来料加工与一般贸易
进料加工免抵退实务
出口退税日常申报流程图
案例分析：
某生产型出口企业2023年1月在海关办理进料加工贸易手册，备案进口料件1000万元， 出口额2000万元，料件在2023年1月份报关进口，但出口分别在1月实现500万元，2月 实现1500万元（均在当月收齐全部单证）。1月取得国内进项税额100万元，2月没有国 内进项税额，内销销售收入1月、2月均为0，手册在3月进行核销申报其中有100万进口 料件结转其他手册，3月无出口也无内销业务，本手册出口成品旳征税率为17%，退税 率为13%
3月份免、抵、退税计算。 因为手册进行核销操作，手册实际使用旳进口料件只有900
万，需重新计算 “免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额”和 “免抵退税额抵减额”。 免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=900 ×（17%－13%） =36万元 免抵退税额抵减额=900 ×13%=117万元 因为前期申报时按实耗法计算措施已计算相应抵减额，本月只需 按实际情况计算相应数据后结转下月调整 需调整免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=-4万元 需调整免抵退税额抵减额=-13万元
主管税务机关完毕年度核销后，企业应以《生产企业进料加工业务免抵退税核销表》 中旳“上年度已核销手（账）册综合实际分配率”，作为当年度进料加工计划分配率。
案例分析：
某生产型出口企业2023年1月在海关办理进料加工贸易手册，备案进口料件1000万元， 出口额2000万元，料件在2023年1月份报关进口，但出口分别在1月实现500万元，2月 实现800万元（均在当月收齐全部单证）。1月取得国内进项税额100万元，2月没有国 内进项税额，内销销售收入1月、2月均为0，本手册出口成品旳征税率为17%，退税率 为13%
2.当期免抵退税额旳计算
一般贸易和加工贸易有什么区别？
一般贸易和加工贸易有什么区别？
简单点说：一般贸易是指用国内的原材料加工成成品出口到国外．而加工贸易则分为来料加工和进料加工．来料加工指由国外客户无偿提供原材料国内加工企业加工成成品出口到国外，国内加工企业只收取加工费．进料加工指国内加工企业动用自由外汇从国外进口原材料加工成成品出口到国外．
简单点说：一般贸易是指用国内的原材料加工成成品出口到国外．而加工贸易则分为来料加工和进料加工．来料加工指由国外客户无偿提供原材料国内加工企业加工成成品出口到国外，国内加工企业只收取加工费．进料加工指国内加工企业动用自由外汇从国外进口原材料加工成成品出口到国外．[收起]。
一般贸易与进料对口的比较
一般贸易出口与进料加工贸易出口模式比较一、一般贸易1、一般贸易出口定义:是指我国境内有进出口经营权的企业采用国产原材料及采用已征税的进口原材料加工为成品出口的贸易。
企业在购买国产原材料交纳增值税，进口原材料时交纳关税和增值税，成品出口后增值税可抵扣或退税。
2、一般贸易出口流程图：二、进料加工1、进料加工出口的定义：经外经贸、海关批准及备案从境外保税进口全部或大部分原材料(部分原材料可在国内采购和使用一般贸易征税进口的原材料)，经加工或装配后，制成品复出口的经营活动，包括来料加工和进料加工。
料件进口、成品出口时都不用交纳关税和增值税，但前提是进口的物料是以最终出口为目的。
2、进料加工的注意事项：（1）加工贸易保税进口的原材料及产成品属海关监管货物，有严格的管理要求，不能擅自内销、变卖、抵押、处置，否则即属违法行为，严重的以走私罪论处。
（2）加工贸易进口的原材料不允许用在一般贸易出口和内销产品的生产。
（3）经保税进口的物料经检验发现质量问题需退回供应商的需向海关申请退运，正式报关出口后经香港退回给供应商，如供应商是在国内设厂的可直接在国内换货，前提是供应商必须先补货，后取回不良品。
（4）生产过程中产生的坏料、抛料、呆料、不良成品和半成品，都需要入回公司保税物料仓，经向海关申请经批准后补进口许可证和补征关税增值税后才能报废清理和在国内销售；如在国内补税的成本高于清理收入，则最好选择退港后处理，可避免交税。
（5）进行加工贸易的企业其主要加工装配工序必须在本企业内完成，不能发外加工，辅助工序经海关批准后才能发外加工。
3、国内转厂国内转厂是加工贸易中的一个环节，是海关为了降低企业物流成本（即减少俗称的物料“境外一日游”）开展的一种保税物料监管方式。
具体为开展加工贸易的企业保税进口全部或大部分原辅材料加工为制成品后不直接出口至境外，而是经海关批准后在国内转入下一个同样开展加工贸易的企业，作为转入企业的原材料继续加工装配成最终成品出口。
关于加工贸易与一般贸易的区别调查分析报告
关于加工贸易与一般贸易的区别调查
分析报告
一、海关方面：
加工贸易与一般贸易的最大区别就是进口时加工贸易不用交关税和增值税，一般贸易就得交了。
与一般贸易相比，好处在于：全额保税，就是说进口的东西不用缴一分钱的税收，包括关税和增值税。
加工贸易也有退税，加工过程中所使用的国产料件是可以退税的。
但加工贸易商品必须全部复出口，做核销。
相比一般贸易，加工贸易的海关监管方式也严格的多，复杂的多。
一般贸易的话就没有限制了，正常进出都可以，出口收汇，进口交关税，付汇。
二、项目方面：
1、一般贸易不享受创汇补贴而加工贸易享受每增汇1美元补贴0.03美元待遇（五年内以增到1亿美元计算，共能拿到补贴资金300万美元，在原有的基础上没有增汇就没有补贴）。
2、一般贸易一般不具备商务厅系统的项目扶持资金，加工贸易就能享受。
①支持标准化厂房建设，每平方米厂房能补贴10-15元，公司二期厂房42000平方米大概能补贴42-63万元。
②加工贸易的企业技术改造支持，每个企业支持金额不
超过200万元。
③支持加工贸易企业服务平台建设，企业创建产品研发中心、试验、检测、技术中心创新等平台给予10-30万元资金支持。
3、加工贸易企业其它商务厅项目每年有20-50万元项目资金可申请。
增值税采购税务知识培训
• 13%：图书、天然气、农产品等
增值税税率
• 11%：交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动 产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权 。
• 6%：提供现代服务及生活服务（有形动产租赁服 务除外）。
• 0%：出口货物等特殊业务。 小规模纳税人适用征收率，征收率为3%。
增值税计算
1.供应商是企业税务风险的源头之一。防范采购的 税务风险，一方面是选择税务状况良好的供应商， 消除税务隐患；另一方面是规范采购合同，避免 税务风险。
此外，明确供应商与贵公司的业务涉及税务调查， 供应商必须履行通知义务；企业与供应商的业务 涉及税务调查，供应商有义务配合。
2.假设我司从供应商甲中采购材料A。A的增值税率为17%。
增值税的法律责任
• 增值税入刑法 • 虚开增值税发票，金额较小，三年以下有期并处
20万以下罚金，金额较大，处10年以下三年以上 并处50万以下罚金，金额特别大，处10年以上直 至无期 • 销售方拒开增值税发票，可以构成偷税罪，偷税 金额以1万元作为起点。同时承担相应的民事责任
Q&A
第二部份
发票相关知识
取得增值税专用发票时应查看：填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打 印，内容完全一致，应当使用中文，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。
• 二、普通发票（8类17种）。 • 1、通用机打发票。 • 2、百位手工发票。 • 3、定额发票（最高限额为100元）.
自制专用发票销货清单
三、新版发票启用与结束时间
发票定义： 指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其
他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。
发票的作用： 1、证明经济业务的发生 2、相关人员报账的唯一凭证； 3、涉税处理的唯一凭证。
来料加工与一般贸易
1.一般贸易：直接出口，货物生产的原材料为：本国+进口（无需备案+进口增值税+关税）；2.进料加工：先备案，在出口，货物生产的原材料为：本国+进口（需备案+保证金+进口增值税+关税），退税程序多了一项，手册核销；3.来料加工：备案，进料，生产，出口，核销手册。
税务只申报收入，无退税。
进料加工和来料加工都属于加工贸易，属于海关监管类，进料加工进口需要付材料款，出口收取成品费用，料件所有权属于进口企业，进口免征关税和增值税。
来料加工是进口不需付汇，出口只收取加工费，但是进口和出口的外商必须是同一家，也是免征进口关税和增值税，出口不退税。
需要在进口前办理备案手续，出口全部完成后办理核销手续。
一般贸易，手续要简单的多，直接办理进口手续，但是要交关税和增值税。
监管也不一样，加工贸易海关监管比较严格。
一般贸易是从国外进口外国的产品，或者用国内的原料/料件生产成品出口。
一般贸易下的出口，原料不需要动用外汇，产品出口挣得外汇。
收取的外汇是货款。
正常交纳关税。
进料加工要用外汇从国外采购原料/料件，生产成品后出口到国外。
收取的外汇是货款。
进口料件和出口成品两个环节都正常交纳关税。
进料加工进口和出口的国外客户可能是同一客户，也可能是不同的客户。
来料加工是对于同一国外客户而言。
由国外客户免费提供料件，在国内加工成成品后出口至该国外客户。
收取的外汇仅是加工费。
料件进口时保税（暂时免关税，如该料件未能生产成品是出口，必须补关税），出口后核销。
（加工贸易有点复杂）工业企业加工贸易（进料加工来料加工）和一般贸易进出口会计核算方法一、购进货物的会计核算1、采购国内原材料（1）价款和运杂费入采购成本借：物资采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）（2）对可抵扣的运费金额按7%计算进项税额借：应交税金——应交增值税（进项税额）贷：物资采购（3）原材料入库借：原材料贷：物资采购2、进口原材料（1）报关进口，出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作：借：物资采购——进料加工（**材料名称）贷：应付外汇账款（银行存款）支付直接费用借：物资采购——进料加工（**材料）贷：银行存款货到口岸时，计算应纳进口关税或消费税借：物资采购——进料加工（**材料名称）贷：应交税金——应交进口关税——应交进口消费税（2）缴纳进口料件的税金，出口企业应根据海关出具的完税凭证借：应交税金——应交进口关税——应交进口消费税——应交增值税（进项税额）贷：银行存款对按税法规定，不需缴纳进口关税、增值税的企业，不作应缴税金的上述会计分录。
来料加工与一般贸易
1.一般贸易：直接出口，货物生产的原材料为：本国+进口（无需备案+进口增值税+关税）；2.进料加工：先备案，在出口，货物生产的原材料为：本国+进口（需备案+保证金+进口增值税+关税），退税程序多了一项，手册核销；3.来料加工：备案，进料，生产，出口，核销手册。
税务只申报收入，无退税。
进料加工和来料加工都属于加工贸易，属于海关监管类，进料加工进口需要付材料款，出口收取成品费用，料件所有权属于进口企业，进口免征关税和增值税。
来料加工是进口不需付汇，出口只收取加工费，但是进口和出口的外商必须是同一家，也是免征进口关税和增值税，出口不退税。
需要在进口前办理备案手续，出口全部完成后办理核销手续。
一般贸易，手续要简单的多，直接办理进口手续，但是要交关税和增值税。
监管也不一样，加工贸易海关监管比较严格。
一般贸易是从国外进口外国的产品，或者用国内的原料/料件生产成品出口。
一般贸易下的出口，原料不需要动用外汇，产品出口挣得外汇。
收取的外汇是货款。
正常交纳关税。
进料加工要用外汇从国外采购原料/料件，生产成品后出口到国外。
收取的外汇是货款。
进口料件和出口成品两个环节都正常交纳关税。
进料加工进口和出口的国外客户可能是同一客户，也可能是不同的客户。
来料加工是对于同一国外客户而言。
由国外客户免费提供料件，在国内加工成成品后出口至该国外客户。
收取的外汇仅是加工费。
料件进口时保税（暂时免关税，如该料件未能生产成品是出口，必须补关税），出口后核销。
（加工贸易有点复杂）工业企业加工贸易（进料加工来料加工）和一般贸易进出口会计核算方法一、购进货物的会计核算1、采购国内原材料（1）价款和运杂费入采购成本借：物资采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）（2）对可抵扣的运费金额按7%计算进项税额借：应交税金——应交增值税（进项税额）贷：物资采购（3）原材料入库借：原材料贷：物资采购2、进口原材料（1）报关进口，出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作：借：物资采购——进料加工（**材料名称）贷：应付外汇账款（银行存款）支付直接费用借：物资采购——进料加工（**材料）贷：银行存款货到口岸时，计算应纳进口关税或消费税借：物资采购——进料加工（**材料名称）贷：应交税金——应交进口关税——应交进口消费税（2）缴纳进口料件的税金，出口企业应根据海关出具的完税凭证借：应交税金——应交进口关税——应交进口消费税——应交增值税（进项税额）贷：银行存款对按税法规定，不需缴纳进口关税、增值税的企业，不作应缴税金的上述会计分录。
进料加工、来料加工贸易的区别
进料加工、来料加工贸易的区别进料加工贸易简称进料加工，是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的加工贸易。
来料加工贸易简称来料加工，是指外商提供全部原材料，由承接方加工单位按外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，承接方收取加工费。
来料加工贸易，对于委托方来说，是利用承接方的劳务，降低产品成本，对于承接方来说，则是以商品为载体的一种劳务输出。
来料加工和进料加工的这两种加工贸易的共同之处在于原材料和元器件来自国外，加工后成品也销往国外市场。
但两者有本质上的区别：1、进料加工贸易中，进口料件和出口成品是两笔独立的交易，进料加工的企业需自筹资金从国外购入料件，然后自行向国外市场销售，而来料加工贸易则进、出为一笔交易的两个方面，料件和成品的所有权均同委托方所有，承接方无需支付进口费用也不承担销售风险。
2、进料加工贸易中，企业所获得的是出口成品的利润，利润的大小取决于出口成品的市场行情；而来料加工贸易，承接方收取的是工缴费，工缴费的大小以劳动力的费用，即工资水平作为核算基础。
3、进料加工贸易的收益大于来料加工贸易，但风险也较大。
4、进料加工贸易，企业有自主权，根据自身的技术、设备和生产能力，选择市场上所适销商品进料加工。
而来料加工贸易，则由委托方控制生产的品种、数量和销售地区。
5、进料加工，免税并退税；来料加工，免税不退税。
6、进料加工，进是一笔买卖，加工再出口又是一笔买卖，在进出口的合同上没有联系；来料加工原料进口和成品出口往往是一笔买卖，或是两笔相关的买卖，原料的供应往往是成品承受人。
进料加工贸易与来料加工贸易是加工贸易的主要方式，加工贸易与一般贸易相对应。
“一般贸易”和“加工贸易”是向海关申报时对贸易性质的分类，不同贸易性质对应不同的海关监管方式。
一般贸易就是正常的国际买卖，是海关的基本监管类型。
如果是进口一般贸易，收货人完全购买成品，需要按照“一般征税”的方式缴税。
如果是出口一般贸易，卖方可以享受国家退税。
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1.一般贸易：直接出口，货物生产的原材料为：本国+进口（无需备案+进口增值税+关税）；
2.进料加工：先备案，在出口，货物生产的原材料为：本国+进口（需备案+保证金+进口增值税+关税），
退税程序多了一项，手册核销；
3.来料加工：备案，进料，生产，出口，核销手册。
税务只申报收入，无退税。
进料加工和来料加工都属于加工贸易，属于海关监管类，进料加工进口需要付材料款，出口收取成品费
用，料件所有权属于进口企业，进口免征关税和增值税。
来料加工是进口不需付汇，出口只收取加工费，
但是进口和出口的外商必须是同一家，也是免征进口关税和增值税，出口不退税。
需要在进口前办理备案手续，出口全部完成后办理核销手续。
一般贸易，手续要简单的多，直接办理进口手续，但是要交关税和增值税。
监管也不一样，加工贸易海关监管比较严格。
一般贸易是从国外进口外国的产品，或者用国内的原料/料件生产成品出口。
一般贸易下的出口，原料
不需要动用外汇，产品出口挣得外汇。
收取的外汇是货款。
正常交纳关税。
进料加工要用外汇从国外采购原料/料件，生产成品后出口到国外。
收取的外汇是货款。
进口料件和出口成品两个环节都正常交纳关税。
进料加工进口和出口的国外客户可能是同一客户，也可能是不同的客户。
来料加工是对于同一国外客户而言。
由国外客户免费提供料件，在国内加工成成品后出口至该国外客户。
收取的外汇仅是加工费。
料件进口时保税（暂时免关税，如该料件未能生产成品是出口，必须补关税），出口后核销。
（加工贸易有点复杂）工业企业加工贸易（进料加工来料加工）和一般贸易进出口会计核算方法
一、购进货物的会计核算
1、采购国内原材料
（1）价款和运杂费入采购成本
借：物资采购
应交税金--- 应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（应付账款）
（2 ）对可抵扣的运费金额按7%十算进项税额
借：应交税金---- 应交增值税（进项税额）
贷：物资采购
（3）原材料入库
借：原材料
贷：物资采购
2、进口原材料
（1 ）报关进口，出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作：
借：物资采购一一进料加工（**材料名称）
贷：应付外汇账款（银行存款）
支付直接费用
借：物资采购——进料加工（**材料）
贷：银行存款
货到口岸时，计算应纳进口关税或消费税
借：物资采购一一进料加工（**材料名称）
贷：应交税金——应交进口关税
——应交进口消费税
（2）缴纳进口料件的税金，出口企业应根据海关出具的完税凭证
借：应交税金——应交进口关税
——应交进口消费税
――应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
对按税法规定，不需缴纳进口关税、增值税的企业，不作应缴税金的上述会计分录。
（3）进口料件入库
借：原材料--- 进料加工（**材料名称）
贷：物资采购一一进料加工（**材料名称）
3、外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品
现行政策规定，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）产品；委托加工收回的产品。
同购入国内产品、普通委托加工会计处理
二、销售业务的会计核算
1、内销货物处理（略）
2、自营出口销售
销售收入以及不得抵扣税额均以外销发票为依据。
当期支付的国外费用在冲减销售收入后，
在当期可暂不计算不得抵扣税额冲减数，而在年末进行统一结算补税；也可在当期同步计算不得抵扣税额冲减数。
（1 ）一般贸易的核算
销售收入：财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票上注明
的出口额折换成人民币后，作如下会计分录：
借：应收外汇账款
贷：主营业务收入一一一般贸易出口
收到外汇时，根据结汇水单：
借：银行存款
汇兑损益
贷：应收外汇账款
不得抵扣税额计算，按出口销售额乘以征退税率之差作：
借：主营业务成本一一一般贸易出口
贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）
运保佣的冲减（做上面两笔分录的冲减调整）
借：主营业务收入一一般贸易出口
贷：银行存款
借：主营业务成本一般贸易出口（红字）
贷：应交税金一一应交增值税（进项税额转出）（红字）
（2）进料加工贸易的核算（又免又退）
出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下分录：借：主营业务成本——进料加工贸易出口（红字）
贷：应交税金一一应交增值税（进项税额转出）（红字）
收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的“不得换扣税额抵减额”作分录：
同上，金额只是补差
对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录
（3）来料加工贸易的核算（只免不退）
A、合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：
借：应收外汇账款
贷：主营业务收入——来料加工
B合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录：
借：应收外汇账款（工缴费部分）
应付外汇账款（合同约定进口价格，汇率按原作价时中间价）
贷：主营业务收入一一来料加工（原辅料款及加工费）
C外商投资企业转加工收回复出口
a、销售收入同A B
b、进口料件外商不作价，在发出加工时作如下会计分录
借：拨出来料一一加工厂名（**来料）……只核算数量
贷：外商来料一一国外客户名（**来料）……只核算数量
凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费
借：主营业务成本一一来料加工
贷：银行存款（应付账款）
委托加工的成品验收入库时作如下会计分录
借：代管物资一一国外客户名（加工成品名称）……只核算数量
贷：拨出来料一一加工厂名（来料名）……核算原料规定耗用数量
c、进口料件外商要作价。
在发出加工时，凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，按原材料金额作如下会计分录：
借：应收账款一一来料加工厂……好奇怪，用应收账款作中转。
贷：原材料一一国外客户名（来料名）
加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，根据业务部门或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单作如下会计分录：
借：库存商品一一国外客户名（加工成品名）
贷：应收账款一一来料加工厂（按规定应耗用的原料成本）
应付账款一一来料加工厂（加工费，如外币按入库日汇率）
D对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出
原则上按销售比例分摊
借：主营业务成本一一来料加工
贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）
3、委托代理出口
收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单时，作如下会计分录：
借：应收账款等
营业费用（代理手续费）
贷：主营业务收入
支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。
4、销售退回
（1）未确认收入的的已发出产品的退回
借：库存商品
贷：发出产品
（2）已确认收入的销售产品退回
①入库后，应凭退货通知单按原出口金额作如下分录:
借：主营业务收入一一一般贸易出口
贷：应收外汇账款
②退货货物的原运保佣，以及退货费用的处理
由对方承担的：
借：银行存款
贷：主营业务收入一一一般贸易出口（原运保佣部分）
由我方承担的，先作如下处理：
借：待处理财产损溢
贷：主营业务收入一一一般贸易出口（原运保佣部分）
银行存款（退货发生的一切国内、外费用）
批准后：
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢
三、应纳税额的会计核算
1、当期应纳税额大于零
借：应交税金一一应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金一一未交增值税
2、当期应纳税额小于零
借：应交税金一一未交增值税
贷：应交税金一一应交增值税（转出多交增值税）
四、免抵退税的会计核算
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