张保持了同步增长。
（二）、东窗事发2001年7月，东方电子股价莫名下跌，同年9月，中国证监会正式对东方电子立案调查。
此后，东方电子的股价一路下挫。
同年10月，公司公告承认“在信息披露、利润确认等方面存在一定问题，结果将以证监会调查结论为准”。
2002年4月，证监会初步查明东方电子涉嫌提供虚假财务报告、存在内幕交易。
2003年1月，烟台中级人民法院认定东方电子的主管责任人员构成提供虚假财务报告罪，对其分别进行了民事和刑事处罚。
2003年1月10日，以曹小妹等七名投资者向青岛中院提起针对东方电子的民事诉讼，成为公布《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》后的第一起案件。
东方电子公司审计案例基本情况分析
江西财大继教会计与审计案例分析作业(二)一、东方电子公司审计案例基本情况东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公司，是中国配电自动化的龙头企业，当地纳税大户，拥有员工2000多名。
然而这种号称“东方不败神话”的实际情况是东方电子高管们以虚构的“主营收入”使得东方电子的2000年会计报表上“利润”高达4．73亿元，增长了6．7倍，并依托“好”业绩，与大庄家联手制造“题材”恶意操纵上市公司自身的股价，攫取巨额利益。
2001年7月证监会调查证实了东方电子的会计造假大案，是由东方电子的董事长、总经理、董事、董事会秘书、财务主管以及中介机构、会计师事务所等各路“业界精英”联手参与。
2003年1月17日，山东省烟台市中级人民法院判处董事长隋元柏、董事会秘书高峰有期徒刑两年和一年，并分别处以罚金5万元和2．5万元，总会计师方跃被判处有期徒刑一年，缓刑一年，并处罚金5万元。
然而令人费解的是此案涉及的大庄家及会计师事务所则未受到牵连。
东方电子公司全称为烟台东方电子信息产业股份有限公司，其证券简称为东方电子（000682）。
1996年12月经中国证券监督管理委员会批准向社会公众公开发行人民币普通股A股1030万股，每股面值1元，每股发行价7.88元。
公司股票于1997年1月21日在深交所首次挂牌上市交易，股票代码为06820(后改为000682)，初次流通1720万股(含内部职工股690万股)，内部职工股上市比例为20%，其余2760万股内部职工股按国家有关规定自新股发行之日起满三年后，可在二级市场上上市流通。
自上市以来一直是电力行业的明星企业，在股本高速扩张的基础上，东方电子会计报表显示连续三年实现业绩翻番，一度被全国各家权威机构评为中国最优秀的上市公司，股票价格4年累计飙升60倍以上。
然而2001年7月，东方电子接受中国证监会调查，调查组发现1997年至2001年期间，东方电子的高管人员，在二级市场利用东方电子的资金，通过69个居民身份证对东方电子股票进行炒作，然后通过其在华夏银行开设的过桥账户“东方电子技术服务公司”，将大部分股市收益分散成多笔分别进人到东方电子账户，共计虚增主营业务收人17.0475亿元。
注册会计师审计失败案例分析 东方电子审计案例分析共68页文档
END
注案例分析
21、没有人陪你走一辈子，所以你要 适应孤 独，没 有人会 帮你一 辈子， 所以你 要奋斗 一生。 22、当眼泪流尽的时候，留下的应该 是坚强 。 23、要改变命运，首先改变自己。
24、勇气很有理由被当作人类德性之 首，因 为这种 德性保 证了所 有其余 的德性 。--温 斯顿． 丘吉尔 。 25、梯子的梯阶从来不是用来搁脚的 ，它只 是让人 们的脚 放上一 段时间 ，以便 让别一 只脚能 够再往 上登。
16、业余生活要有意义，不要越轨。——华盛顿 17、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。——罗素·贝克 18、最大的挑战和突破在于用人，而用人最大的突破在于信任人。——马云 19、自己活着，就是为了使别人过得更美好。——雷锋 20、要掌握书，莫被书掌握；要为生而读，莫为读而生。——布尔沃
第四章销售与收款循环审计案例
销售循环目标
真实性：登记入账的销售业务是否已经发货给真实的顾客 完整性：现有的销售业务是否均已登记入账 估价：登记入账的销售数量是否确系已发货的数量，是否
（5）审计人员应检查地址是否错误，如果属地址错误，应按正确 的地址再次发函，如果地址没错，审计人中可以考虑是否可能是一笔 虚构的应收账款。
应收账款审计案例－－案例4-4
开富公司于2002年10月委托立新会计师事 务所审计公司2003年度会计报表。审计人员邓 龙任该审计项目负责人，他决定在决算日前先实 施某些审计程序，包括对截止2002年11月30 日的应收账款进行函证。复函中有6户顾客提出 了以下意见： – 本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。 – 所欠余额10 000元已于2002年11月20日
第四章 销售与收款循环审计案例分Hale Waihona Puke 析Company Name
－－应收账款审计案例分析
应收账款审计案例分析
相关知识点：
1、应收账款审计目标与认定 存在：确定应收账款是否存在； 权利和义务：确定应收账款是否归被审计单位所有； 完整性：确定应收账款增减变动记录是否完整； 计价和分摊：确定应收账款是否是否以家当的金额包括在
案例4-1 东方电子虚构收入案例
教材P137
思考： 1.讨论分析东方电子为什么要虚构收入？ 2.讨论分析东方电子虚构收入的手断与其他收入造假手段
的不同及其隐蔽性？ 3.有人认为东方电子把出售初始股票收益转为收入，既有
现金流入，又有销售发票、销售合同等，可谓账证期权， 账钱相符，利用检查原始凭证等常规审计程序很难查出， 如何查证？并以此讨论风险审计的特征。
东方电子——注册会计师审计失败共65页文档
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26、要使整个人生都过得舒适、愉快，这是不可能的，因为人类必须具备一种能应付逆境的态度。——卢梭
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27、只有把抱怨环境的心情，化为上进的力量，才是成功的保证。——罗曼·罗兰
Hale Waihona Puke ▪28、知之者不如好之者，好之者不如乐之者。——孔子
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29、勇猛、大胆和坚定的决心能够抵得上武器的精良。——达·芬奇
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30、意志是一个强壮的盲人，倚靠在明眼的跛子肩上。——叔本华
谢谢！
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东方电子——注册会计师审计失败
16、人民应该为法律而战斗，就像为 了城墙 而战斗 一样。 ——赫 拉克利 特 17、人类对于不公正的行为加以指责 ，并非 因为他 们愿意 做出这 种行为 ，而是 惟恐自 己会成 为这种 行为的 牺牲者 。—— 柏拉图 18、制定法律法令，就是为了不让强 者做什 么事都 横行霸 道。— —奥维 德 19、法律是社会的习惯和思想的结晶 。—— 托·伍·威尔逊 20、人们嘴上挂着的法律，其真实含 义是财 富。— —爱献 生
东方电子——注册会计师审计失败
审计机 构
注册会 计师
山东烟 台乾聚 会计师 事务所
赵永兰 孙祥祚
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孙祥祚
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刘学伟
审计意 无保留 无保留 无保留 无保留 无保留 见
1、分析的依据
1997年，烟台东方电子股份有限公司在深圳 证券交易所上市。发行价每股7.88元，开盘 当天便冲高到每股18元。作为第一大股东的
东方电子信息产业集团公司持有上市公司 32.21%的股份，其旗下的东方电子信息产业 集团劳动服务公司持有2.2%的股份，而作为 主承销商的中国经济开发信托投资公司则成
为上市公司前十大股东之一。
电 子 事 件 回
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目录
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第 二 部 分
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第 四 部 分
议 和 启 示
壹
东方电子事件回顾
1、股市骄子
1、股市骄子 1994年，东方电子的前身、主营计算机键盘生产和销售 的烟台无线电六厂完成股份制改造，成立了烟台东方电 子股份有限公司，并同时发行了内部职工股。当时东方 电子采用定向募集方式，向社会发行股票募集资金，其 中社会法人股150万股，内部职工股3450万股，尽管每股 面值1元，发行价1.6元，承诺每股分红不低于0.30元， 但发行期限内却没有将股票售完，最后剩下1044万股内 部职工股。
审计失败案例分析
----以东方电子为例
审计案例分析(ppt41页).pptx
案例分析
1、华兴公司是一个商贸类的上市公司，2002年更换会计师事务所，拟委托信勇 会计师事务所审计2001年度会计报表。
信勇会计师事务所委派注册会计师李浩与华兴公司洽谈业务。李浩首先从上 市公司指定披露信息的报刊中收集了一些关于华兴公司的信息，了解到华兴公司 主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用 杂品、烟酒等等。该公司自1999年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。 李浩向华兴公司索要了华兴公司2000—2001年各年的会计报表，及其前任会计 师的审计报告，了解到华兴公司2000年和2001年分别实现主营业务收入34.82亿 元和70.46亿元，同比增长152.69％和102.35％，同时，总资产也分别增长了 178.25％和60.43％，但利润率从2000年开始出现明显的下降，由2000年的2％ 下降到2001年0.69％，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77％。另外， 2001年公司利润总额中40％为投资收益，据李浩询问华兴公司相关人员得知， 投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3—6个月）进行账款结算， 从回笼贷款到支付贷款之间有3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进 行短期套利所得。
1.1 世界历史上的审计
• 审计按主体分为政府审计、民间审计、内部审计 1.1.1古代的审计活动：官厅审计（监督） • 古巴比伦、古罗马、古埃及 • 中国 1.1.2第一份审计报告：民间审计（鉴证） 1.1.3第一个专业团体：行业的自我组织与自我约束
1.1.4影响审计准则和实务的组织
• 首先，国际组织： • 最高审计机关国际组织(the Inter-national Organization
在实务中，当注册会计师发现客户存在以下情形的，应该谨慎承接业务：（1） 公司重组后业绩发生惊人变化；（2）公司所处行业与该公司的获利水平长期不相 称；（3）公司的经营水平与其产能不相称；（4）当地政府或部门对公司的干预或 “关心”过多，如通过税收优惠、减免、拉郎配重组等方式干预公司的经营；（5） 公司面临突变的市场或政策时，存在需要保持原有业绩的压力。该案例中，注册会 计师李浩通过了解客户的基本情况，发现华兴公司（1）历年来资产、营业收入和 利润突变不合理，公司2000年和2001年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿 元，同比增长152.69％和102.35％，同时，总资产也分别增长了178.25％和60.43 ％，但利润率从2000年开始出现明显地下降，由2000年的2％下降到2001年0.69％， 远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77％。（2）公司利润主要来源于对银行承 兑汇票时间差的投机。（3）更换会计师事务所的原因可能存在购买会计政策的因 素。于是，注册会计师李浩建议最好不要接受华兴公司的审计委托。
东方电子审计案例
东方电子审计案例一、案件回顾1997年1月21日，烟台东方电子信息产业股份有限公司(以下简称东方电子，000682)在深圳证券交易所成功上市，上市第一天便走势凌厉，股价最高时达18.67元/股，比发行价上涨了137%。
此后历经多次送股、配股、转增，东方电子的流通股本扩大了十多倍，股价却依旧坚挺，维持在每股20元上下。
最红火时，股价曾飙升至60元/股，涨幅居深沪两市之首，一夜之间便催生了数百名百万富翁。
2001年，由虚假陈述引来的大批股民成就了东方电子的资本神话，这个注册资本仅6830万元的电子公司，迅速在资本市场聚敛了巨额财富。
资料显示，从1997年至2001年，东方电子高管利用公司购买的1044万股原始职工股，在二级市场炒作，所得的各项收益竟达17.08亿元。
此后，他们又公然伪造账目，将其中的15.95亿元变成了公司的主营业务收入。
然而，当神话褪尽，它留给人们最深的印象却是鼎盛时期被踢爆的"虚假账目事件"，以及那场长达5年、波及6989名股民、涉案总标的达4.42亿元的"中国证券民事第一案"。
二、被审计单位基本情况及造假历程烟台东方电子信息产业股份有限公司是经烟台市体改委烟体改字[1993]16号文批准，以烟台东方电子信息产业集团公司作为独家发起人，采取定向募集方式设立的股份有限公司。
公司于1994年1月正式创立，总股本5800万元，每股面值1元，发行价1.60元，其中国家股2200万股，社会法人股150万股， 1月8-10日三天向内部职工定向募集内部职工股3450万股。
1996年12月17日经中国证监会挑准向社会公开发行A股股票并于1997年1月21日在深圳证券交易所挂牌上市。
1994年1月9日，即定向募集第二天，时任公司董事长兼总经理的隋元柏与当时负责股票发行的董秘高峰等人商议，由公司自己购买部分内部职工股，以减小公司分红压力。
东方电子当时发行股票时承诺，内部职工股发行后，公司每年将进行不低于30%的现金分红。
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• 3、伪造会计凭证
• 东方电子公司高层指使销售部门人员 采取修改客户合同、私刻客户印章， 向客户索要空白合同、粘贴复印伪造 合同等四种手段，从2019年开始，先 后伪造销售合同1242份，合同金额 17.2968亿元，虚开销售发票2079张， 金额17.0823亿元。同时，为了应付审 计，销售部门还伪造客户的函证。
• 2019年，烟台东方电子股份有限公 司在深圳证券交易所上市。发行价 每股7.88元，开盘当天便冲高到每 股18元。作为第一大股东的东方电 子信息产业集团公司持有上市公司 32.21%的股份，其旗下的东方电子 信息产业集团劳动服务公司持有 2.2%的股份，而作为主承销商的中 国经济开发信托投资公司则成为上 市公司前十大股东之一。
• 2、进行内幕交易
• 自2019年股票上市至2019年8月间，东方电子根 据自己所掌握的中期财务报表、年度财务报表以 及成立北京东方网络管理公司等内幕消息，进行 了大量内幕交易。公司通过与庄家联手，制造题 材恶炒股价，利用在某证券公司烟台分公司开立 的44个个人账户，累计投入公司自有资金及卖出 原始股所套现资金共计6.8亿元，炒作本公司股 票及其它公司股票，把其取得的投资收益计为公 司的主营业务收入。自2019年至2000年，在公司 高管隋元柏、高峰指挥下，东方电子累计投入68 亿元资金，累计购入股票8500万股，抛出1.57亿 股，内幕交易额高达51亿元。
• 3、事件结果
• 2019年5月14日，负责审计东方公司的山东乾 聚会计师事务所所长刘天聚因涉嫌出具证明 文件重大失实罪被公安机关刑事拘留，6月20 日经烟台市检察院批准逮捕。
• 2019年，经山东省烟台市中级人民法院异地 审理，分别判处原董事长隋元柏、原董事会 秘书高峰有期徒刑两年和一年，并分别处以 罚金5万元和2.5万元，原总会计师方跃被判 处有期徒刑一年，缓刑一年，并处罚金5万元。
• 2019年9月，东方电子虚假财务报告案 由青岛市中级人民法院宣布，除不合 格的原告外，6921人全部接受了调解， 东方电子股民将获得4.42亿元的民事 赔偿。
• 至今为止，证监会未对东方电子和山 东乾聚会计师事务所进行任何行政处 罚。
• 二、东方电子财务舞弊主要方法
• 1、抛售内部职工股，股票收益作为主营业务收 入
• 也就在2019年，证监会将东方电子10.39 亿元非法炒股收益的处置权，下放给山 东政府，而山东省政府再下放至烟台市 政府，由其主管的烟台市审计局提出处 置意见。12月，烟台市审计局将非法炒 股收益10.39亿判还给东方电子集团，由 集团公司对上市公司进行债务豁免，使 东方电子每股净资产重新恢复到面值以 上，得以摘掉“ST”的帽子和恢复融资功 能。
• 8月14日，东方电子董事会再次公告： “因未能与拟收购企业股权出让方达成 协议，公司董事会拟放弃2019年增资发 行A股的计划。”
• 9月7日，东方电子发布关于“中国 证监会正在调查东方电子”的公告。 此后，东方电子的股价随势而下。
• 11月20日，东方电子股价击穿5元 的心理价位后出现股价异常波动， 深交所21日下午宣布东方电子停牌。
• 2000年，东方电子利润已达4.73亿 元，增长了6.7倍，经过4次高比例 的送配，总股本扩张了13.4倍，股 本流通增长了35倍，但每股收益始 终维持在0.5左右，被众多股评家 和媒体冠以“中国最优秀上市公 司”、“中国第一股”等称号。
• 2、东窗事发
• 2019年5月15日，东方电子董事会公告： “公司拟通过增发新股和发行可转换债 券融资，规模分别为10亿元人民币和 5.5亿元人民币，共计融资15.5亿元人 民币。”
• 1994年，东方电子的前身、主营计算机键 盘生产和销售的烟台无线电六厂完成股份 制改造，成立了烟台东方电子股份有限公 司，并同时发行了内部职工股。当时东方 电子采用定向募集方式，向社会发行股票 募集资金，其中社会法人股150万股，内部 职工股3450万股，尽管每股面值1元，发行 价1.6元，承诺每股分红不低于0.30元，但 发行期限内却没有将股票售完，最后剩下 1044万股内部职工股。
• 4、虚假拆分资金
• 为掩盖资金的真实来源，东方电子通过在烟 台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、 账号，在该行工作员配合下，中转、拆分由 证券公司所得的收入，并根据虚假的合同和 发票，伪造了1509份银行进账单和相应的对 账单，金额共计17.0475亿元。该分理处还依 据隋元柏、方跃等人旨意，在东方电子提供 的会计师事务所出具的询证函上加盖“确认” 公章，从而为东方电子虚造财务报告打下基 础，也为该报告通过“审计”埋下伏笔。
东方电子审计案 例分析
• 2019年，被誉为“中国第一股”的 东方电子爆出财务舞弊丑闻，业界 一片哗然，人们在谴责东方电子的 同时，将矛头也指向了注册会计师 甚至于当时的审计准则，到底是事 务所不作为导致的“审计失败”， 还是如同有些人声称的会计师事务 所“情有可原”？
• 一、东方电子事件回顾
• 1事会发布公告， 承认“公司在利润确认方面存在问 题”。东方电子财务舞弊案正式浮上 水面，随着证监会检查组的进驻，东 方电子被股民告上法庭。
• 2019年4月18日，东方电子发布风险提 示，“因重大会计差错调整可能导致 经营业绩下滑”；5月8日，红极一时 的东方电子被深交所“特别处理”， 戴上了“ST”的帽子。
• 1993年1月东方电子开始股份制改造，1994年1月 向社会发行股票，其中内部职工股占3450万股， 但在发行期内有1044万股内部职工股没有售完。 按当时有关法规，东方电子要么宣布改制失败， 要么将剩余的内部职工股注销，减少注册资本。 然而，隋元柏、高峰通过在各自老家收罗身价证， 盗用他人名义，在某证券公司烟台分公司设立44 个个人账户并同时借助成立的空壳公司——烟台 震东高新技术发展公司，将1044万股内部职工股 由烟台震东高新技术发展公司分批转入并抛售， 所得收益作为主营业务利润入账。