会计经验：新准则下商誉减值实务处理
新会计准则下对合并商誉减值测试的探讨
新会计准则下对合并商誉减值测试的探讨一、新会计准则中定义的商誉概念及其初始确认和计量 《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第6号——无形资产》中定义，商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。
该概念的基本含义有： （1）商誉实际上只是企业的合并商誉，也就是企业在合并过程中所形成的商誉。
涉及企业合并的会计处理，首先应区分是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。
对于在同一控制下的企业合并，新准则规定相关资产和负债均以账面价值计量，合并溢价只能调整资本公积和留存收益，并不确认商誉。
在新准则体系下，只有对非同一控制下的企业合并才涉及商誉的会计处理。
（2）此处确认的是指“正商誉”，不包括“负商誉”，即如果企业合并成本小于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，则计入当期损益。
（3）商誉的确认以被并方可辨认净资产的“公允价值”的确认为基础。
（4）商誉与企业自身不可分离，不具有可辨认性。
商誉要依附于企业这个载体才能存在，因而在正常情况下，对商誉进行量化有一定难度，而企业并购给商誉价值的确认带来了契机。
（5）企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。
目前世界各国的会计准则规定仅对合并商誉进行会计处理和信息披露，而对于企业在经营过程中逐渐创造、积累形成的自创商誉尚未涉及。
因而，本文中所探讨的商誉仅是非同一控制下的企业控股合并中形成的合并商誉，不涉及负商誉及自创商誉的会计处理和信息披露。
对于合并商誉的初始确认和计量，当前世界各国普遍遵循的是将其确认为一项资产，在资产负债表上予以单独列示，同时以其成本对其进行初始计量。
根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，企业在非同一控制主体下的控股合并一律采用购买法，并且，采用IASB和FASB的一贯做法确认合并商誉。
《中级会计实务》重点解析：商誉减值的处理
《中级会计实务》重点解析：商誉减值的处理《中级会计实务》重点解析：商誉减值的处理商誉减值是指对企业在合并中形成的商誉进行减值测试后，确认相应的减值损失。
商誉作为企业的一项资产，是指企业获取正常盈利水平以上收益(即超额收益)的一种能力，是企业未来实现的超额收益的现值。
以下是店铺搜索整理《中级会计实务》冲刺班重点讲义：商誉减值的处理，欢迎大家阅读!一、商誉减值测试1.无论是否有减值迹象，资产负债表日，都要对商誉进行减值测试。
2. 商誉要与资产组和资产组减值问题结合在一起。
前面讲到，如果商誉存在的资产组或资产组组合存在减值，需要先冲减资产组或资产组组合中的商誉;没有商誉的，再考虑资产组或资产组组合本身的内容。
二、商誉减值测试的方法与会计处理★★★1.商誉减值测试的步骤【提示】控股合并形成商誉的减值是近几年考试的重点，需要掌握减值的步骤。
非100%持股控股合并下，合并报表中商誉的账面价值仅限于归属于母公司的部分，而可收回金额是全部资产的，为保持口径-致，减值测试前应将资产组中商誉的价值予以调整。
【例8-11】甲公司在20 × 9年1月1日以32 000000元的价格收购了乙公司80%股权。
在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为30 000000元，假定乙公司没有负债和或有负债。
甲公司在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉8 000000元(32 000000—30 000000×80%)、乙公司可辨认净资产30 000000元和少数股东权益6 000000元(30 000000×20%)。
假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组。
由于该资产组包括商誉，因此，甲公司至少应当在每年年度终了进行减值测试。
在20×9年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为20 000000元，可辨认净资产的账面价值为27 000000元。
考虑到乙公司作为一个单独的资产组可收回金额20 000000元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。
中级会计师《会计实务》考点：商誉减值的处理
中级会计师《会计实务》考点：商誉减值的处理一、商誉减值测试的基本要求企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。
由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组(或者资产组组合)进行减值测试。
相关的资产组应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组，代表企业基于内部管理目的对商誉进行监控的最低水平，但不应当大于企业根据《企业会计准则第35号——分部报告》所确定的报告分部。
为了进行商誉减值测试，因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的，应当将商誉分摊至相关的资产组组合。
在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组组合时，应当按照各资产组的公允价值占相关资产组公允价值总额的比例进行分摊。
公允价值难以可靠计量的，按照各资产组的账面价值占相关资产组账面价值总额的比例进行分摊。
对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，无论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，企业每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。
企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组构成的，应当按照合理的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组。
二、商誉减值的测试及其账务处理企业在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时，如与商誉相关的资产组存在减值迹象的，应当按照下列步骤进行处理：首先，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值进行比较，确认相应的减值损失。
其次，对包含商誉的资产组进行减值测试，比较这些相关资产组的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组的可收回金额低于其账面价值，应当确认相应的减值损失。
减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
新准则下企业合并商誉的减值测试及其会计处理
行减值测试 ． 比较 其 的 账 面 价 值 与 其 可 收 回金 额 ． 而判 断 从 商 誉 是 否 发 生 减 值 ． 发 生 减 值 的 ． 应 当确 认 商 誉 的减 值 如 则 损 失 。 且 减 值 一 经 确 认 不 允 许 冲 回 。相 应 的新 准则 会 计 科 并 目增 设 了 “ 誉 ‘ 誉 减 值 准 备 ” 会 计 科 目 ． 独在 资 产 负 商 商 等 单
从 其 形 成 来 源 看 ． 誉 可 分 为 外 购 商 誉 和 固有 商 誉 。 外 商
购 商 誉 通 常 是 在 企 业 的 兼 并 与 收 购 中形 成 的 当收 购 一 家 公 司时 ． 果 收 购 方 所 付 出 的 收 购 价 格 不 等 于 被 收 购 公 司净 资 如 产 的 公 允 价 值 ． 其 差 额 代 表 商 誉 。 这 一 差 额 为 正 值 ， 为 则 若 则
定 合 并 成 本 以及 合 并 中取 得 的 被 购 买 方 可 辨 认 净 资 产 公 允
价 值 的份 额 ． 比较 两 者 之 间 的大 小 并
（ 成 负 商 誉 ） 在 我 国， 据 《 业 会 计 准 则 — — 无 形 资 产 》 形 。 根 企 的 规 定 ． 业 自创 商 誉 不 能 加 以 确认 。 有 外 购 的 商 誉 才 能作 企 只
正 商 誉 。 之 ， 为 负 商誉 。 固有 商 誉 （ 称 自创 商 誉 ） 的 反 则 而 又 指 是 作 为 持 续 经 营 的 企 业 ． 价 值 高 于 其 所 拥 有 的净 资 产 的公 其
允 市 价 （ 成 正 商 誉 ） 或 低 于 其 所 拥 有 的净 资 产 的公 允 市 价 形 ，
新准那么下商誉的会计处置
新准那么下商誉的会计处置【摘要】商誉是现代企业一种重要的资产，由于它的不可识别性，新准那么将其从无形资产中分离而独立确以为一项资产并进行合理的计量，在资产欠债表非流动资产项目下以净额列示，笔者就新准那么中商誉的具体处置作一分析，以更好地反映企业购并资产潜在的经济价值，进而真实地反映企业会计信息。
商誉是现代企业一种重要的资产。
随着现今企业拓宽生产经营渠道、开拓新的市场，作为企业实现迅速进展壮大途径之一的归并活动在经济中发挥着举足轻重的作用。
对大多数企业而言，归并商誉是一种愈来愈重大的经济资源，在企业全数资产中所占比重不断加大，发挥的作用也在不断增强，愈来愈为企业内外部关系人所注视。
但由于商誉所具有的特殊性质，其会计处置一直是会计理论与实务中研究的热点。
2006年2月15日公布的《企业会计准那么》关于不可识别的资产——商誉的会计处置有了明确的标准和重大转变。
一、商誉的确认新准那么规定：无形资产是企业拥有或操纵的没有实物形态的可识别非货币性资产。
据此，商誉由于它的不可识别性，新准那么将其从无形资产中分离而独立确以为一项资产。
从理论上讲，只要企业有取得逾额收益的能力，即可确认商誉的存在，而且可将其创建进程中所发生的一切支出作为本钱入账。
但是这种确信商誉存在的方式及对它作出的会计计量实施起来是相当困难的。
因为商誉是由各类因素彼此阻碍、彼此作用而产生的，没有任何一笔支出能够确认是专为制造商誉而支出的。
因此，也难决定该笔支出制造了多少商誉，这些支出的受益期是多少，因此在会计实务中，一样只对企业外购商誉即归并商誉加以确认入账，自行制造的商誉不予入账。
依照我国新公布的企业会计准那么，涉及企业归并的会计处置第一应区分是同一操纵下的企业归并仍是非同一操纵下的企业归并。
关于在同一操纵下的企业归并，新准那么规定采纳权益集合法，相关资产和欠债依照在被归并方的原账面价值入账，归并溢价只能调整资本公积和留存收益，并非确认商誉。
新会计准则下合并商誉的确认计量及减值
新会计准则下合并商誉的确认\计量及减值2019-10-28【摘要】只有⼀家企业收购另⼀家企业时，才会产⽣商誉。
由于合并商誉的特殊性，其确认、计量，减值等后续处理在各企业的实际运⽤存在着不少争议。
【关键词】合并商誉；会计核算；后续处理随着市场经济的不断发展，企业的购并活动越来越多，其中商誉的会计核算备受社会各界的关注。
那么，合并商誉如何进⾏相应的会计处理，下⾯我们从⼏⽅⾯进⾏研究：1.什么是商誉⼀般⽽⾔，商誉是指⼀个企业经过⼀定时期逐渐形成的，⾼于正常获利能⼒⽽形成的价值。
通常商誉的内容包括：得天独厚的地势环境；长期积累的信誉等级；良好的⼈⼒资源配置；优秀的管理层和团队，以及企业所独有的技术和⼯艺等各种优越条件，被称为最⽆形的“⽆形资产”。
商誉从取得的⽅式，可分为⾃创商誉和外购商誉。
⾃创商誉是指企业过去，长期的经营，管理⽽形成的商誉。
外购商誉是反映在合并会计报表中的⼀个静态数据。
即是说当企业发⽣合并时，⾃创商誉才有可能转为外购誉并单独体现在会计报表中。
2.合并商誉的形成在市场经济条件下，企业间的兼并已经是司空见惯的经济⾏为了。
在企业与企业间相互购并活动中，收购⽅⽀付的购买成本（包括在兼并过程中发⽣的直接费⽤与⽀出）与被收购企业净资产的公允价值会存在着⼀定的差额。
产⽣的差额应该由两部分组成：其中⼀部分是企业净资产的公允价值与账⾯价值两者之间的差额；另⼀部分就是企业被收购前后所产⽣的商誉，即买卖双⽅认为被收购⽅的企业价值⾼于或低于被收购企业净资产的公允价值。
3.合并商誉的确认和计量按照新会计准则的规定，企业合并被划分为两种：同⼀控制下的企业合并和⾮同⼀控制下的企业合并。
两者是不⼀样的，在同⼀控制下，收购⽅取得被收购企业的股份后，被收购企业仍作为⼀个独⽴的法⼈存在，收购⽅应该通过资本公积等账户进⾏会计核算，不单独设⽴商誉账户；⾮同⼀控制下，⼀家企业兼并别⼀家企业后，不再以独⽴的法⼈存在，收购⽅应单独设⽴商誉账户进⾏会计核算，并在会计报表中单独列⽰出来。
一个案例讲解商誉减值的会计处理
一个案例讲解商誉减值的会计处理商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。
一、商誉的确认新准则规定，企业在合并时，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。
视企业合并方式的不同：控股合并的情况下，该差额是指在合并报表中应予列示的商誉，即长期股权投资的成本与购买日按照持股比例计算确定影响又被购买方可辨认净资产公允价值之间的差额;吸收合并的情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。
对于非同一控制下的企业合并，存在合并差额的情况下。
企业首先应对企业合并成本及合并中取得的可辨认资产、负债的公允价值进行复核，在取得的各项资产和负债公允价值计量并且确认了符合条件的无形资产以后，剩余部分才构成商誉。
[例1]20X9年6月30日，P公司在发行1000万股普通股，每股面值1元，市场价格为每股1.8元，取得了s公司80%的股权。
假定该项合并为非同一控制下的企业合并，编制购买方于购买日的合并报表。
购买日s公司资产负债表的所有者权益账面价值为1800万元，其公允价值为2200万元，其中存货的账面价值为600万元，公允价值为630万元。
长期股权投资的账面价值为200万元，公允价值为250万元，固定资产的账面价值为1500万元，公允价值为1800万元，无形资产的账面价值为100万元，公允价值为120万元。
(1)合并口确认长期股权投资借：长期股权投资1800贷：股本 1000资本公积——股本溢价800(2)合并日商誉合并商誉=企业合并成本一合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=1000×1.8-2200×80%=40(万元)二、商誉减值准备的会计处理商誉在确认以后，持有期间不要求摊销，每—会计年度期末，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对其价值进行测试。
商誉减值的会计账务处理
借：资产减值损失一商誉
贷：商誉——商誉减值准备
递延所得税资产确认的会计分录
借：递延所得税资产
贷：商誉
什么是商誉？
商誉属于资产类会计科目。
商誉是一种不可确指的无形项目，它不具可辨认性故不属于无形资产。
它不能独立存在，它具有附着性特征，与企业的有形资产和企
业的环境紧密相联。
它既不能单独转让、
出售，也不能以独立的一项资产作为投资，不存在
单独的转让价值。
它只能依附于企业整体，商誉的价值是通过企业整体收益水平来体现的。
资产减值损失是什么？
资产减值损失是指企业在资产负债表日，经过对资产的测试，判断资产的可收回金额低于其账面价值而计提资产减值损失准备所确认的相应损失。
企业所有的资产在发生减值时，原则上都应当对所发生的减值损失及时加以确认和计量，因此，资产减值包括所有资产的减值。
但是由于资产的性质不同，所适用的具体准则也不尽相同。
递延所得税资产是什么？
递延所得税资产是未来预计可以用来抵税的资产，递延所得税是时间性差异对所得税的影响,在纳税影响会计法下才会产生递延税款。
是根据可抵扣暂时性差异
及适用税率计算、影响（减少）未来期间应交所得税的金额。
论我国新企业会计准则下的商誉减值处理
形成的拥有 独特的优势而 具有 高于一 般水 平 的获利能 力 的
则 商 资 产 。 （ ） 购 买 日， 买 方 的 合 并 成 本 小 于 确 认 的 各 项 可 账 面 金 额 ， 确 认 商 誉 的 减 值 损 失 。最 后 ， 誉 的 减 值 损 失 ２在 购 经 确 认 不 得 在 以后 的会 计 期 间 转 回 。准 则 中 商 誉 减 值 的 辨认 资 产 、 债 的 公 允 价 值 净 额 的 差 额 ， 负 商 誉 ， 对 取 负 为 在
断 涌 现 ， 业 之 间 的 竞 争 日趋 激 烈 ， 业 合 并 活 动 产 生 的 商 企 企 誉 很 难 永 久 保 持 ， 有 可 能 发 生 减 值 。 而 且 从 近 几 年 年 报 极 来 看 ， 产 减值 准 备 的 计 提 、 回 在 一 些 上 市 公 司 的 年 报 中 资 转
超额收益 的能力 的过 程中 ， 誉 不可 单独存 在 ， 商 只有 在企业 行 比较 ， 认 减 值 损 失 ， 对 包 含 商 誉 的 资 产 组 或 资 产 组 组 确 再
整 体 买 卖 或 兼 并 中作 为一 种 “ 额 ” 现 出 价 值 。 差 表 合 进 行 减值 测 试 ， 各 相 关 资 产 组 或 资 产 组 组 合 的 账 面 价 对 包 与 我 国 出 台 的 新 准 则 中 规 定 ； １ 商 誉 是 特 指 企 业 合 并 所 值 （ 括 所 分 摊 的 商 誉 的账 面 价 值 部 分 ） 可 收 回 金 额 进 行 （） 比较 ， 果 相 关 资 产 组 或 资 产 组 组 合 的 可 收 回 金 额 低 于 其 如
挑 起 了 制 造 利 润 的 大 梁 ， 为 公 司 扭 亏 、 损 公 司 避 亏 以 及 成 亏
新会计准则下商誉减值损失的核算
量缺乏统一的标准和依据。目前诸多的计量方法多是以薪
酬作为人力资源价值计量的基础，然而．经济学原理告诉
我们：价值决定价格，价格是价值的反映。作为企业生产的
主要要素——人力资源．薪酬是其参与企业生产的回报，
是劳动力的价格，理应由人力资源价值所决定。这样，实践 中常用的薪酬模式．无法反映人力资源价值，造成价值和 价格的脱钩。本文采用案例分析的方法．将薪酬和人力资 源价值结合起来进行研究。
２ ５００ ０００ １ ８５ｌ ９００ ６４８ １００
值测试。计算Ｂ公司归属于少数股东权益的商誉价值＝
（１ ６００１８０％一ｌ ５００）ｘ２０％＝１００（万元）。Ｂ公司资产组在 ２００９年年末账面价值（含少数股东的推定商誉）＝１ ３５０＋
４００＋１００＝１ ８５０（万元），与资产组可收回金额ｌ １００万元相
值测试，计算确认减值损失。实际的减值测试过程中，当与
商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象时。对于 商誉减值的确定应分两步进行：第一步，先对不包含商誉 的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金 额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。第二 步，对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试， 比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所 分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如后者低 于前者，应当确认商誉的减值损失。在进行账务处理时，商 誉减值损失的金额首先应抵减分摊至资产组或资产组组 合中的商誉账面价值：不足抵减时，再根据资产组或资产
第一步，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行 减值测试。Ｂ公司资产组在２００９年年末账面价值（不包括 商誉）为１ ３５０万元．与资产组可收回金额１ １００万元相比 较．发生了资产减值损失。 第二步．对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减
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新准则下商誉减值实务处理
企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。
商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于按照《企业会计准则第35号分部报告》所确定的报告分部。
存在少数股东权益情况下的商誉减值测试时需注意：
①根据《企业会计准则第20号企业合并》的规定，在合并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少数股东权益的商誉。
但对相关的资产组（或者资产组组合，下同）进行减值测试时，应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内，调整资产组的账面价值，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。
②上述资产组发生减值的，应当按照资产减值准则第二十二条规定进行处理，但由于根据上述步骤计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分，应当将该损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。
企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将。