第5章财政总预算会计负债核算
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第5章 财政总预算会计报表
7
第三节 收入支出表
一、收入支出表的概念和作用
收入支出表是反映政府财政在某一会计期间各类财政资金收支余情况的 报表。收入支出表可以总括反映各类政府财政资金的来源、分配使用和结转 结余的情况。
二、收入支出表的结构 具体格式参见教材［表5-2］
收入支出表根据资金性质按照收入、支出、结转结余的构成分类、分项 列示，依据“年初结转结余+收入合计-支出合计-结余转出=年末结转结余” 公式，采用矩阵形式列示相关内容。
（二）专用基金收支情况表项目的填列方法 1.“专用基金收入”项目及所属各明细项目，应当根据“专用基金收
入”科目及所属各明细科目的本期发生额填列。 2.“专用基金支出”项目及所属各明细项目，应当根据“专用基金支
出”科目及所属各明细科目的本期发生额填列。
15
“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际 发生数。编制年度收入支出表时，应当将本栏改为“本年数”。 （二）“本月数”栏各项目填列方法
9
第四节 收支执行情况表
收支执行情况表示反映政府各类财政资金收支执行结果的报表，包括一 般公共预算执行情况表、政府性基金预算执行情况表、国有资本经营预算执 行情况表、财政专户管理资金收支情况表和专用基金收支情况表。
以下项目需要计算、分析填列： 1.资产类项目 （1）“应收利息” （2）“与下级往来” （3）“应收地方政府债券转贷款” （4）“应收主权外债转贷款”
6
2.负债类项目 （5）“应付短期政府债券” （6）“应付利息” （7）“与上级往来” （8）“一年内到期的非流动负债” （9）“应付长期政府债券” （10）“应付地方政府债券转贷款” （11）“应付主权外债转贷款”项目 （12）“借入款项”项目 （13）“其他负债” 3.净资产类项目 （14）“待偿债净资产”
第三节 收入支出表
一、收入支出表的概念和作用
收入支出表是反映政府财政在某一会计期间各类财政资金收支余情况的 报表。收入支出表可以总括反映各类政府财政资金的来源、分配使用和结转 结余的情况。
二、收入支出表的结构 具体格式参见教材［表5-2］
收入支出表根据资金性质按照收入、支出、结转结余的构成分类、分项 列示，依据“年初结转结余+收入合计-支出合计-结余转出=年末结转结余” 公式，采用矩阵形式列示相关内容。
（二）专用基金收支情况表项目的填列方法 1.“专用基金收入”项目及所属各明细项目，应当根据“专用基金收
入”科目及所属各明细科目的本期发生额填列。 2.“专用基金支出”项目及所属各明细项目，应当根据“专用基金支
出”科目及所属各明细科目的本期发生额填列。
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“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际 发生数。编制年度收入支出表时，应当将本栏改为“本年数”。 （二）“本月数”栏各项目填列方法
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第四节 收支执行情况表
收支执行情况表示反映政府各类财政资金收支执行结果的报表，包括一 般公共预算执行情况表、政府性基金预算执行情况表、国有资本经营预算执 行情况表、财政专户管理资金收支情况表和专用基金收支情况表。
以下项目需要计算、分析填列： 1.资产类项目 （1）“应收利息” （2）“与下级往来” （3）“应收地方政府债券转贷款” （4）“应收主权外债转贷款”
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2.负债类项目 （5）“应付短期政府债券” （6）“应付利息” （7）“与上级往来” （8）“一年内到期的非流动负债” （9）“应付长期政府债券” （10）“应付地方政府债券转贷款” （11）“应付主权外债转贷款”项目 （12）“借入款项”项目 （13）“其他负债” 3.净资产类项目 （14）“待偿债净资产”
财政总预算会计负债
采购合同等。
02 03
特点
长期应付款通常具有金额大、期限长、利率低等特点。由于其涉及政府 与供应商之间的合同关系，因此需要严格履行合同条款，确保政府信用 和财政的可持续性。
管理
财政部门应加强长期应付款的管理，建立合同台账和付款计划，确保按 时履行付款义务，同时加强合同履行过程中的监督和审计。
预计负债
负债的计量与确认
计量
财政总预算会计负债的计量应以实际发生额为基础，采用历史成本法计量。
确认
财政总预算会计负债的确认应符合会计准则中关于负债的定义和确认条件。
负债的报表列示
01
02
03
短期负债
包括应付国库集中支付结 余、应付政府债券等。
长期负债
包括应付长期政府债券、 应付转贷款等。
永久性负债
包括应付社会保险基金等。
特点
长期借款具有期限长、利率高、 还款压力大等特点。由于其主要 用于长期项目，因此还款计划和
资金来源需要提前规划。
管理
财政部门应建立健全的长期借款 管理制度，明确借款审批程序、 资金使用规定和还款计划等，确
保借款的合规性和安全性。
长期应付款
01
定义
长期应付款是指财政部门承担的长期付款义务，如政府购买服务、政府
风险应对策略
03
风险监控与改进
及时识别和评估负债业务面临的 各种风险，为风险管理提供依据。
根据风险评估结果，制定相应的 风险应对措施，降低负债业务的 风险。
持续监控负债业务的风险状况， 及时调整风险管理策略，提高风 险管理水平。
负债的会计处理与披露
会计政策与原则
01
遵循统一的会计政策和原则，确保负债业务的会计处理规范、
第5章财政总预算会计负债的核算.
二、应付国库集中支付结余的账务处理
设置“应付国库集中支付结余”科目，按照政府
收支分类账户等进行相应明细核算；
该账户期末贷方余额反映政府财政尚未支付的国
库集中支付结余。
应付国库集中支付结余具体账务处理
（1）年末，对当年形成的国库集中支付结余采用
权责发生制列支时：
借：一般公共预算本级支出等 贷：应付国库集中支付结余
元用于临时周转需要，已划入市中心支库。 （1）市财政总预算会计应编制的分录
借：国库存款
贷：与上级往来-某省
700 000
700 000
（2）省财政总预算会计应编制的分录
借：与下级往来——乙市 700 000
贷：国库存款
7000 000
[例2]：接上例（1），乙市财政根据库款情况，
归还省财政500 000元借款。双向会计分录为： （1）市财政总预算会计应编制的分录
借：与上级往来
贷：国库存款
500 000
500 000
（2）省财政总预算会计应编制的分录
借：国库存款 500 000
贷：与下级往来——乙市
500 000
[例3]：接前例（1），经批准，省财政将乙市欠
款转作对该市的补助。双向会计分录为： （1）市财政总预算会计应编制的分录
借：与上级往来
贷：补助收入
500 000
500 000
（2）省财政总预算会计应编制的分录
借：补助支出 500 000
贷：与下级往来——乙市
500 000
例题2
P81-82页例题5-3~~例5-4
（二）其他应付款
（一）其他应付款的概念 本科目核算政府财政临时发生的暂收、应付和 收到的不明性质款项。 税务机关代征入库的社会保险费、项目单位使 用并承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷 款，也通过本科目核算。
《政府与非营利组织会计》第5章 财政总预算会计核算
10
二、本级预算收入
（二）政府性基金预算本级收入的核算 财政总预算会计设置“政府性基金预算本级收入”科目， 核算政府财政筹集的纳入本级政府性基金预算管理的非税 收入。本科目应当根据《政府收支分类科目》中“政府性 基金预算本级收入科目”的规定进行明细核算。 政府性基金预算本级收入以收付实现制为基础，在收到 时按照实际缴入国库的数额入账。
17
三、转移性收入
（一）补助收入的核算 财政总预算会计设置“补助收入”科目，核算上级政府 财政按照财政体制规定或因专项需要补助给本级政府财政 的款项。本科目应当按照不同的资金性质设置“一般公共 预算补助收入”、“政府性基金预算补助收入”等明细科 目。 根据会计制度的要求，补助收入应当按照财政体制的规 定或实际发生的金额入账，分别采用收付实现制和权责发 生制基础确认。
际金融组织借款等方式筹集。 省级政府的债务收入只能通过发行地方债券的方式筹集，发
行的地方政府一般债券纳入省级财政的一般公共预算管理， 发行的地方政府专项债券纳入政府性基金预算管理。
33
四、债务性收入
（一）债务收入的核算 财政总预算会计设置“债务收入”科目，核算政府财政 按照国家法律、国务院规定以发行债券等方式取得的，以 及向外国政府、国际金融组织等机构借款取得的纳入预算 管理的债务收入。 本科目应当按照《政府收支分类科目》中“债务收入” 科目的规定进行明细核算，并区分一般债务收入和专项债 务收入。省级以上（含省级）政府通常设置本科目。
38
四、债务性收入
（二）债务转贷收入的核算 财政总预算会计设置“债务转贷收入”科目，核算政府 财政收到上级政府财政转贷的债务收入。本科目下应当设 置“地方政府一般债务转贷收入”“地方政府专项债务转 贷收入”明细科目。省级以下政府财政通常需要设置本科 目。 与债务收入类似，债务转贷收入也应当采用“双分录” 的核算方法，同时确认转贷所取得的收入和承担的债务。
二、本级预算收入
（二）政府性基金预算本级收入的核算 财政总预算会计设置“政府性基金预算本级收入”科目， 核算政府财政筹集的纳入本级政府性基金预算管理的非税 收入。本科目应当根据《政府收支分类科目》中“政府性 基金预算本级收入科目”的规定进行明细核算。 政府性基金预算本级收入以收付实现制为基础，在收到 时按照实际缴入国库的数额入账。
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三、转移性收入
（一）补助收入的核算 财政总预算会计设置“补助收入”科目，核算上级政府 财政按照财政体制规定或因专项需要补助给本级政府财政 的款项。本科目应当按照不同的资金性质设置“一般公共 预算补助收入”、“政府性基金预算补助收入”等明细科 目。 根据会计制度的要求，补助收入应当按照财政体制的规 定或实际发生的金额入账，分别采用收付实现制和权责发 生制基础确认。
际金融组织借款等方式筹集。 省级政府的债务收入只能通过发行地方债券的方式筹集，发
行的地方政府一般债券纳入省级财政的一般公共预算管理， 发行的地方政府专项债券纳入政府性基金预算管理。
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四、债务性收入
（一）债务收入的核算 财政总预算会计设置“债务收入”科目，核算政府财政 按照国家法律、国务院规定以发行债券等方式取得的，以 及向外国政府、国际金融组织等机构借款取得的纳入预算 管理的债务收入。 本科目应当按照《政府收支分类科目》中“债务收入” 科目的规定进行明细核算，并区分一般债务收入和专项债 务收入。省级以上（含省级）政府通常设置本科目。
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四、债务性收入
（二）债务转贷收入的核算 财政总预算会计设置“债务转贷收入”科目，核算政府 财政收到上级政府财政转贷的债务收入。本科目下应当设 置“地方政府一般债务转贷收入”“地方政府专项债务转 贷收入”明细科目。省级以下政府财政通常需要设置本科 目。 与债务收入类似，债务转贷收入也应当采用“双分录” 的核算方法，同时确认转贷所取得的收入和承担的债务。
第5章 财政总预算净资产的核算 《政府与非营利组织会计》PPT课件
贷:国有资本经营预算结转结余
620 000 000
三、国有资本经营预算结转结余的核算
【例5-7】年终,某省将 “国有资本经营预算本级支出”科目借方余 额6亿元和“调出资金——国有资本经营预算调出资金”0.5亿元,转入 “国有资本经营预算结转结余”科目借方。
借:国有资本经营预算结转结余 650 000 000
(一)年终转账的核算
【例5-1】借:一般公共预算本级收入
136 000 000 000
补助收入——一般公共预算补助收入
2 000 000 000
上解收入——一般公共预算上解收入 48 000 000 000
地区间援助收入
200 000 000
调入资金——一般公共预算调入资金
2 600 000 000
• 借:预算周转金
150 000
• 贷:预算稳定调节基金
150 000
(三)调用预算稳定调节基金的核算
【例5-14】某省调用预算稳定调节基金2 000万元,用于弥补预 算缺口。 借:预算稳定调节基金 20 000 000
贷:动用预算稳定调节基金 20 000 000
四、预算周转金的核算
“预算周转金”(3033)属净资产类科目,用于核算政府财政设置 的用于调剂预算年度内季节性收支差额周转使用的资金。 本科目期末贷方余额反映预算周转金的规模。
第 五章 财政总预算净资产的核算
表5-1 财政总预算净资产的分类与会计科目设置
基本预算净资产 其他净资产
净资产分类 一般公共预算结转结余 政府性基金预算结转结余 国有资本经营预算结转结余 财政专户管理资金结余 专用基金结余 预算稳定调节基金 预算周转金 资产基金 待偿债净资产
科目设置 一般公共预算结转结余 政府性基金预算结转结余 国有资本经营预算结转结余 财政专户管理资金结余 专用基金结余 预算稳定调节基金 预算周转金 资产基金 待偿债净资产
05 第5章 财政总预算会计负债 实训答案(五版)
注：答案参考教材有关内容
预算会计 高等教育出版社（2016）
自测与技能训练
（一）基础知识自测
一、单项选择题
1、政府财政以政府名义发行的期限不超过一年的地方政府债券的应付本金
和利息在何账户核算。
（A）
A、应付短期政府债券
B、应付政府债券本金
C、应付政府债券利息
D、借入款项
2、政府财政临时发生的暂收、应付和收到的不明性质款项在什么账户核算。
预算会计 高等教育出版社（2016）
第五章 财政总预算会计负债
思考题
1、财政总预算会计的负债包括哪些具体项目。 2、应付政府债券与应付国库集中支付结余有什么区别。 3、与上级往来、其他应付款和应付代管资金的主要区别。 4、本级政府财政借入主权外债，且外方将贷款资金直接支付给用 款单位或供应商时，应区别几种情况进行核算。 5、应付转贷款的概念与具体构成内容。
际收到发行款99 000 000元，存入国库。
借：国库存款
99 000 000
政府性基金预算本级支出
1 000 000
贷：债务收入
100 000 000
借：待偿债净资产—应付短期政府债券
100 000 000
贷：应付短期政府债券
---应付地方政府专项债券（应付本金）
100 000 000
预算会计 高等教育出版社(2016)
1 500 000
（5）到期偿还上述发行的政府一般债券本金500 000 000元、专项债券本金
100 000 000元。
借：债务还本支出
600 000 000
贷：国库存款
600 000 000
借：应付短期政府债券
----应付地方政府一般债券（应付本金）500 000 000
预算会计 高等教育出版社（2016）
自测与技能训练
（一）基础知识自测
一、单项选择题
1、政府财政以政府名义发行的期限不超过一年的地方政府债券的应付本金
和利息在何账户核算。
（A）
A、应付短期政府债券
B、应付政府债券本金
C、应付政府债券利息
D、借入款项
2、政府财政临时发生的暂收、应付和收到的不明性质款项在什么账户核算。
预算会计 高等教育出版社（2016）
第五章 财政总预算会计负债
思考题
1、财政总预算会计的负债包括哪些具体项目。 2、应付政府债券与应付国库集中支付结余有什么区别。 3、与上级往来、其他应付款和应付代管资金的主要区别。 4、本级政府财政借入主权外债，且外方将贷款资金直接支付给用 款单位或供应商时，应区别几种情况进行核算。 5、应付转贷款的概念与具体构成内容。
际收到发行款99 000 000元，存入国库。
借：国库存款
99 000 000
政府性基金预算本级支出
1 000 000
贷：债务收入
100 000 000
借：待偿债净资产—应付短期政府债券
100 000 000
贷：应付短期政府债券
---应付地方政府专项债券（应付本金）
100 000 000
预算会计 高等教育出版社(2016)
1 500 000
（5）到期偿还上述发行的政府一般债券本金500 000 000元、专项债券本金
100 000 000元。
借：债务还本支出
600 000 000
贷：国库存款
600 000 000
借：应付短期政府债券
----应付地方政府一般债券（应付本金）500 000 000
预算会计概述 第五章+++财政负债的核算
暂
的款项等。
存 及
暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中
涵义 与各预算单位之间，由于某些特殊原因，临
时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。
与 暂存款 账务 各级财政收到暂存款时，借记“国库存款”、 上 处理 “其他财政存款”账户，贷记“暂存款”账
级
户，冲转退还或转作收入时，借记“暂存款”
往 来
账户，贷记“库存款”、“其他财政存款” 或有关收入账户。
借 入
涵义
借入财政周转金与借出财政周转金相对应，是指下级财 政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。
财
政
周 处 地方财政部门向上级财政部门借入财政周转金时，借
转 金
理
记“其他财政存款”账户，贷记“借入财政周转金” 账户；还款时，作相反的会计分录。
第五章 财政负债的核算
在财政总预算会计中，负债是一级财政所承担的能 以货币计量、需以资产偿付的债务，包括暂收款、与上 级往来、按法定程序核定的预算举借的债务、借入财政 周转金。
NO.51 暂存及与上级往来款项
NO.52 借入款项
NO.51 概念
暂收及与上级往来款项，是在预算执行期间，上下级 财政或财政与其他部门结算中形成的债务，如结算中 发生的暂存款、与上级往来款项及收到其他性质不明
款”、“补助收入”等账户。
NO.52
借 入 款 项
概念
借 入 款
处 理
是指按法定程序和核定的预算举借的债务。即 指中央财政按全国人民代表大会批准的数额举 借的国内和国外债务，以及地方财政根据国家 法律或国务院特别规定举借的债务。
中央财政和地方财政发行债券或举借债务时，借记“国库 存款”账户，贷记“借入款”账户；到期偿还本金时，借记 “借入款”账户，贷记“国库存款”账户。
政府会计课后习题附答案
第一章政府与非营利组织会计概述一、单项选择题1.作为非营利组织会计的主体，我国的非营利组织是指（）A.政府机构B.事业单位C.民间非营利组织D.公立非营利组织2．根据社会组织类型与会计目标的不同，我国的会计体系划分为两大分支，一个分支是企业会计，另一分支是（）A．政府会计B．预算会计C．财务会计D．政府与非营利组织会计3．作为政府会计的主体，政府的概念是广义的，其范围主要包括（）A．立法机关、行政机关和司法机关B．行政机关、公益组织和司法机关C．立法机关、行政机关和国有企业D．行政机关、国有企业和司法机关4.下列有关政府与非营利组织会计的外部环境特征的说法不正确的是（）A.政府与非营利组织会计的外部环境相对复杂，集中体现在无所不在的利益相关者的广泛影响以及来自于法规制度的多重约束。
B.法律和行政的约束不是指导政府与非营利组织达到其目标的社会手段。
C.政府和非营利组织行为的影响无处不在，政府和非营利组织拥有“无所不在的利益相关者”。
D.企业只提供那些它们认为能够增加它们收益的商品和服务，在这方面，企业可以自行决策。
5.政府与非营利组织会计信息使用者对财务信息需求的目的包括（）A.为决算管理服务和为经济与财务管理服务B.为预算管理服务和为财务管理服务C.为预算管理服务和为经济管理服务D.为预算管理服务和为经济与财务管理服务6．我国的政府会计系统包括（）A.政府预算会计和政府财务会计B.政府预算会计和政府管理会计C.政府成本会计和政府财务会计D.政府财务会计和政府管理会计7．我国政府会计体系中，主要反映和监督政府会计主体的预算收支执行情况和结果的会计为（）。
A.政府财务会计B.政府管理会计C.政府预算会计D.政府成本会计8．我国政府会计体系中，主要反映和监督政府会计主体的财务状况、运行情况和现金流量等的会计为（）。
A.政府财务会计B.政府管理会计C.政府预算会计D.政府成本会计9．我国政府会计体系中，反映和监督各级各类国家机关、政党组织财务状况、预算执行情况及结果的专业会计为（）A.事业单位会计B.行政单位会计C.财政总预算会计D.非营利组织会计10．为了规范政府的会计核算，财政部颁布了《政府会计准则——基本准则》，其实施时间为（）。
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应付国库集中支付结余具体账务处理
（2）以后年度实际支付国库集中支付结余资金时： ①按原结转预算科目支出的： 借：应付国库集中支付结余 贷：国库存款 ②调整支出预算科目的：
1）按原结转预算科目作冲销处理
借：应付国库集中支付结余 贷：一般公共预算本级支出、补助支出等 2）按实际支出预算科目作列支账务处理 借：一般公共预算本级支出、补助支出等
贷：国库存款
[例]：年终，某市财政总预算会计确定一项已经 安排预算的资金200 000元，由于该预算单位用 款进度的原因，市财政对其未能实现财政直接支 付。该项支出属于“一般公共服务——人口与计 划生育事务——人口规划与发展战略研究”账户 的反映内容。
借：一般公共预算本级支出 贷：应付国库集中支付结余 200 000 200 000
（二）暂收及应付款项核算
与上级往来
其他应付款
一、与上级往来的核算
（一）与上级往来的概念 与上级往来是指本级政府财政与上级政府财政 的往来待结算款项。 （二）与上级往来的核算
本科目应当按照往来款项的类别和项目等进行
明细核算。
本科目期末贷方余额反映本级政府财政欠上级
政府财政的款项；借方余额反映上级政府财政欠 本级政府财政的款项。
一般公共预算本级收入等收入类科目
其他应付款的具体会计核算
3.社会保险费代征入库时： 借：国库存款 贷：其他应付款
社会保险费国库缴存社保基金财政专户时：
借：其他应付款 贷：国库存款
其他应付款的具体会计核算
4.收到项目单位承担还款责任的外国政府和国际 金融组织贷款资金时；收到项目单位偿还贷款资
金时。
借：其他财政存款 贷：其他应付款
付给项目单位时；付给外国政府和国际金融组织
项目单位还款资金时：
借：其他应付款
贷：其他财政存款
政应清偿或结算的债务事项。
财政总预算会计负债的特点
（1）债务主体上的特殊性——债务主体是一级政府；
（2）偿还债务上的特殊性——偿还债务只能以资产
清偿；
（3）负债内容上的特殊性——非经营活动引起的。
第一节 应付国库集中支付结余的核算
一、应付国库集中支付结余的概念
应付国库集中支付结余是指国库集中支付中， 按照财政部门批复的部门预算，当年未支而需结
500 000
（2）省财政总预算会计应编制的分录
借：补助支出 500 000
贷：与下级往来——乙市
500 000
例题2
P81-82页例题5-3~~例5-4
（二）其他应付款
（一）其他应付款的概念 本科目核算政府财政临时发生的暂收、应付和 收到的不明性质款项。 税务机关代征入库的社会保险费、项目单位使 用并承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷 款，也通过本科目核算。
第五章 财政总预算会计负债的核算
章节内容：
第一节 应收国库集中支付结余的核算
第二节 暂收及应付款项的核算
第三节 应付政府债券的核算
第四节 借入款项的核算
第五节 应付转贷款的核算（不讲）
第六节 应付代管资金的核算（不讲） 第七节 已结报支出的核算 第八节 其他负债的核算（不讲）
财政总预算会计负债业务
财政总预算会计所核算的负债是一级政府财政 所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。 财政虽然是分配预算资金的部门，但是在预算执 行的过程中，存在着上下级财政之间、财政部门 和预算单位之间借用或调度资金、按法定程序及 核定预算举借公债等经济业务，包括实行国库集
中支付制的已结报支出，由此形成了一级政府财
二、应付国库集中支付结余的账务处理
设置“应付国库集中支付结余”科目，按照政府
收支分类账户等进行相应明细核算；
该账户期末贷方余额反映政府财政尚未支付的国
库集中支付结余。
应付国库集中支付结余具体账务处理
（1）年末，对当年形成的国库集中支付结余采用
权责发生制列支时：
借：一般公共预算本级支出等 贷：应付国库集中支付结余
转下一年度支付的款项采用权责发生制列支后形
成的债务。
【注意】
在国库集中支付制度下，预算单位在年末可
能存在尚未使用的财政直接支付结余资金和尚未
下达或尚未使用的财政授权支付结余资金。因此，
为了核算政府财政采用权责发生制列支、预算单 位尚未使用的国库集中支付结余资金，财政总预 算会计应设置“应付国库集中支付结余”会计账 户。
（二）其他应付款的核算
本科目应当按照债权单位或资金来源等进行明细
核算。
本科目期末贷方余额反映政府财政尚未结清的其
他应付款项。
其他应付款的具体会计核算
1.收到暂存款项时： 借：国库存款
其他财政存款等
贷：其他应付款 2.将暂存款项清理退还或转作收入时： 借：其他应付款 贷：国库存款
其他财政存款
与上级往来的具体会计核算
1.本级政府财政从上级政府财政借入款或体制结 算中发生应上交上级政府财政款项时：
借：国库存款
上解支出等 贷：与上级往来 2.本级政府财政归还借款、转作上级补助收入或 体制结算中应由上级补给款项时：
借：与上级往来
贷：国库存款 补助收入
[例1]： 乙市财政局向省财政借入款项700 000
元用于临时周转需要，已划入市中心支库。 （1）市财政总预算会计应编制的分录
借：国库存款
贷：与上级往来-某省
700 000
700 000
（2）省财政总预算会计应编制的分录
借：与下级往来——乙市 700 000
贷：国库存款
7000 000
[例2]：接上例（1），乙市财政根据库款情况，
归还省财政500 000元借款。双向会计分录为： （1）市财政总预算会计应编制的分录
借：与上级往来
贷：国库存款
500 000
500 000
（2）省财政总预算会计应编制的分录
借：国库存款 500 000
贷：与下级往来——乙市
500 000
[例3]：接前例（1），经批准，省财政将乙市欠
款转作对该市的补助。双向会计分录为： （1）市财政总预算会计应编制的分录
借：与上级往来
贷：补助收入
500 000
年末，对当年形成的国库集中支付结余采用 权责发生制列支时。
Байду номын сангаас
[接上例]：下一预算年度，该项预算资金根据项
目进度完成了财政直接支付。
借：应付国库集中支付结余 贷：国库存款
200 000 200 000
以后年度实际支付国库集中支付结余资金时， 按原结转预算科目支出的。
例题2：
见教材P80页，例5-1~~5-2